電子商務(wù)畢業(yè)論文-論我國(guó)電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及對(duì)策

關(guān)鍵詞：商務(wù)；稅收；對(duì)策
摘要：在全球化進(jìn)程中，經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌。本文著重了“電子商務(wù)”對(duì)我國(guó)稅收帶來(lái)的巨大影響，以及制定電子商務(wù)的原則，并探討了我國(guó)在近期以及較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)應(yīng)對(duì)“電子商務(wù)”的思路及對(duì)策。 在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌。近年來(lái)，電子商務(wù)的迅速,在對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大影響的同時(shí),也對(duì)稅收制度、稅收政策以及稅收征管提出了新得挑戰(zhàn)。本文著重從電子商務(wù)對(duì)稅收的影響、以及我國(guó)制定電子商務(wù)的原則、思路及對(duì)策方面進(jìn)行粗略的探討
電子商務(wù)，顧名思義是指在Internet上進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。從狹義上看，電子商務(wù)也就是電子交易，主要指在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動(dòng)，包括通過(guò)Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。從廣義上講，電子商務(wù)還包括內(nèi)部商務(wù)活動(dòng)，如生產(chǎn)、管理、財(cái)務(wù)等活動(dòng)以及企業(yè)之間的商務(wù)活動(dòng)，它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合，更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)開展業(yè)務(wù)。所以電子商務(wù)是指網(wǎng)絡(luò)用戶利用現(xiàn)有的機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，在按一定的協(xié)議連接起來(lái)的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所從事的各種商務(wù)活動(dòng)。 一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)
由于電子商務(wù)是以一種無(wú)形的方式，在一個(gè)“虛擬”的市場(chǎng)進(jìn)行交易活動(dòng)。其交易參與者的多國(guó)性、流動(dòng)性、無(wú)紙化操作的快捷性等特征，已使我國(guó)原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:
（一） 加大國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn) 隨著越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易，其結(jié)果一方面是帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少，使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕；另一方面由于電子商務(wù)又是個(gè)迅猛突來(lái)的新生事物，以致于稅務(wù)機(jī)關(guān)還來(lái)不及全面研究制定相應(yīng)對(duì)策，形成網(wǎng)絡(luò)空間上的"征稅盲區(qū)"，本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。
(二)對(duì)稅收公平原則形成沖擊 電子商務(wù)與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同，很多情況下，從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，這勢(shì)必使電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)之間稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。
(三)加大稅收征管的難度 現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，也不需事先經(jīng)過(guò)工商部門的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記不再適用電子商務(wù)，也無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。“無(wú)紙無(wú)址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化，增加了稅收征管的難度。
二、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收機(jī)遇
電子商務(wù)相對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易而言，是一次質(zhì)的飛躍。電子商務(wù)在給稅收帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)的同時(shí)，也給我國(guó)稅收帶來(lái)了機(jī)遇。
（一）電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅收來(lái)源 電子商務(wù)無(wú)論在消費(fèi)品市場(chǎng)還是企業(yè)間市場(chǎng)都有著可發(fā)現(xiàn)，越來(lái)越廣闊的市場(chǎng)前景，為我國(guó)稅收直接提供了新得來(lái)源。
（二）電子商務(wù)間接地提供了“稅收把柄” 每個(gè)征稅點(diǎn)構(gòu)成一個(gè)“稅收把柄”， 只有把握住稅收把柄，才能取得稅收收入。稅收把柄越完善，稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，采取層層分銷的方式，流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營(yíng)費(fèi)用上升，而且使征稅點(diǎn)十分分散，而電子商務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢、采購(gòu)、產(chǎn)品展示、定購(gòu)到出品、儲(chǔ)運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動(dòng)，包括了售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運(yùn)作全過(guò)程。因此電子商務(wù)的出現(xiàn)將從根本上改變?cè)瓉?lái)產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費(fèi)的物流過(guò)程，減少流通環(huán)節(jié)，降低流通成本，使征稅點(diǎn)相對(duì)集中，稅收把柄更加完善。
（三）電子商務(wù)給稅收征管提供了機(jī)遇 賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)，而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)�？呻娮由虅�(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度會(huì)越來(lái)越高，賬簿、憑證等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，而且隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無(wú)覺(jué)察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù)，這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎(chǔ)，也就迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的稅收征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的化。對(duì)此，我國(guó)可借鑒歐美等國(guó)家提出的建立以監(jiān)管支付體系（機(jī)構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想：電子商務(wù)交易中的雙方（買方、賣方），必須通過(guò)銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購(gòu)單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。

三、商務(wù)稅收對(duì)策
（一）我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的原則
有關(guān)專家指出，在新條件下，每時(shí)每刻在改變著貿(mào)易的流程、面貌，電子商務(wù)的稅收框架必須是靈活具有韌性的。具體說(shuō)起來(lái)應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)原則： 1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制形成太大的，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。 2、不單獨(dú)開征新稅的原則。即不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。 3、保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。 4、稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來(lái)制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。 5、維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。 6、前瞻性原則。要結(jié)合電子商務(wù)和技術(shù)水平的前景來(lái)制定稅收政策。
（二）我國(guó)應(yīng)采取的對(duì)策
鑒于當(dāng)前形勢(shì)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)抓緊研究、制定我國(guó)的電子商務(wù)稅收政策。國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)暫不征稅將有可能持續(xù) 2 － 3年的時(shí)間，從電子商務(wù)的具體運(yùn)作形式和發(fā)展進(jìn)度看，全球性電子商務(wù)暫時(shí)不會(huì)對(duì)我國(guó)稅收收入產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊。我們對(duì)電子商務(wù)涉及到的有形實(shí)物交易，仍可以通過(guò)海關(guān)進(jìn)行稅收管理。對(duì)于上的數(shù)字化產(chǎn)品，如軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品、音像產(chǎn)品等，亦可采取相應(yīng)措施進(jìn)行稅收征管。，我國(guó)在電子商務(wù)方面的稅收策措施基本上是空白，針對(duì)我國(guó)電子商務(wù)起步晚，發(fā)展快，但實(shí)際交易量不大，很不成熟的特點(diǎn)，可采取近期、遠(yuǎn)期兩步走的對(duì)策。 1、近期刻不容緩地應(yīng)采取以下對(duì)策 （1）聲明不放棄對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易和服務(wù)征稅權(quán)，密切注視與國(guó)際有關(guān)法規(guī)接軌，盡快出臺(tái)我國(guó)電子商務(wù)征管法規(guī)則，做到有法可依從，且易于遵從。在不增加稅收成本情況下，確認(rèn)在電子商務(wù)消費(fèi)發(fā)生地征稅。利用現(xiàn)有的稅收概念解決或減輕電子商務(wù)對(duì)稅基的侵蝕，維護(hù)我國(guó)合法權(quán)益。 （2）對(duì)外國(guó)公司在從事網(wǎng)上銷售，要求在中國(guó)注冊(cè)，中國(guó)購(gòu)買者的付款必須匯在中國(guó)機(jī)構(gòu)或中國(guó)財(cái)務(wù)代理賬戶上，以此為依據(jù)征收增值稅（關(guān)稅）等間接稅。 （3）強(qiáng)制執(zhí)行電子征稅系統(tǒng)與網(wǎng)上銷售公司的服務(wù)連接，與海關(guān)、銀行等有關(guān)部門網(wǎng)上連接。 2、今后幾年應(yīng)采取的對(duì)策 遠(yuǎn)期對(duì)策可分為兩個(gè)方面，一方面針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)和征管制度加強(qiáng)研究，盡快制訂出相應(yīng)的政策法規(guī)，以便對(duì)電子貿(mào)易進(jìn)行政策規(guī)范和約束；另一方面稅務(wù)部門盡快提高自身化建設(shè)，成立專門的技術(shù)研究機(jī)構(gòu)，隨時(shí)研究網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的新特點(diǎn)，采用高科技的稽查手段，加強(qiáng)對(duì)電子貿(mào)易中偷稅、逃稅行為的查處。 （1）改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確界定，以使對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有法可依，以確保建立公平的稅收環(huán)境。（2）適應(yīng)電子商務(wù)的要求及時(shí)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。一方面在我國(guó)稅收收入中增值稅占有很大比重；而另一方面，近年來(lái)個(gè)人收入的大幅度提高卻與所得稅收入的增長(zhǎng)不成比例，所得稅收入在稅收收入中比重偏低，征管力度較弱。高比例的增值稅收入在電子商務(wù)環(huán)境下不僅有可能使稅收收入受到強(qiáng)烈的減稅沖擊。因此，根據(jù)電子商務(wù)對(duì)稅源結(jié)構(gòu)的影響，進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，擴(kuò)大所得稅收入比重，才能達(dá)到既保持稅收收入又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收目標(biāo)。（3）制定稅收優(yōu)惠政策。即對(duì)目前我國(guó)電子商務(wù)暫采用適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的迅速發(fā)展，開辟新的稅收來(lái)源。其實(shí)世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅暫行優(yōu)惠的態(tài)度還是一致的。利用初期“優(yōu)惠政策”，降低交易成本，促進(jìn)其迅速發(fā)展。具體做法是：可規(guī)定對(duì)電子商務(wù)初期不征稅，當(dāng)資產(chǎn)收益達(dá)到某一基本水平且上市融資的電子商務(wù)網(wǎng)站開始征收一定比率的銷售稅（營(yíng)業(yè)稅）；而其資產(chǎn)價(jià)格快速上升到某一高水平，并且能較長(zhǎng)期保持穩(wěn)定發(fā)展時(shí)，征收較低比率的增值稅并實(shí)施其他稅收優(yōu)惠，以避免因電子商務(wù)稅收政策出臺(tái)帶來(lái)的不利影響，達(dá)到鼓勵(lì)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展、提高網(wǎng)站的市場(chǎng)占有率的目的。 （4）建立符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅收征管體系 要保證稅務(wù)工作與同步，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)稅收要求，同時(shí)稅務(wù)部門要下大力氣，培養(yǎng)提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，使其成為外語(yǔ)、機(jī)技術(shù)、稅收專業(yè)知識(shí)“三通”的高素質(zhì)復(fù)合型人才，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)稅收的要求。
： [1]《電子商務(wù)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)》陳黛斐，《稅務(wù)研究》2001第2期 [2]《電子商務(wù)》勞幗齡　電子出版社，2003年出 [3]《中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展研究報(bào)告》呂延杰，北京郵電學(xué)院出版社 2003年 [4]《應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的涉稅研究》張濟(jì)濤，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》 [5] 深圳市地方稅務(wù)局課題組《電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究》（載《深圳稅收參考》2000年第10期）。

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