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  • 解讀新企業(yè)所得稅法對(duì)電力企業(yè)的影響

    時(shí)間:2023-03-24 01:27:01 財(cái)稅畢業(yè)論文 我要投稿
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    解讀新企業(yè)所得稅法對(duì)電力企業(yè)的影響

    【摘 要】 新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法在稅基、稅率、扣除辦法以及稅收優(yōu)惠上都有了較大的變化,它的實(shí)行將對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各領(lǐng)域、各部門產(chǎn)生不同程度的影響。電力作為國家重要的基礎(chǔ)能源部門,是國家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目,新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策和扣除辦法兩個(gè)方面將對(duì)電力企業(yè)產(chǎn)生重要影響。
      【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)所得稅法; 電力企業(yè); 稅收優(yōu)惠; 扣除
      
      新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日起施行。這是中國新一輪稅制改革的“先鋒之作”,是中國“十一五”稅收立法的“重頭戲”。新企業(yè)所得稅法較舊的企業(yè)所得稅法有了較大變化,它的實(shí)行將對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域、各部門產(chǎn)生不同程度的影響。電力作為國家重要的基礎(chǔ)能源部門,是國家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施將會(huì)對(duì)電力企業(yè)的所得稅產(chǎn)生比較大的影響。電力企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究新企業(yè)所得稅法對(duì)電力企業(yè)產(chǎn)生的影響,充分認(rèn)識(shí)到最大限度地節(jié)約納稅成本對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資決策的影響,合理、正確地運(yùn)用新企業(yè)所得稅法所規(guī)定的各項(xiàng)政策,增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,這對(duì)電力企業(yè)來說是非常必要且不無裨益。新所得稅法對(duì)電力企業(yè)的影響是全方位的,具體包括所得稅稅率、稅基、優(yōu)惠政策以及扣除辦法,對(duì)于稅率和稅基帶來的影響一目了然。本文主要探討扣除辦法和優(yōu)惠政策對(duì)電力企業(yè)產(chǎn)生的影響。
      
      一、新稅法規(guī)定的成本費(fèi)用扣除對(duì)電力企業(yè)的影響
      
      (一)工資、福利費(fèi)用等的扣除
      新稅法第八條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。主要內(nèi)容包括:取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度,對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除;適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例;企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除;合理確定企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。新稅法的規(guī)定擴(kuò)大了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),縮小了稅基,新稅法實(shí)施后,企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將明顯低于名義稅率。
      職工工資在電力企業(yè)運(yùn)行成本中占有較大比例,以兩大電網(wǎng)公司為例,國家電網(wǎng)有在職員工150萬人,離退休人員將近29萬人;南方電網(wǎng)有職工16萬人。僅職工工資也是一筆不小的成本費(fèi)用。實(shí)行新稅法后,電力企業(yè)將沒有稅前扣除工資的限額,可以據(jù)實(shí)扣除。這里的工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對(duì)合理的判斷,主要是從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行,凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。與舊法中的企業(yè)工資限額扣除政策相比,新企業(yè)所得稅法使企業(yè)工資支出得到足額補(bǔ)償,可以進(jìn)一步降低電力企業(yè)的稅負(fù)水平。
     �。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)修理與改良支出
      新企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;租入固定資產(chǎn)的改建支出;固定資產(chǎn)的大修理支出;其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。這與舊法有較大差異�!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。第六十九條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)(即賬面價(jià)值)50%以上;(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
      從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期分析,將固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用計(jì)入改良支出予以資本化還是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,其結(jié)果是相同的,但抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同,享受貨幣時(shí)間價(jià)值的稅收優(yōu)惠不同。如何劃分固定資產(chǎn)修理支出和改良支出,以享受時(shí)間價(jià)值的稅收優(yōu)惠,成為電力企業(yè)需要考慮的一個(gè)比較重要的問題。企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,在滿足修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上要求的同時(shí),關(guān)鍵看發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上。因此,為了在當(dāng)期作為稅前扣除,電力企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí),要注意修理工程支出的預(yù)算,盡量不要超過固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%。
      
      二、稅法優(yōu)惠政策對(duì)電力企業(yè)的影響
      
      (一)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
      固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異。因此,折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小,直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)。
      新企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。同時(shí)第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法�!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條做了詳細(xì)說明:企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括:(一)由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);(二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
      電力企業(yè)的固定資產(chǎn)具有以下特點(diǎn):資產(chǎn)分類復(fù)雜繁多、覆蓋面大,資產(chǎn)分布地域范圍廣、區(qū)域地形復(fù)雜,維護(hù)管理難度大;涉及專業(yè)管理部門多、交叉點(diǎn)多,數(shù)量多且類別繁多,主要電力資產(chǎn)價(jià)值大、修理改造后續(xù)支出頻繁、異動(dòng)頻率高。例如,大型發(fā)電機(jī)組常年處于高強(qiáng)度運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài),維護(hù)費(fèi)用支出較多。目前,大多數(shù)電力企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊采取直線法進(jìn)行計(jì)提,而且折舊的計(jì)提帶有一定的隨意性。鑒于電力企業(yè)以上的特點(diǎn),電力企業(yè)選擇折舊方法時(shí),應(yīng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)適當(dāng)選擇加速固定資產(chǎn)折舊方法,同時(shí)考慮資金時(shí)間價(jià)值因素對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響。從表面上看,在固定資產(chǎn)價(jià)值固定的情況下,無論企業(yè)采用什么折舊方法,也無論折舊年限多長,計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響,使不同時(shí)點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量不等值。所以,企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時(shí),必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)提的折舊按當(dāng)時(shí)的資本市場利率進(jìn)行貼現(xiàn)后,計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)的現(xiàn)值總和及稅收擋避額現(xiàn)值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋避額現(xiàn)值總和,并在不違背法律規(guī)定的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大稅收規(guī)避額現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。
      另外,固定資產(chǎn)折舊方法的選擇需要考慮折舊年限的影響�,F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。這樣,企業(yè)便可根據(jù)具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。
      (二)節(jié)能減排項(xiàng)目
      新企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得;從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。
      國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目;符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。
    電力是全國節(jié)能減排的主戰(zhàn)場,政府、行業(yè)和企業(yè)應(yīng)高度重視。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)表明,在全國排放量中,電力二氧化硫排放占51%,電力二氧化硫控制在全國減排目標(biāo)中占據(jù)舉足輕重的地位。長期以來,在國家各項(xiàng)政策基礎(chǔ)上,電力行業(yè)建立了較為系統(tǒng)的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和管理體系,并把節(jié)能減排作為規(guī)劃、建設(shè)、生產(chǎn)和經(jīng)營的重點(diǎn)工作之一。通過調(diào)整和優(yōu)化電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)技術(shù)改造以及節(jié)能降耗、污染處理、無滲漏企業(yè)、上星級(jí)、達(dá)標(biāo)、創(chuàng)一流、行業(yè)對(duì)標(biāo)等與效益目標(biāo)相結(jié)合的管理,不斷加大基礎(chǔ)性管理和設(shè)備治理力度,確保節(jié)能減排項(xiàng)目的順利開展。在近期燃煤漲價(jià)、排污費(fèi)加大的形勢(shì)下,開展節(jié)能減排項(xiàng)目可以極大地節(jié)約企業(yè)成本。同時(shí),還可以享受新企業(yè)所得稅法規(guī)定的減免優(yōu)惠政策。
     �。ㄈ┭邪l(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策
      新企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定,企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。
      此規(guī)定在一定程度上擴(kuò)大了企業(yè)費(fèi)用的扣除范圍。電力企業(yè)對(duì)設(shè)備和技術(shù),特別是高新技術(shù)的依賴性比較大。例如,現(xiàn)在國家電網(wǎng)極力支持的特高壓建設(shè),需要大量的技術(shù)支持,需要投入大量的人力、物力進(jìn)行新技術(shù)的研發(fā)。但我國電力企業(yè)在自主研發(fā)能力上,與發(fā)達(dá)國家相比還有一定的差距,這不僅包括科研投入,還包括科研實(shí)力、人才儲(chǔ)備、技術(shù)設(shè)備和管理水平等方面。近年來,電力行業(yè)加大了科研投入,促進(jìn)科研成果向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。國家電網(wǎng)公司實(shí)施“SG186工程”,構(gòu)筑一體化企業(yè)級(jí)信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)信息縱向貫通、橫向集成,支撐集團(tuán)化運(yùn)作,共享數(shù)據(jù)資源,促進(jìn)集約化發(fā)展;優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理,需要大量的開發(fā)費(fèi)用。在新企業(yè)所得稅法下,電力企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)研究和開發(fā)的費(fèi)用可從應(yīng)納稅所得額中扣除,減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此,電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策,繼續(xù)加大技術(shù)研發(fā)費(fèi)投入,提高企業(yè)技術(shù)研發(fā)水平;更為重要的是,可以提升企業(yè)品質(zhì),提高電力企業(yè)的科技競爭力,促進(jìn)其參與全球市場的競爭。
     �。ㄋ模┘夹g(shù)改造利用專用設(shè)備
      新企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
      長期以來,電力行業(yè)一直把環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)作為企業(yè)基礎(chǔ)管理工作來抓。電力是裝備性行業(yè),設(shè)計(jì)一旦完成,其耗能、排放水平基本確定。因此,根據(jù)技術(shù)和管理水平的進(jìn)步,應(yīng)及時(shí)修訂設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),優(yōu)化設(shè)計(jì),打好節(jié)約的基礎(chǔ)。技術(shù)改造是節(jié)約現(xiàn)實(shí)措施,電力存量資產(chǎn)能效提高,重點(diǎn)為在役燃煤火電機(jī)組的改造,通過提高機(jī)組安全性和可靠性、開展清潔生產(chǎn)、完善自動(dòng)化及信息化手段,實(shí)現(xiàn)對(duì)早期20-30萬千瓦機(jī)組重點(diǎn)系統(tǒng)和設(shè)備技術(shù)升級(jí),5-10萬千瓦純凝汽式機(jī)組進(jìn)行“上大壓小”、熱電聯(lián)產(chǎn)和綜合利用改造。
      根據(jù)《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》,涉及電力項(xiàng)目的共有17項(xiàng)。其中發(fā)電項(xiàng)目有:水力發(fā)電,單機(jī)60萬千瓦及以上超臨界、超臨界機(jī)組電站建設(shè),采用30萬千瓦及以上集中供熱機(jī)組的熱電聯(lián)產(chǎn)以及熱、電、冷多聯(lián)產(chǎn),缺水地區(qū)單機(jī)60萬千瓦及以上大型空冷機(jī)組電站建設(shè),風(fēng)力發(fā)電及太陽能、地?zé)崮�、海洋能、生物質(zhì)能等可再生能源開發(fā)利用,燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電,30萬千瓦及以上循環(huán)流化床、增壓流化床、整體煤氣化聯(lián)合循環(huán)發(fā)電等潔凈煤發(fā)電,單機(jī)20萬千瓦及以上采用流化床鍋爐并利用煤矸石或劣質(zhì)煤發(fā)電,500千伏及以上交、直流輸變電,投運(yùn)發(fā)電機(jī)組脫硫改造。電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目有:城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造及建設(shè),繼電保護(hù)技術(shù)、電網(wǎng)運(yùn)行安全監(jiān)控信息技術(shù)開發(fā),大型電站及大電網(wǎng)變電站集約化設(shè)計(jì)和自動(dòng)化技術(shù)開發(fā),跨區(qū)電網(wǎng)互聯(lián)工程技術(shù)開發(fā),輸變電新技術(shù)推廣應(yīng)用,降低輸、變、配電損耗技術(shù)開發(fā)及應(yīng)用,分散供電技術(shù)開發(fā)及應(yīng)用。隨著電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)這一政策的研究,充分利用使用國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的政策,積極進(jìn)行技術(shù)改造,引進(jìn)節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保的國產(chǎn)設(shè)備,享受抵免所得稅的優(yōu)惠政策。
      
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