電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及對(duì)策.
摘要：電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)當(dāng)前的稅收政策及征管系統(tǒng)有著很大的影響！首先，靈活便捷的電子商務(wù)對(duì)相對(duì)固定的稅收征收治理的影響：其次，電子商務(wù)的無(wú)形商品銷售對(duì)稅收貨品標(biāo)準(zhǔn)的影響，再次，電子商務(wù)的無(wú)申報(bào)、無(wú)財(cái)務(wù)報(bào)表、無(wú)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)對(duì)于稅收征收治理的影響。最后，電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響。為了對(duì)電子商務(wù)的這種稅收不確定性進(jìn)行監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何通過先進(jìn)的電子技術(shù)對(duì)電子商務(wù)的諸多影響實(shí)施的方法與對(duì)策。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；影響；對(duì)策
1 引言
隨著電子信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在當(dāng)今社會(huì)中的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，電子商務(wù)也隨之發(fā)生著翻天覆地的變化，隨著中國(guó)人民銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行四大國(guó)有銀行的相繼進(jìn)進(jìn)網(wǎng)絡(luò)并公布支持網(wǎng)絡(luò)支付貨款的相應(yīng)行為及各式企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上相繼建立自己的企業(yè)網(wǎng)站及銷貨系統(tǒng)，使得電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)銷售成為了近幾年來(lái)日益走俏的一種企業(yè)銷售行為，但是，伴隨著這些企業(yè)銷售行為的完成，國(guó)家的稅款也在隨之流失，到底電子商務(wù)對(duì)國(guó)家稅收存在著什么樣的影響，我們?cè)撊绾芜\(yùn)用稅收法律法規(guī)及現(xiàn)行的征收治理系統(tǒng)來(lái)嚴(yán)把銷售關(guān)口，不讓國(guó)家的稅款嚴(yán)重流失呢？
電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的貿(mào)易活動(dòng)，包括通過公然的網(wǎng)絡(luò)或非公然的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至2004年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約2.5億，7000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。2004年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為16121.71億美元，預(yù)計(jì)2005年的全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額將達(dá)到23000億元。而在我國(guó)，電子商務(wù)則起步較晚。但是，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷創(chuàng)新及計(jì)算機(jī)的相應(yīng)普及，我國(guó)的電子商務(wù)也在隨之發(fā)生的巨大的變化，單從2000年至今，專業(yè)網(wǎng)絡(luò)銷售網(wǎng)站由2000年的4、5個(gè)已經(jīng)增長(zhǎng)到了現(xiàn)今的125個(gè)之多，由此就可以看出當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)當(dāng)前的稅收政策及征管系統(tǒng)提出了一個(gè)新的題目！那么電子商務(wù)到底對(duì)當(dāng)前的稅收及征收治理系統(tǒng)存在著什么樣的挑戰(zhàn)呢？
2 靈活便捷的電子商務(wù)對(duì)相對(duì)固定的稅收征收治理模式的影響
電子商務(wù)顧名思義，就是一種以信息為基礎(chǔ)的貿(mào)易構(gòu)想的實(shí)現(xiàn)，用來(lái)進(jìn)步貿(mào)易過程中效率的一種形式。其不同于普通商務(wù)的最大區(qū)別就在于，電子商務(wù)的方便、靈活，購(gòu)買自己喜好的物品再也不需要花大量的時(shí)間在商店、商場(chǎng)中，而只需要登陸各大電子商務(wù)網(wǎng)站主頁(yè)，通過簡(jiǎn)單的搜索引擎，只需輸進(jìn)簡(jiǎn)單的產(chǎn)品名稱、商標(biāo)、產(chǎn)地甚至于商品的性能、價(jià)格范圍，都可以搜索到自己需要的商品。然后，您可以通過電子商務(wù)網(wǎng)站中設(shè)立的各個(gè)電子商店通過銀行的電子支付貨幣系統(tǒng)購(gòu)買到物美價(jià)廉的商品，這種從挑選到購(gòu)物直到貨幣支付的整個(gè)交易過程，最多不會(huì)超過15分鐘，就是這種簡(jiǎn)單、便捷的方式使得電子商務(wù)站在了最近幾年流行的潮頭浪尖，但是，相對(duì)于電子商務(wù)的靈活、便捷，我們的稅收征收治理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)就顯得相對(duì)落后了。
這主要是由于我們的網(wǎng)絡(luò)僅僅依靠的是簡(jiǎn)單的WAN（內(nèi)部局域網(wǎng)），而并非與INTERNET（廣域網(wǎng)）相互聯(lián)接。
國(guó)家稅務(wù)總局在“建設(shè)稅收征收治理信息化”的方案中曾經(jīng)提到，以“計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)”為依托，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)建立有效的稅務(wù)監(jiān)控體系。但是，通過近幾年的信息化建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)僅僅是局限的WAN，這樣，不僅達(dá)不到及時(shí)、有效的與其他各個(gè)行業(yè)的信息溝通和信息共享，也很難達(dá)到對(duì)電子商務(wù)銷售系統(tǒng)的有效監(jiān)控。根據(jù)國(guó)家***的相關(guān)數(shù)據(jù)，在國(guó)內(nèi)最大的電子商務(wù)團(tuán)體下網(wǎng)絡(luò)銷售平臺(tái)中，僅電子商店2004年全年就達(dá)到了18956個(gè)，而象這樣的電子購(gòu)物系統(tǒng)，在INTERNET上比比皆是，但是，我國(guó)的稅收治理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)并未對(duì)此進(jìn)行過監(jiān)控。固然說(shuō)，隨著稅收信息化的發(fā)展和征收改革的深進(jìn)，一個(gè)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以稅收征收治理基本要素為監(jiān)控的稅務(wù)監(jiān)控體系已經(jīng)初步建立，但是整個(gè)監(jiān)控體系僅僅實(shí)現(xiàn)的是將過往納稅人原始票據(jù)紙質(zhì)資料的電子化，而并未真正作到與各個(gè)行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享及聯(lián)合監(jiān)視，這就給電子商務(wù)的商家偷逃稅款提供了便利條件。
3 電子商務(wù)中無(wú)形商品銷售對(duì)稅收征收范圍的影響
在我國(guó)的稅法中對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了明確的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中銷售方可以將原先的有形貨物以數(shù)字形式作為商品進(jìn)行銷售，例如網(wǎng)絡(luò)游戲中的相應(yīng)銷售行為，交易商通過購(gòu)買游戲點(diǎn)卡和玩網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)生的電子商品進(jìn)行交易，而這種網(wǎng)絡(luò)游戲中產(chǎn)生的電子商品的買賣行為及對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息是否應(yīng)視為銷售產(chǎn)品?這種商品該如何確定其具體特性？運(yùn)用什么方法確定？并且怎樣確定其所得適用的稅種和稅率都是一個(gè)值得我們思考的題目。的確，隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的不斷發(fā)展，這種無(wú)形的電子商品將越來(lái)越多的出現(xiàn)在我們的生活中，而且，將來(lái)我們身邊的某些實(shí)物也可能會(huì)被其所取代，而適時(shí)的考慮對(duì)于電子商務(wù)商品的稅收界定也成為了一個(gè)當(dāng)務(wù)之急的題目。
4 電子商務(wù)的無(wú)申報(bào)、無(wú)財(cái)務(wù)報(bào)表、無(wú)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的“三無(wú)”題目對(duì)于稅收征收治理模式的影響
假如您想要對(duì)一個(gè)納稅企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解，是離不開對(duì)該企業(yè)的憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收進(jìn)、用度正確性，納稅人需要保存正確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，隨著電子信息技術(shù)的不斷運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，商品訂購(gòu)、貨款支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。但是電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審查失往基礎(chǔ)。而電子商務(wù)交易方式的無(wú)形性恰恰使電子交易與貨款支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，其過程和結(jié)果不會(huì)留下痕跡作為稅務(wù)檢查線索。現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)窮，也不需要事先經(jīng)過工商部分的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行日常銷售的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的日常匯款、記帳憑證、信用卡�，F(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上銷售相互脫節(jié)。導(dǎo)致了稅收征管模式的電子商務(wù)稅收監(jiān)視上的嚴(yán)重缺失，對(duì)電子商務(wù)的征稅法律責(zé)任也就更無(wú)從談起�，F(xiàn)行的稅收征管手段是在銷售企業(yè)每月的日常納稅申報(bào)上進(jìn)行的。而電子商務(wù)的銷售行為卻沒有實(shí)際的銷售經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，僅僅只是依靠網(wǎng)絡(luò)上的虛擬交易空間來(lái)進(jìn)行貨品交易，所以其活動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。
5 電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響
我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的稅收管轄權(quán)包括屬地管轄權(quán)、屬人管轄權(quán)、屬人屬地管轄權(quán)三種方式，而由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛性及其網(wǎng)點(diǎn)覆蓋性使得它可以在深進(jìn)到世界的每一個(gè)地區(qū)，所以當(dāng)一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)及銷售行為實(shí)現(xiàn)的地點(diǎn)是不確定的，而這種不確定的交易地點(diǎn)，就為我們的稅收治理及應(yīng)由哪個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)它行使稅收管轄權(quán)帶來(lái)了極大的困難。
但是電子商務(wù)的這種稅收不確定性并不是說(shuō)就不能治理，不能監(jiān)控，恰恰相反，只要我們能夠相應(yīng)的加強(qiáng)對(duì)于稅收征收治理的靈活運(yùn)用及稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)的相應(yīng)完善，電子商務(wù)實(shí)在并沒有想象中的那么難于監(jiān)控和難于治理。
首先，針對(duì)電子商務(wù)的靈活便捷，我國(guó)的稅收征收治理系統(tǒng)應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)連接，通過與各個(gè)行政部分的有效網(wǎng)絡(luò)連接，加大相互之間的信息共享和信息溝通，并且加大對(duì)于相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的監(jiān)管力度，通過對(duì)于各電子商務(wù)商家電子信息認(rèn)證系統(tǒng)的監(jiān)控，充分了解各電子商家的企業(yè)基本情況，并且在答應(yīng)的情況下與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)形成數(shù)據(jù)供給形式，即只要商家在電子商務(wù)網(wǎng)站主頁(yè)一注冊(cè)，相應(yīng)的資料信息就會(huì)以數(shù)據(jù)庫(kù)信息的形式匯往稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)并形成備份，這樣不僅利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子商戶的治理，也防止了電子商戶的偷逃稅款行為。
其次，對(duì)于電子商務(wù)電子支付這一現(xiàn)代的支付方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過與銀行的信息連接，確認(rèn)銀行為代扣代繳納稅人，當(dāng)交易者以電子支付方式通過銀行付款時(shí)，可通過銀行代扣代繳相應(yīng)稅款，這樣不僅減少了交易者的納稅環(huán)節(jié)，節(jié)省了交易時(shí)間，也保證了稅款的足額及時(shí)進(jìn)庫(kù)。
第三，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律框架，確立電子商務(wù)稅收法律的基本原則，這是解決電子商務(wù)稅收法律題目的基礎(chǔ)條件。一方面，由于電子商務(wù)在目前還是一個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，他的很多領(lǐng)域還有待開拓，他的很多題目還需要進(jìn)一步的探索和研究，因此在這種情況下對(duì)其進(jìn)行立法就首先需要確立立法的基本原則和出發(fā)點(diǎn)，而不是阻礙其發(fā)展。另一方面，由于電子商務(wù)主要是對(duì)稅法公平原則和稅法構(gòu)成要素造成了影響，是電子商務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)了稅法的真空和不確定性。因此從維護(hù)公平原則、維護(hù)現(xiàn)行稅收法律制度的有效性和解決電子商務(wù)稅收題目出發(fā)，通過立法來(lái)確立電子商務(wù)稅收法律框架，以指導(dǎo)對(duì)現(xiàn)行稅法的修改和完善，使現(xiàn)行稅法能夠適用于電子商務(wù)領(lǐng)域，從而解決對(duì)電子商務(wù)的征稅題目。
最后，通過對(duì)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商處的電子信息登記，每月按時(shí)通過固定的電子信件方式將相關(guān)的電子申報(bào)表及稅款確認(rèn)意見書發(fā)至電子商家的個(gè)人信箱中，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信和相應(yīng)的電子申報(bào)表后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，并確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。假如電子商家逾期未進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可下達(dá)相應(yīng)的電子稅款催繳書，假如在電子稅款催繳書下達(dá)后滿三個(gè)月仍未申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）封閉該電子商戶網(wǎng)上店展或利用電子信息技術(shù)直接鎖死該電子商戶登陸域名。這樣不僅可以有效的對(duì)電子商戶進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)視，也可以以信息化為切進(jìn)點(diǎn)，將深化稅收征收治理作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)和條件。
所以，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)控，逐步加強(qiáng)對(duì)于電子商務(wù)信息的有效治理和實(shí)時(shí)監(jiān)視，改變當(dāng)前稅務(wù)監(jiān)控體系業(yè)務(wù)流程不公道，功能不健全的現(xiàn)狀，逐步完善對(duì)于電子商務(wù)中電子產(chǎn)品的有效法律界定，才能為公道、有效的治理電子商務(wù)，建立以網(wǎng)絡(luò)為依托，電子信息技術(shù)為基礎(chǔ)的信息化稅收治理系統(tǒng)提供一個(gè)高效、科學(xué)、嚴(yán)密的技術(shù)平臺(tái)。
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