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資產(chǎn)評估增值部分的會計處理
“營業(yè)外支出———資產(chǎn)評估減值”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)類科目;對評估增值的部分，不能把增值部分全部計入資本公積，而是應(yīng)當(dāng)把增值部分扣除未來應(yīng)繳所得稅部分計入權(quán)益，借記有關(guān)資產(chǎn)類科目(增值部分)，貸記“資本公積———資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”，貸記“遞延稅款”。這部分稅款可據(jù)實逐年調(diào)整或綜合調(diào)整(期限不得超過10年)，每年繳納企業(yè)所得稅時借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”，同時借記“資本公積———資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”，貸記“資本公積———其他資本公積轉(zhuǎn)入”，從而體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的實際增加情況。
但在實際操作中，除某些資產(chǎn)評估機構(gòu)在評估過程中有一定的隨意性之外，不少企業(yè)對資產(chǎn)評估后的會計處理也不盡規(guī)范、正確，多延用老的做法，一般在資產(chǎn)評估增值時全額增加“資本公積”，這樣，既無法真實反映企業(yè)改制后的資產(chǎn)情況，也造成了部分稅收流失。如一家實施股份制改制的企業(yè)，由某會計師審計后出具的審計報告中一筆對資產(chǎn)評估增值的處理就存在誤差，印染專用技術(shù)一項，帳面價值350萬元，評估確認(rèn)價值為420萬元。會計處理誤為：借：無形資產(chǎn)70萬元，貸：資本公積———資產(chǎn)評估增值70萬元。該企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為33%.正確的會計處理應(yīng)為：借：無形資產(chǎn)70萬元，貸：資本公積———資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備46 9萬元，貸：遞延稅款23 1萬元。假設(shè)該企業(yè)按10年期綜合調(diào)整遞延稅款，則以后10年中每年做以下分錄：借：遞延稅款2 31萬元，貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅2 31萬元;借：資本公積———資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備4 69萬元，貸：資本公積———其他資本公積轉(zhuǎn)入4 69萬元。
為保證企業(yè)審計評估后資產(chǎn)的真實性，筆者提出如下建議：
1 加強對中介機構(gòu)的管理。中介機構(gòu)在評估企業(yè)資產(chǎn)時要慎重，要實事求是，不得隨意擴大或減少企業(yè)資產(chǎn)。
2 資產(chǎn)評估增值部分，要扣除未來應(yīng)繳企業(yè)所得稅部分后進“資本公積”，必須杜絕隨意擴大資產(chǎn)額的情況。
3 對于折舊年限在10年以上的資產(chǎn)，“遞延稅款”必須據(jù)實逐年調(diào)整，以體現(xiàn)資產(chǎn)在使用期內(nèi)企業(yè)效益與稅負(fù)的一致。
4 對于核銷資產(chǎn)，應(yīng)由國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)，并入“營業(yè)外支出”科目，不得從“資本公積”中減少，從而削減企業(yè)資產(chǎn)總額。
國有企業(yè)進行股份制改制，其目的是為了順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。但在改制過程中，如果只是為了達(dá)到規(guī)定的資產(chǎn)總額，而在資產(chǎn)評估時不實事求是地增值資產(chǎn)或核銷資產(chǎn)，這不僅無法準(zhǔn)確地反映國有資產(chǎn)的總額，而且在一定程度上也會影響國有企業(yè)改革的正常發(fā)展，因而有必要引起足夠的重視。
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