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論作業(yè)成本法論文（精選12篇）
無論是在學(xué)校還是在社會中，大家肯定對論文都不陌生吧，論文是指進(jìn)行各個學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的文章。寫起論文來就毫無頭緒？下面是小編為大家整理的論作業(yè)成本法論文，希望對大家有所幫助。
論作業(yè)成本法論文 篇1
摘要：在社會經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的影響下，制造環(huán)境持續(xù)地發(fā)生改變，為了同新時期的制造環(huán)境相符合，以及更加有效地管理預(yù)算，企業(yè)需要會計部門提供有關(guān)的成本信息資料。鑒于此，在企業(yè)的成本核算中出現(xiàn)了作業(yè)成本法。對于企業(yè)的發(fā)展來講，作業(yè)成本法有著非常關(guān)鍵的地位和作用。為此，闡述作業(yè)成本法的含義，提出作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用對策。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)；成本管理；應(yīng)用對策
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，產(chǎn)品的盈利空間不允許成本核算存在誤差，要求十分精確地計算成本，而作業(yè)成本法真正地改變了傳統(tǒng)成本計算制度分配間接費(fèi)用的方法。作為一種新型的成本管理法，作業(yè)成本法對于企業(yè)的成本管理體現(xiàn)著非常大的意義。
一、作業(yè)成本法的概念
又被叫作ABC核算法的作業(yè)成本法，指的是結(jié)合事物技術(shù)和經(jīng)濟(jì)方面的特點(diǎn)，通過數(shù)理統(tǒng)計加以分析。其基本根據(jù)是成本動因理論，其緊緊地圍繞作業(yè)，通過企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品過程中的價值鏈、作業(yè)、作業(yè)連之間的互相聯(lián)系性，分析形成成本的動因，從而核算作業(yè)成本，其是歸集一系列營業(yè)費(fèi)用且向成本核算對象進(jìn)行分配的一種成本定量核算法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)觀念是作業(yè)耗費(fèi)資源、產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)。作業(yè)是成本核算的基礎(chǔ)與根本所在，產(chǎn)品或者是服務(wù)成本是所有作業(yè)成本之和，屬于企業(yè)切實耗費(fèi)資源成本的結(jié)束。自從出現(xiàn)作業(yè)成本法之后，無論是在企業(yè)經(jīng)營以及產(chǎn)品的決策和組合上，還是在準(zhǔn)確、有價值信息的提供上，作業(yè)成本法都獲得了一致的肯定。
二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用對策
（一）作業(yè)成本法在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時期的應(yīng)用
管理活動的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)所有管理活動有效性的關(guān)鍵，換言之，企業(yè)組織管理活動的前提條件是標(biāo)準(zhǔn)，缺少標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)的管理活動就喪失了客觀的根據(jù)。鑒于此，企業(yè)成本管理活動的重點(diǎn)在于制定標(biāo)準(zhǔn)。并且，企業(yè)的成本管理標(biāo)準(zhǔn)影響到了企業(yè)成本管理的有效性，而制定標(biāo)準(zhǔn)的方法受到標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)性的影響。立足于作業(yè)成本法的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定優(yōu)化了傳統(tǒng)的緊緊圍繞產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)制定法，有助于企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。綜觀作業(yè)成本法的基本需要，制定圍繞作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定能夠劃分下面的一些環(huán)節(jié)：
1、對固定成本和變動成本進(jìn)行科學(xué)的劃分。傳統(tǒng)的成本管理結(jié)合業(yè)務(wù)量和成本之間的互相聯(lián)系。很顯然，是劃分成本為固定成本和變動成本，進(jìn)而不重視數(shù)量之外要素所影響到的成本，也就是成本的可變性，這樣創(chuàng)建的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本較難體現(xiàn)成本的動態(tài)性，喪失了充當(dāng)管理標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法通過動態(tài)改變的成本對成本的狀態(tài)進(jìn)行解釋，以及劃分成本的類別�；谧鳂I(yè)成本法的框架之內(nèi)，能夠劃分產(chǎn)品的成本為固定成本、長期變動成本、短期變動成本。傳統(tǒng)意義上的變動成本就是短期變動成本，其基于產(chǎn)品產(chǎn)量的影響下出現(xiàn)比例變動。長期變動成本立足于作業(yè)，基于作業(yè)當(dāng)中耗費(fèi)的資源多少而出現(xiàn)改變，跟作業(yè)聯(lián)系密切�；谧鳂I(yè)成本法的成本狀態(tài)分析使變動成本的范圍拓展，一些不關(guān)于產(chǎn)品的固定成本因為關(guān)于作業(yè)成本而變成了成本項目，更加深入地明確了產(chǎn)出和投入之間的聯(lián)系性。以作業(yè)成本法的性態(tài)為指導(dǎo)，產(chǎn)品成本的兩大組成部分是長期變動成本和短期變動成本。短期變動成本重點(diǎn)涵蓋直接人工和直接材料，而長期變動成本包括直接人工和直接費(fèi)用外的大多數(shù)費(fèi)用。鑒于此，作業(yè)成本法確定的直接人工和直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本同傳統(tǒng)意義上的標(biāo)準(zhǔn)成本制度相似，都是結(jié)合其標(biāo)準(zhǔn)價格以及數(shù)量獲得，針對確定長期變動成本的標(biāo)準(zhǔn)成本需要聯(lián)系關(guān)于作業(yè)的成本要素進(jìn)行。
2、對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行重點(diǎn)和全面的分析。立足于作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本是以綜合作業(yè)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程作為基礎(chǔ)的，且以此對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中要求的作業(yè)項目進(jìn)行確定。在對全部作業(yè)項目進(jìn)行確定之后，需要區(qū)分和分析每一個作業(yè)項目，而作業(yè)項目對產(chǎn)品增加的顧客價值是區(qū)別的根據(jù)，且以此劃分作業(yè)項目為不增值作業(yè)和增值作業(yè)。在認(rèn)定增值作業(yè)之后，結(jié)合生產(chǎn)管理的需要與經(jīng)營的特點(diǎn)將部門界限打破，整合同質(zhì)增值作業(yè)為一些作業(yè)成本單元，如包裝產(chǎn)品、購置材料、裝配等等，并且結(jié)合各種作業(yè)單元的特征選用有關(guān)的成本要素分析。
3、立足于“作業(yè)”單位制定標(biāo)準(zhǔn)成本。立足于企業(yè)綜合作業(yè)分析，單位耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是設(shè)計的每一種作業(yè)成本，涵蓋作業(yè)消耗費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。其中，以作業(yè)成本庫作為單位對每一種作業(yè)耗費(fèi)的使產(chǎn)品顧客價值增加的成本動因和成本總額的耗費(fèi)量進(jìn)行確認(rèn)，從而以此確定作業(yè)耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然而以此對每一種作業(yè)的成本動因分配率（單位作業(yè)成本）進(jìn)行計算，且充當(dāng)單位作業(yè)的價格標(biāo)準(zhǔn)。能夠結(jié)合企業(yè)上個年度的現(xiàn)狀以及相同行業(yè)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)來確定成本標(biāo)準(zhǔn)動因耗費(fèi)量。而增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)成本動因耗費(fèi)量乘以單位作業(yè)的價格標(biāo)準(zhǔn)。累加生產(chǎn)過程中每一種產(chǎn)品形成的全部增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本就能夠獲得產(chǎn)品的長期變動成本的標(biāo)準(zhǔn)成本�？梢越Y(jié)合下面的公式來計算作業(yè)成本法下的標(biāo)準(zhǔn)成本：直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)小時工資率×標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)材料數(shù)增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位作業(yè)的價格標(biāo)準(zhǔn)×耗費(fèi)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)量長期變動成本的標(biāo)準(zhǔn)成本=∑生產(chǎn)產(chǎn)品過程中每一種增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本
�。ǘ┳鳂I(yè)成本法在分析成本差異中的應(yīng)用
標(biāo)準(zhǔn)成本的根據(jù)是歷史事實，其較難對企業(yè)改變的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行全面地體現(xiàn)。為此，標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本間常常存在不同之處，而企業(yè)平時的成本管理工作就包括分析和比較標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本。分析企業(yè)成本的不同之處是為了清楚形成不同的責(zé)任人以及原因，從而實施有效的對策。能夠劃分基于作業(yè)成本法的成本差異分析為長期變動成本差異分析和短期變動成本差異分析。產(chǎn)品的產(chǎn)量跟形成的短期變動成本存在聯(lián)系性，為此，如此的成本差異依舊立足于產(chǎn)品分析，能夠劃分為兩個方面，即數(shù)量差異與價格差異。長期變動成本差異分析需要立足于作業(yè)，為此，成本差異跟生產(chǎn)產(chǎn)品的.每一種作業(yè)存在聯(lián)系性，成本差異分析需要重視成本生成的因果聯(lián)系性。借助作業(yè)分析，立足于是否實現(xiàn)產(chǎn)品價值的增加，劃分作業(yè)為不增值作業(yè)以及增值作業(yè)，從而對形成成本差異的每一種作業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。針對增值作業(yè)，能夠結(jié)合作業(yè)成本核算的相應(yīng)數(shù)據(jù)對這種作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本跟跟實際成本間的差異性進(jìn)行確定，能夠劃分為兩個方面，即作業(yè)量差異以及價格差異。增值作業(yè)成本數(shù)量差異=（實際耗費(fèi)作業(yè)量-標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)耗費(fèi)量）×標(biāo)準(zhǔn)單位作業(yè)價格增值作業(yè)成本價格差異=（實際單位作業(yè)價格-標(biāo)準(zhǔn)單位作業(yè)價格）×實際耗費(fèi)作業(yè)量很明顯，需要在不增值作業(yè)的成本中計入增值作業(yè)形成的不利差異，針對不增值作業(yè)來講，它的標(biāo)準(zhǔn)成本是零，那么其耗費(fèi)的整個作業(yè)工程的所有成本都是不利成本差異。為此，立足于作業(yè)成本法的標(biāo)準(zhǔn)成本體系當(dāng)中，不增值作業(yè)成本體現(xiàn)了整個作業(yè)過程當(dāng)中生成的不利成本差異。也就是：不增值作業(yè)成本=不增值作業(yè)形成的所有成本+增值作業(yè)的不利成本差異。作業(yè)成本法的評價指標(biāo)是耗費(fèi)的資源是不是增加了顧客價值，在劃分作業(yè)為不增值作業(yè)與增值作業(yè)的前提條件下，能夠劃分企業(yè)的成本管理為兩種層次，將不增值作業(yè)消除，進(jìn)而使不增值作業(yè)成本消除，從而實現(xiàn)增值作業(yè)效率的提升，最終使標(biāo)準(zhǔn)成本事后分析轉(zhuǎn)化為事中和事前管理�；谧鳂I(yè)成本法的指導(dǎo)，分析多樣化成本動因與設(shè)置多樣化成本庫，大大地優(yōu)化了單一產(chǎn)量管理標(biāo)準(zhǔn)成本的模式，在深入和精確分析每一種作業(yè)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了非常有目的性和有效性的考核與管理。
�。ㄈ┳鳂I(yè)成本法在企業(yè)執(zhí)行成本管理中的應(yīng)用
在企業(yè)成本管理中，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種有效方式。在管理標(biāo)準(zhǔn)成本的系統(tǒng)當(dāng)中，管理工作者或者是負(fù)責(zé)人立足于標(biāo)準(zhǔn)成本的方式來管理作業(yè)的實際成本是增強(qiáng)績效能力的根本所在。
作業(yè)成本法，一是立足于企業(yè)當(dāng)中的同質(zhì)作業(yè)而形成的作業(yè)核心來設(shè)計責(zé)任中心，從而使企業(yè)管理成本的范圍拓展，進(jìn)而在責(zé)任管理中融入大量的成本；二是借助尤為科學(xué)的分配指標(biāo)，強(qiáng)化了成本管理主體和被管理對象間的因果聯(lián)系性，更加深入地明確了彼此間的責(zé)任、權(quán)利、利益；三是根據(jù)作業(yè)劃分固有的責(zé)任中心為一些子中心，對一系列子中心信息的應(yīng)用價值進(jìn)行了有效的開發(fā)，不但能夠匯總固有責(zé)任中心的信息資料，獲得責(zé)任成本信息，而且能夠根據(jù)作業(yè)中心加以匯總，從而獲得同質(zhì)作業(yè)的成本信息，以及根據(jù)一樣的作業(yè)成本指標(biāo)來評價與考核各個部門。立足于作業(yè)成本法表明由于劃分類別的作業(yè)而打破或者是重組企業(yè)當(dāng)中固有的部門，這樣企業(yè)當(dāng)中的部門間會由于作業(yè)而形成業(yè)務(wù)聯(lián)系。為此，為了對一系列責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行科學(xué)地評價，考核其經(jīng)營成效，務(wù)必執(zhí)行合理與有效的轉(zhuǎn)移價格。需要確保轉(zhuǎn)移價格跟一系列作業(yè)中心之間勞務(wù)或者是產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移相符合，能夠把作業(yè)中心上的勞務(wù)或者是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本分配率乘以耗費(fèi)的實際成本動因數(shù)量，從而獲得作業(yè)中心的成本，然后跟前一個作業(yè)中心轉(zhuǎn)移的價格進(jìn)行相加，就能夠獲得作業(yè)中心的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價格。
三、結(jié)語
總而言之，當(dāng)前比較實用的一種計算成本的方法就是作業(yè)成本法，以企業(yè)的成本管理作為視角而言，作業(yè)成本法不但可以對作業(yè)成本進(jìn)行分析，而且還可以有效地控制和管理作業(yè)成本，從而有助于降低成本消耗，優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資源結(jié)構(gòu)，最終在減少企業(yè)生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上提高企業(yè)的效益。
參考文獻(xiàn)：
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論作業(yè)成本法論文 篇2
【摘 要】作業(yè)成本管理最早于20世紀(jì)40年代由Eric Kohler提出，其演進(jìn)可劃分為三個階段：一是作業(yè)成本法出現(xiàn)階段，二是作業(yè)成本管理衍生階段，三是作業(yè)管理與全面質(zhì)量管理、企業(yè)資源計劃等先進(jìn)管理思想結(jié)合應(yīng)用階段。本文通過對國內(nèi)外作業(yè)成本管理的研究進(jìn)行綜述，詳細(xì)展示了作業(yè)成本管理的形成與發(fā)展過程，并指出了目前研究和應(yīng)用中存在的一些不足之處。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本管理；作業(yè)成本法；研究綜述
一、引言
從20世紀(jì)40年代末起，以電子計算機(jī)、原子能、航天空間技術(shù)為標(biāo)志的第三次科學(xué)技術(shù)革命開始在美國爆發(fā)，隨后迅速擴(kuò)展到大洋洲、西歐、日本及世界其他地區(qū)，其影響涉及到國民經(jīng)濟(jì)的所有重要部門和科學(xué)技術(shù)各個重要領(lǐng)域。在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，高度自動化的先進(jìn)制造業(yè)隨之誕生，產(chǎn)品的生產(chǎn)再也不是主要依賴人工，而是主要依靠先進(jìn)的機(jī)器制造設(shè)備。而傳統(tǒng)的成本計算方法是以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的，重視直接成本的計算與控制，對間接成本的分配則重視不夠，已愈來愈不能應(yīng)對企業(yè)制造環(huán)境變化及其成本結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變所帶來的挑戰(zhàn)。在這種背景下，作業(yè)成本管理應(yīng)運(yùn)而生，并作為一種新型成本管理模式被越來越多的學(xué)者及企業(yè)所重視。
作業(yè)成本管理是指以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的的新型集中化管理方法。它是一種前瞻性與全面性相結(jié)合的新型成本管理模式，是成本管理與作業(yè)管理相融合的產(chǎn)物，它是傳統(tǒng)成本管理為適應(yīng)競爭環(huán)境變化所做出的一種改進(jìn)性變革，也是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢。本論文主要是對國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于作業(yè)成本管理的研究進(jìn)行綜述總結(jié)，為后期的深入研究打下鋪墊。
二、國外作業(yè)成本管理研究的興起和發(fā)展
作業(yè)成本計算的研究最早可以追朔到20世紀(jì)40年代。1941年，美國會計學(xué)家Eric Kohler基于對水力發(fā)電活動的思考，在《會計論壇》雜志發(fā)表論文首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行了討論。他認(rèn)為“作業(yè)就是一個組織單位對一項工程、一個建設(shè)項目、一項規(guī)劃以及一項重要經(jīng)營的各個具體活動所做出的貢獻(xiàn)”，并提出“每項作業(yè)都要設(shè)置一個賬戶”。1971年，George J.Staubus出版《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》一書，闡述了“作業(yè)”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念，他認(rèn)為成本計算的對象不應(yīng)該是完全產(chǎn)品，而應(yīng)該是作業(yè)，并提倡建立一套作業(yè)賬戶來計算作業(yè)成本。
20世紀(jì)80年代以后，由于先進(jìn)制造系統(tǒng)的大力發(fā)展與推廣，整個西方公司的傳統(tǒng)管理思想和方法技術(shù)遭受巨大沖擊，亟需變革，這就促使大批西方會計學(xué)者重新審視傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)，從而掀起了西方研究作業(yè)成本計算的熱潮。這期間影響最大的應(yīng)當(dāng)是美國學(xué)者Robin Cooper，他通過對美國公司進(jìn)行調(diào)查研究并從1988年起在雜志《成本管理》（Journal of Cost Management）上相繼發(fā)表了四篇探究作業(yè)成本法興起的文章，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算，發(fā)展了George J.Staubus的思想。而后Robin Cooper與Robert.Kaplan合作在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表文章，系統(tǒng)地探討了關(guān)于作業(yè)成本法的定義及現(xiàn)實意義、成本動因的選擇、運(yùn)作程序、成本庫的建立等重要問題，為作業(yè)成本法的研究奠定了基石。
在此之后，由于以計算機(jī)的推廣普及，以計算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動化、智能化化程度日漸提高，以傳統(tǒng)成本法為計算思路而導(dǎo)致成本信息失真的情況越來越嚴(yán)重，而作業(yè)成本計算法的使用在很大程度上能提高成本計算的正確性，這就使得作業(yè)成本法的研究空前高漲。1991年，波特蘭教授Peter.B.B.Turney在其專著《ABC的功效：怎樣成功推行作業(yè)成本計劃》一書中首次將成本管理與作業(yè)成本計算聯(lián)系起來，并全面深入的分析了作業(yè)概念與成本動因
進(jìn)入21世紀(jì)后，關(guān)于作業(yè)成本管理的研究逐漸從理論階段跨入應(yīng)用階段，許多學(xué)者開始從戰(zhàn)略應(yīng)用層面對作業(yè)成本管理加以研究，2003年，David.Ben-Arieh與Li Qian以產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段為例，對作業(yè)成本管理的應(yīng)用進(jìn)行了分析，并指出在產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計階段運(yùn)用作業(yè)成本管理能獲得更準(zhǔn)確的信息[1]。2004年，Matti.Sievanen，Petri Suornala等以產(chǎn)品贏利性為例對作業(yè)成本管理的應(yīng)用進(jìn)行了分析，他們發(fā)現(xiàn)150%的利潤和凈銷售額是由其中20%的產(chǎn)品提供的，并深入分析了產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因[2]。
三、國內(nèi)作業(yè)成本管理研究的現(xiàn)狀
與國外對作業(yè)成本管理的研究相比，國內(nèi)的研究相對來說比較晚。我國是從90年代年開始研究作業(yè)成本管理的，以介紹國外著名學(xué)者的研究成果為主。1994年，余緒纓教授在雜志《當(dāng)代財經(jīng)》上發(fā)表《以ABM為核心的新管理體系的基本框架》一文，指出傳統(tǒng)成本計算的不足，他認(rèn)為作業(yè)成本計算不單是一種先進(jìn)的成本計算方法，也是將成本管理與成本計算相結(jié)合的“全面成本管理制度”[3]。緊接著，余緒纓教授在《會計研究》雜志發(fā)表文章，提出作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的核心與中介這一觀點(diǎn)，并對此觀點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的佐證。自此之后，國內(nèi)興起了研究作業(yè)成本管理的熱潮。
陳勝群（1997）對作業(yè)成本管理幾個容易混淆的范疇進(jìn)行了辨別和闡釋[4]。譚曉俐，張建波（2000）在介紹作業(yè)成本管理的發(fā)展、基本思想、操作程序的基礎(chǔ)上，對傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理進(jìn)行了比較，并分析了作業(yè)成本管理在我國企業(yè)中的應(yīng)用條件及前景[5]。歐佩玉，王平心（2000）將價值工程理論引入作業(yè)成本管理對作業(yè)分析法進(jìn)行改進(jìn)，并提出了作業(yè)分析法的模型。盛滿麗，郜麗云（2001）從高科技條件下的新企業(yè)觀、作業(yè)管理與作業(yè)成本管理的區(qū)別、作業(yè)成本計算、成本動因四個方面對作業(yè)成本管理理論進(jìn)行了探討[6]。鐘新橋，曾祺林（2003）指出作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)的'重心是將成本管理深入到每一作業(yè)，其基本方法是價值鏈分析。他認(rèn)為只有盡力消除些不能創(chuàng)造價值的的作業(yè)，同時極力提高那些能帶來增值的作業(yè)的效率，才能實現(xiàn)企業(yè)低成本、高效益的目標(biāo)[7]。鄭軍，鄭藝（2004）分析了作業(yè)成本管理的產(chǎn)生背景及使用條件，并對其在我國的實施情況進(jìn)行了探討。馬明光，郭文博（2005）認(rèn)為企業(yè)在成本管理方面應(yīng)用作業(yè)成本管理具有以下二重性：一是可以減少作業(yè)資源資源投入、提高作業(yè)效率；二是可以對資源進(jìn)行優(yōu)化配置，將資源用于性價比最高處[8]。楊春蘭，肖寧（2006）認(rèn)為作業(yè)成本管理是企業(yè)成本管理的革新，是針對成本控制而專門設(shè)計的個性成本核算系統(tǒng)，通過對國外文獻(xiàn)進(jìn)行研究，分析了作業(yè)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用和前景[9]。邱萍，張慶（2007）通過分析作業(yè)成本管理與成本企劃的優(yōu)點(diǎn)與局限，對兩者的共性與差異進(jìn)行總結(jié)，并對兩者融合的可行性進(jìn)行了探討[10]。湯曉娟（2008）將作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了對比，并探討了兩者整合的思路[11]。 另外，我國對作業(yè)成本管理在實踐層面上的研究是比較多的，涉及煤炭行業(yè)、服裝行業(yè)、汽車制造行業(yè)、建筑行業(yè)等各行各業(yè)。左曉德（2003）基于作業(yè)成本管理的基本方法和原理，對作業(yè)從顧客價值創(chuàng)造的視角進(jìn)行描述，能避免企業(yè)無法用貨幣金額度量作業(yè)的缺陷，從而有效的控制銷售成本[12]。吳偉霞（2004）對服裝企業(yè)實施作業(yè)成本管理的必要性與可行性進(jìn)行了分析。任麗麗，鄭少峰（2006）分析了在農(nóng)產(chǎn)品物流中實施作業(yè)成本管理的必要性與可行性[13]。楊建云（2009）認(rèn)為提高我國建筑業(yè)企業(yè)成本管理最有效的方法之一是在施工項目中引用作業(yè)成本管理，并提出了施工作業(yè)成本管理模型及其實施步驟[14]。顧新連，劉鳳環(huán)（2009）指出機(jī)械制造業(yè)有必要采用頗具優(yōu)勢的作業(yè)成本管理來控制生產(chǎn)成本、增加企業(yè)價值[34]。胡雪，張淑英（2010）在分析了采氣廠實施作業(yè)成本管理的可行性后闡述了采氣廠實施作業(yè)成本管理思路[15]。潘佳佳（2011）認(rèn)為通過構(gòu)建基于作業(yè)成本管理的醫(yī)院成本管理模式能使成本核算編制及業(yè)績考核更加合理、科學(xué)，有利于醫(yī)院針對性地進(jìn)行長期戰(zhàn)略分析，同時詳細(xì)地闡述了建立醫(yī)院作業(yè)成本管理模式的步驟。王婷，彭騰騰（2012）對汽車制造業(yè)進(jìn)行案例分析，闡述了數(shù)字化系統(tǒng)如何構(gòu)建關(guān)于作業(yè)成本管理體系[16]。
四、結(jié)論
綜上所述，國外學(xué)者對于作業(yè)成本管理的研究是從20世紀(jì)40年代開始的，并于80年代得到了快速發(fā)展，研究內(nèi)容主要集中于理論、方法的提出及應(yīng)用，研究的出發(fā)點(diǎn)是如何運(yùn)用作業(yè)成本管理來服務(wù)于企業(yè)成本管理。我們國家從20世紀(jì)90年代開始引進(jìn)作業(yè)成本管理，最先主要是介紹國外著名學(xué)者的研究成果，對作業(yè)成本管理的發(fā)展、基本理論、基本思想、基本方法及操作程序進(jìn)行詳細(xì)的解說與評論；進(jìn)入21世紀(jì)后，在對作業(yè)成本管理理論進(jìn)行深入研究的同時，進(jìn)一步將作業(yè)成本管理思想從制造行業(yè)擴(kuò)展到煤炭行業(yè)、銷售業(yè)、金融、醫(yī)療衛(wèi)生、保險機(jī)構(gòu)、建筑行業(yè)等實踐層面，并取得了不少的研究成果。
雖然在各國會計、管理方面的學(xué)者、專家的共同努力下，關(guān)于作業(yè)成本管理理論和應(yīng)用的研究取得了比較明顯的發(fā)展，但是縱觀目前的研究，尤其是國內(nèi)學(xué)術(shù)界的研究，仍然存在一些不足之處，筆者認(rèn)為在以下還有待深入研究：（1）對于作業(yè)成本管理與其他成本管理方法如戰(zhàn)略成本管理、成本企劃的結(jié)合研究大多限于兩者之間的比較及可行性分析，并沒有得到一個具體的、完善的、可供實踐的融合模式。（2）現(xiàn)行研究的作業(yè)成本核算模型絕大多是二階段分配模型，其分配方式有限，滿足不了切實模擬企業(yè)實際成本流動過程的需要，亟需建立多階段作業(yè)成本核算模型以期適應(yīng)現(xiàn)行環(huán)境下實施作業(yè)成本管理的需要。
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[16]王婷，彭騰騰.汽車制造業(yè)作業(yè)成本管理的數(shù)字化系統(tǒng)研究[J].制造業(yè)自動化，2012，34（10）：88-90.
論作業(yè)成本法論文 篇3
[摘要]在系統(tǒng)性的成本管理框架下，企業(yè)成本管理是結(jié)合各作業(yè)模塊開展的，重新設(shè)計了作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系，明確生產(chǎn)作業(yè)模塊(設(shè)計作業(yè)+采購作業(yè)+生產(chǎn)作業(yè)+物流作業(yè)+銷售作業(yè))、直接輔助作業(yè)模塊(場地建設(shè)作業(yè)+設(shè)備檢修作業(yè)+物資供應(yīng)作業(yè))和生產(chǎn)保障作業(yè)模塊(材料后勤保障+車間人工保障)三大模塊，對間接費(fèi)用進(jìn)行明確分?jǐn)�。為保障成本管理體系的實施，應(yīng)從成本管理全新理念出發(fā)，建立責(zé)任中心的控制標(biāo)準(zhǔn)和完善成本管理績效考評機(jī)制，最終實現(xiàn)企業(yè)作業(yè)成本精細(xì)化管理。
[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本；成本管理；體系構(gòu)建
一、引言
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國內(nèi)外市場逐步融合，給我國企業(yè)發(fā)展帶來全新機(jī)遇的同時，也帶來了極大挑戰(zhàn)。各企業(yè)為有效應(yīng)對市場環(huán)境的變化，不僅要加強(qiáng)自身經(jīng)營管理，還要注重企業(yè)成本管理，深入挖掘整合企業(yè)管理資源，降耗節(jié)能，控制企業(yè)成本，力求實現(xiàn)最大化經(jīng)濟(jì)效益�；诖吮尘�，各企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營管理特點(diǎn)和實際市場環(huán)境情況，不斷嘗試構(gòu)建企業(yè)生產(chǎn)管理模式，改進(jìn)并完善企業(yè)成本管理體系。但是，當(dāng)前我國成本管理理論尚未構(gòu)成完整體系，難以有效應(yīng)用于企業(yè)成本管理工作，亟待改進(jìn)。筆者以作業(yè)成本會計為導(dǎo)向，從企業(yè)作業(yè)模塊精細(xì)化工序管理出發(fā)，研究企業(yè)成本管理體系新設(shè)計，優(yōu)化企業(yè)成本管理體系理論參考，全面提升企業(yè)成本管理水平，不斷優(yōu)化企業(yè)成本結(jié)構(gòu)，消除企業(yè)無效作業(yè)成本，發(fā)揮企業(yè)市場競爭中成本戰(zhàn)略積極作用。
二、理論概述
(一)作業(yè)成本法
作業(yè)成本法作為一種科學(xué)合理的成本管理決策方法和手段而出現(xiàn)。作業(yè)成本法在成本動因理論指導(dǎo)下，基于企業(yè)基本作業(yè)活動對作業(yè)工作量進(jìn)行確認(rèn)、計量，進(jìn)而以作業(yè)工作量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用，計算成本的有效方法。作業(yè)成本法依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)實際工序，嚴(yán)格劃分企業(yè)獨(dú)立運(yùn)作的生產(chǎn)實際工序，明確企業(yè)作業(yè)模塊，結(jié)合成本動因理論，明確各工序作業(yè)的成本動因，制定各作業(yè)模塊的目標(biāo)成本，深度挖掘各項作業(yè)模塊的成本潛力，為企業(yè)成本管理提供精準(zhǔn)信息。
(二)成本管理體系
成本管理體系作為企業(yè)管理體系中的子體系，通過制定成本管理目標(biāo)，在成本指揮、控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)成本進(jìn)行指揮、控制的管理體系，成本管理體系的基本職能為成本指揮和控制。成本管理體系是以系統(tǒng)管理為導(dǎo)向考慮研究企業(yè)成本管理，基于企業(yè)成本系統(tǒng)管理規(guī)律，對企業(yè)成本進(jìn)行系統(tǒng)性控制，在法律法規(guī)適用性要求之上，滿足企業(yè)管理者、客戶等相關(guān)方的使用要求，以降低企業(yè)成本，持續(xù)不斷的改進(jìn)企業(yè)成本管理活動，為企業(yè)成本管理提供內(nèi)在保證，也為企業(yè)外部證實成本管理水平。有效的成本管理體系利于實施企業(yè)成本管理，增強(qiáng)員工成本意識，降低企業(yè)成本，節(jié)約企業(yè)資源，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
三、作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系設(shè)計
作業(yè)成本會計給成本管理帶來的'啟示為：企業(yè)成本管理必須結(jié)合企業(yè)設(shè)計階段、采購階段、生產(chǎn)階段、物流階段、銷售階段的整體過程成本實施全面管理，并且要將各階段工作目標(biāo)具體分解至各工作崗位。因此，作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系設(shè)計應(yīng)以企業(yè)管理全過程為基礎(chǔ)，結(jié)合作業(yè)成本會計理論，對各階段作業(yè)活動進(jìn)行確定后實施的成本會計核算、管理的活動，在成本動因基礎(chǔ)上進(jìn)行各作業(yè)成本分配、歸集。因此，企業(yè)成本管理體系的重新設(shè)計應(yīng)以作業(yè)成本會計為導(dǎo)向進(jìn)行重新設(shè)計和構(gòu)建。結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實際工序的真實情況，將企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)分割為不同的生產(chǎn)作業(yè)工序，明確為生產(chǎn)作業(yè)模塊(設(shè)計作業(yè)+采購作業(yè)+生產(chǎn)作業(yè)+物流作業(yè)+銷售作業(yè))、直接輔助作業(yè)模塊(場地建設(shè)作業(yè)+設(shè)備檢修作業(yè)+物資供應(yīng)作業(yè))和生產(chǎn)保障作業(yè)模塊(材料后勤保障+車間人工保障)三大模塊，三大模塊下又劃分為十個作業(yè)活動子模塊，對間接費(fèi)用進(jìn)行明確分?jǐn)偤�，實現(xiàn)作業(yè)費(fèi)用精細(xì)化管理，直接反映了企業(yè)各生產(chǎn)工序中作業(yè)成本的基本信息，為企業(yè)成本管理奠定基礎(chǔ)，是企業(yè)成本考核的依據(jù)。
四、作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系實施保障
(一)更新成本管理理念
作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系的實施需要具備全新成本管理理念，在作業(yè)成本會計導(dǎo)向下，企業(yè)成本管理對象涵括了作業(yè)、產(chǎn)品、成本中心、過程、客戶等，多元化的成本管理對象思想，大大豐富了企業(yè)成本管理內(nèi)涵，延伸了成本管理范疇，突破傳統(tǒng)企業(yè)成本核算、管理的內(nèi)部視角，延伸至企業(yè)內(nèi)部和外部結(jié)合的成本管理內(nèi)涵。傳統(tǒng)成本管理理念認(rèn)為企業(yè)作業(yè)是為了滿足客戶需求而開展的活動集合體，而作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理理念則提出企業(yè)作業(yè)活動不僅僅是滿足客戶需求，在作業(yè)活動中是以資源的消耗創(chuàng)造更多的價值，那么成本管理目標(biāo)就不僅僅是降低和控制產(chǎn)品成本，而是基于一定成本消耗水平，實現(xiàn)最大化的綜合效益，實現(xiàn)最大化客戶價值。作業(yè)成本會計導(dǎo)向成本管理理念，要求立足企業(yè)作業(yè)層面，深入分析作業(yè)成本，消除企業(yè)不增值作業(yè)，降低企業(yè)成本消耗，提高作業(yè)活動增值效率，力求實現(xiàn)最大化客戶價值，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有價值的成本信息。
(二)建立責(zé)任中心的控制標(biāo)準(zhǔn)
作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系設(shè)計中，作業(yè)和成本是對應(yīng)關(guān)系，那么實施成本管理體系就需要結(jié)合企業(yè)不同作業(yè)模塊，制定各作業(yè)模塊的成本責(zé)任中心，并制定基于成本責(zé)任中心的成本考核標(biāo)準(zhǔn)。在作業(yè)成本會計和標(biāo)準(zhǔn)成本有機(jī)結(jié)合下，實施成本控制管理。第一，在企業(yè)各作業(yè)模塊工序中，作業(yè)勢必帶來資源消耗，那么可以結(jié)合作業(yè)成本消耗分別從直接人工、直接材料、間接費(fèi)用角度，對不同作業(yè)模塊的作業(yè)成本進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理；第二，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的消耗作業(yè)工序，決定企業(yè)各作業(yè)模塊工作能力，可叫做“約定作業(yè)能力”，相應(yīng)成本為“約定作業(yè)能力成本”。那么可以有機(jī)結(jié)合成本預(yù)算管理和作業(yè)成本會計，設(shè)定成本管理標(biāo)準(zhǔn)。其中，成本預(yù)算管理是在企業(yè)制定生產(chǎn)計劃時，對作業(yè)成本消耗進(jìn)行的數(shù)量描述，是實施企業(yè)經(jīng)營有效管理的依據(jù)。企業(yè)成本預(yù)算管理需要綜合考慮生產(chǎn)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和銷售預(yù)算，在作業(yè)成本會計導(dǎo)向下制定作業(yè)彈性成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，如流程屬性標(biāo)準(zhǔn)、時間標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)，其中流程屬性標(biāo)準(zhǔn)是以作業(yè)成本會計為企業(yè)作業(yè)流程導(dǎo)向，制定作業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)；時間標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)各作業(yè)執(zhí)行時間的考察指標(biāo)；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是在執(zhí)行各作業(yè)模塊時，嚴(yán)格按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn)作業(yè)，杜絕因質(zhì)量問題重復(fù)執(zhí)行作業(yè)造成資源浪費(fèi)；效率標(biāo)準(zhǔn)是衡量企業(yè)作業(yè)投入和產(chǎn)出關(guān)系的最佳標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本會計導(dǎo)向下企業(yè)成本管理目標(biāo)是管控企業(yè)作業(yè)成本管理，指明了企業(yè)成本管理方向。
(三)完善成本管理績效考評機(jī)制
企業(yè)成本管理考核主體包括在企業(yè)各作業(yè)模塊和作業(yè)活動成本發(fā)生時，具有制定、執(zhí)行預(yù)算成本、目標(biāo)成本的各工作部門及成本管理中心。企業(yè)成本管理過程涉及到企業(yè)各作業(yè)模塊的工序環(huán)節(jié)、各作業(yè)活動中心以及工作員工，因此要考慮企業(yè)成本預(yù)算管理全方位、整體、全面的實施，進(jìn)而明確成本管理績效考核權(quán)限，完善企業(yè)成本管理績效考評機(jī)制。第一，從企業(yè)作業(yè)模塊看，企業(yè)成本管理實施精細(xì)化管理，企業(yè)成本管理主要針對企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)各模塊的實際工序開展的，那么成本管理考核的第一責(zé)任主體應(yīng)該是各作業(yè)模塊下實際工序的崗位負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和考核各作業(yè)工序崗位責(zé)任人的成本管理執(zhí)行情況，確保第一道成本管理的有效管控和實施；第二，從企業(yè)作業(yè)活動看，要嚴(yán)格把握各作業(yè)模塊中不同作業(yè)活動的具體情況及成本動因，將作業(yè)成本具體細(xì)化至各作業(yè)成本中心和工作崗位。這就要求在各責(zé)任成本中心及工作員工的共同努力下，構(gòu)建企業(yè)作業(yè)成本會計“模塊-作業(yè)-崗位”有效管理模式，有機(jī)結(jié)合實施作業(yè)模塊自我監(jiān)控及相互牽制，嚴(yán)格執(zhí)行“誰控制+考核誰”，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部成本管理各模塊、各作業(yè)相互交錯、相互監(jiān)控的成本管理網(wǎng)絡(luò)。
五、結(jié)論
成本管理不僅是企業(yè)會計工作員工構(gòu)建的財務(wù)管理體系，更是企業(yè)經(jīng)營管理重要內(nèi)容。在系統(tǒng)性的成本管理框架下，指出企業(yè)成本管理是結(jié)合各作業(yè)模塊開展的，重新設(shè)計了作業(yè)成本會計導(dǎo)向下成本管理體系，明確生產(chǎn)作業(yè)模塊(設(shè)計作業(yè)+采購作業(yè)+生產(chǎn)作業(yè)+物流作業(yè)+銷售作業(yè))、直接輔助作業(yè)模塊(場地建設(shè)作業(yè)+設(shè)備檢修作業(yè)+物資供應(yīng)作業(yè))和生產(chǎn)保障作業(yè)模塊(材料后勤保障+車間人工保障)三大模塊，對間接費(fèi)用進(jìn)行明確分?jǐn)�，從成本管理全新理念出發(fā)，提出建立責(zé)任中心的控制標(biāo)準(zhǔn)和完善成本管理績效考評機(jī)制，最終實現(xiàn)企業(yè)作業(yè)成本精細(xì)化管理。
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論作業(yè)成本法論文 篇4
【摘 要】 作業(yè)成本法是管理會計的一種重要方法，在美國、德國等國得到廣泛運(yùn)用并收效顯著，然而在我國，作業(yè)成本法只是在制造業(yè)有所運(yùn)用，鮮見于商業(yè)和服務(wù)業(yè)。筆者認(rèn)為，從實用的條件及效果來說，作業(yè)成本法更適合于商業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)，本文對此進(jìn)行論述，并選擇國內(nèi)一家超市進(jìn)行模擬操作。通過與傳統(tǒng)方法比較，以期引發(fā)更多人借鑒，并對改進(jìn)國內(nèi)成本管理方法起到積極作用。
【關(guān)鍵詞】 管理會計； 作業(yè)成本法； 傳統(tǒng)成本法
一、商業(yè)企業(yè)成本和利潤核算上存在的問題
商業(yè)企業(yè)的成本和利潤核算一向比較“粗放”。在1992年我國的會計制度“與國際接軌”之前，商業(yè)企業(yè)的利潤表上只表示當(dāng)期的營業(yè)收入、商品成本和運(yùn)營成本(或稱運(yùn)營費(fèi)用，即除商品成本之外的所有成本)。運(yùn)營成本可能按費(fèi)用性質(zhì)分項(工資、水電、差旅費(fèi)等)列示，但銷售收入和商品成本都不分商品類別，運(yùn)營成本也不分配到各類商品成本上去。其結(jié)果是，雖然整個企業(yè)當(dāng)期的凈利潤是算出來、列在報表上了，如果有需要，也可以從“批零差價”算出各類商品大致的毛利情況，但并不計算各類商品的凈利數(shù)字。各類商業(yè)企業(yè)，不論是零售商店還是批發(fā)業(yè)，也不論經(jīng)營的是食品、鮮貨，還是金屬或生產(chǎn)資料，都是如此。這套做法從解放初期沿用到1993年頒發(fā)的《》之前，基本沒有什么變化。不但我國的商業(yè)企業(yè)是這樣做，而且外國(美國)也是這樣做的，至少從他們的教科書上看，是如此。
20XX年，財政部制定了統(tǒng)一的《》，同時規(guī)定在不改變統(tǒng)一原則的基礎(chǔ)上，不同行業(yè)不同企業(yè)可根據(jù)實際情況自行確定處理方法，這就給了企業(yè)很大的選擇余地。然而，我國絕大部分超市至今仍然沿用上述的做法，基本不變。只是由于各超市收銀時都憑“條形碼”實行電腦化處理，能夠很方便地計算出分類商品的銷售收入和商品成本，有的超市利用這個條件計算出分類商品的“毛利”，這比上述用“批零差價”粗略計算毛利前進(jìn)了一步，但是，運(yùn)營成本仍然是裹成一筆作為“期間費(fèi)用”，從毛利中扣除，也就是仍然不計算分類商品的凈利數(shù)字�？梢哉f，雖然改革商業(yè)企業(yè)成本和利潤核算，技術(shù)上的條件已經(jīng)具備，但從計算凈利潤的角度來看，并沒有出現(xiàn)突破性的變革。
而在這方面，美國是有所突破的。那就是把作業(yè)成本法的原理，應(yīng)用到商業(yè)企業(yè)中。美國這方面的案例介紹①，頗有啟發(fā)。筆者經(jīng)努力得到北京一家具有相當(dāng)規(guī)模的超級市場(以下簡稱為“A超市”)的合作，用他們的實際數(shù)據(jù)，運(yùn)用作業(yè)成本法的原理，作了一次全面的模擬試算。試算的結(jié)果表明，作業(yè)成本法在商業(yè)企業(yè)應(yīng)用的前途非常廣闊，值得進(jìn)一步探究。
二、作業(yè)成本法(Activity-Based Cost)的基本原理
作業(yè)成本法是為了解決產(chǎn)品成本被扭曲的問題而提出來的，最初的對象是制造企業(yè)。隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，制造成本中的間接費(fèi)用比例成倍增加。在提出作業(yè)成本法之前，雖然在教科書上也介紹了按間接費(fèi)用的動因向生產(chǎn)部門分配的方法，但在實務(wù)上往往圖方便、采取用一個簡單的費(fèi)率(例如以直接人工為分配基數(shù))向各項產(chǎn)品分配的方法。作業(yè)成本法則是把費(fèi)用歸集于“作業(yè)”，然后按各項作業(yè)的成本動因進(jìn)行分配。
企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營活動，都可稱之為“作業(yè)(activity)”。企業(yè)相應(yīng)地設(shè)置了許多部門，分別執(zhí)行各種不同性質(zhì)的活動或作業(yè)。這些部門，按其性質(zhì)，有不同的稱謂。在工業(yè)企業(yè)，從事基本生產(chǎn)的，稱為基本生產(chǎn)車間；從事輔助性生產(chǎn)的(例如動力、運(yùn)輸、機(jī)修)，稱為輔助車間。基本生產(chǎn)車間中，還有生產(chǎn)工段和輔助工段之分，后者從事輔助性的作業(yè)，例如設(shè)備維修。企業(yè)還設(shè)置許多科室，分別執(zhí)行從供應(yīng)、計劃、設(shè)計、工藝、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、人事、財務(wù)、銷售等職能②。作業(yè)成本法所指的作業(yè)，不包括基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工段所發(fā)生的材料和人工消耗，即不包括直接成本部分。作業(yè)成本法討論的，只是基本生產(chǎn)車間的輔助工段、輔助車間、職能科室的消耗，即間接成本部分。作業(yè)成本法是要糾正實務(wù)上圖方便的“大呼隆”地分配間接成本的做法，解決因分配不當(dāng)而引起的產(chǎn)品成本扭曲問題③。
與工業(yè)企業(yè)成本和利潤核算的現(xiàn)狀相比較，商業(yè)企業(yè)核算方法更迫切需要改革。工業(yè)企業(yè)雖然有著核算結(jié)果不夠切合實際的問題，但至少還是按產(chǎn)品核算成本，也按產(chǎn)品分配間接費(fèi)用。商業(yè)企業(yè)卻沒有按各類商品分別計算盈利的傳統(tǒng)。如果能夠根據(jù)企業(yè)的實際情況，找到一個把運(yùn)營成本合理地分配到各類商品的方法，那就能計算出各類商品的凈利率，這對管理當(dāng)局如何合理配置資源(包括店鋪面積、人力、財力)以謀求更好的盈利有重要的參考作用，而且由于各類商品的購銷是分層次負(fù)責(zé)的(例如生鮮部設(shè)三個組分管海鮮、肉食和面食的銷售)，而一個職能部門(例如行政部)又對其預(yù)算開支負(fù)責(zé)，所以分類核算成本和利潤、分部門考核費(fèi)用開支，能進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制(責(zé)任會計)。
三、A超市運(yùn)用傳統(tǒng)方法和作業(yè)法核算成本、利潤的比較
(一)A超市的業(yè)務(wù)概況和機(jī)構(gòu)設(shè)置
A超市月銷售額近2 000萬元，是一家大型綜合超市。其經(jīng)營范圍包括生鮮、食品、百貨3大類，設(shè)3個商品部門分管這3類商品的采購和銷售。這3個商品部又各經(jīng)營3小類商品:生鮮有海鮮、肉食、面類3小類；食品有飲品、包裝食品、自制食品3小類；百貨有衣帽、家電、生活用品3小類。全店職工500人，其中直接為這3個商品部門工作的是400人，它們占用的店面積為5 000平方米。
除了這三個基本的業(yè)務(wù)部門外，有一個“市場部”，負(fù)責(zé)處理逢年過節(jié)時各單位向商店集體采購分發(fā)職工之需，稱為“團(tuán)購”；還有一個“小吃城”，設(shè)在店面旁邊。(為簡便起見，本文所引A超市的收入、成本和費(fèi)用，都不把“小吃城”包括在內(nèi)。)支持性業(yè)務(wù)包括:1.收貨部，負(fù)責(zé)貨物的.收、驗、退、換，并按促銷的需要包扎起來(例如買一箱牛奶送兩小包，需要把它們扎在一起)，送到三個“商品部”。2.顧客服務(wù)部，負(fù)責(zé)收銀(包括把商品裝入塑料袋)和為顧客存放手提包。3.行政部，負(fù)責(zé)與店鋪設(shè)施有關(guān)的維修保潔等一切職能。4.保衛(wèi)部，負(fù)責(zé)外部保衛(wèi)、內(nèi)部保衛(wèi)、消防。5.負(fù)責(zé)人員配置的人事部。6.負(fù)責(zé)一般行政管理職能的財務(wù)部、電腦部、企劃部④。圖1是該店的組織機(jī)構(gòu)圖。
(二)傳統(tǒng)方法下的成本和利潤核算
在傳統(tǒng)方法下，全店的銷售收入和商品成本都只算一個總數(shù)，運(yùn)營成本按費(fèi)用的性質(zhì)(工資、水電費(fèi)等)分項列示，一筆從毛利扣除，以計算凈利潤。詳見表1。
自從收銀應(yīng)用“條形碼”、實行電腦化以來，銷售收入和商品成本能夠很容易地做到分類核算，分別計算出各類商品的毛利情況了。但是店鋪運(yùn)營成本仍然沒有分割到各類商品的費(fèi)用中去。表2列示分類計算毛利的結(jié)果。
在傳統(tǒng)方法下，只知道該超市總的毛利率為8.19%(見表1)。采用“條形碼”、電腦化后，從表2可以看出各類商品有不同的毛利率。毛利最高的飲品10.59%和最低的面食3.50%相差很大。這個信息對于商店適當(dāng)?shù)卣{(diào)整營業(yè)重點(diǎn)，是有價值的；還可以按各類商品的銷售收入分配運(yùn)營成本。但這個數(shù)字很粗糙，當(dāng)然不能滿足管理上的需要。
在超市實行作業(yè)成本法的目的，是要把各部門的費(fèi)用，采用切合實際的方法，計入9類商品，算出它們比較符合實際的凈利數(shù)字。
(三)作業(yè)成本法下的成本和利潤核算
要把運(yùn)營中所耗費(fèi)的各項資源，都直接歸集到9類商品的費(fèi)用上去，是不可能的。需要把耗費(fèi)的資源，首先歸集到部門；然后歸集到作業(yè)。有的作業(yè)可以根據(jù)成本記錄直接把費(fèi)用計入各類商品；有的則需要找出該作業(yè)的成本動因，從而計算出分配的基數(shù)，據(jù)以分配。核算過程，就是費(fèi)用的歸集和分配過程。這可以分5個步驟來說明。
1.按部門歸集費(fèi)用
費(fèi)用改按部門歸集，在技術(shù)上并不困難。職工的工資表原是按部門分別編制、匯總的。水電、保潔、修理都是與維修、保潔有關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計入行政部。廣告、通訊、差旅、印刷、招待都屬于全廠支持性服務(wù)費(fèi)用。(生)鮮耗(材)，完全是生鮮部的費(fèi)用。包裝材料，按耗用的部門，分別計入生鮮、食品、收貨、(顧)客服(務(wù))、團(tuán)購各部。辦公費(fèi)中一部分是房屋的折舊費(fèi)，計入行政部；另一部分是文具等消耗，計入全店費(fèi)用。交通費(fèi)中大部分是因采購而引起的運(yùn)輸費(fèi)(分別計入三個商品部)，小部分是全店性開支。詳見表3。
2.計算出各作業(yè)的成本金額
當(dāng)一個部門只有一種作業(yè)時，該部門發(fā)生的費(fèi)用就是這項作業(yè)的費(fèi)用額。但當(dāng)一個部門從事多種不同的作業(yè)，且這些作業(yè)的成本動因不相同時，就需要把這個部門的費(fèi)用進(jìn)行分割。也有可能采取追蹤記錄的方法進(jìn)行分割，三個商品部的情況就是如此。生鮮部費(fèi)用從事2種作業(yè)(采購和銷售)，發(fā)生4種費(fèi)用(工資、交通費(fèi)、包裝材料、生鮮耗材)。工資71 000元中，采購人員(明確分工)1 000元，其余100名營業(yè)員的工資按在海鮮、肉食、面食三個小組的分布(50、40、10人)，分?jǐn)傆谌☆惿唐�。該部門發(fā)生的交通費(fèi)24 000全部屬于采購作業(yè)，采購作業(yè)按訂單筆數(shù)的比例60%、30%、10%分?jǐn)傆谌☆惿唐贰Ｉr耗材10 000元和包裝材料30 000元，則按記錄分配給三小類商品。三個商品部的費(fèi)用分割結(jié)果見表4。
其他兩個商品部門(食品部和百貨部)的費(fèi)用分割，做法相同，只是比例不同(不逐一列示)，結(jié)果見表5、表6。
收貨部有兩種作業(yè):一是辦理收、驗、存、發(fā)、退、換；二是為促銷方便把商品包扎起來。對發(fā)生費(fèi)用的分割，原則上是能直接記入的直接記入之；消耗的包裝材料，記入“包扎”作業(yè)；不可能直接記入的人工消耗，則由該主管估測分割。在本例中收貨部職工10人，他們共同完成收貨和包扎兩項作業(yè)，沒有明確的分工，所以只好由該部負(fù)責(zé)人估計:耗用于收貨和包扎的時間大約分別占60%和40%，所以全部的工資支出7 000元中，收貨作業(yè)應(yīng)分?jǐn)? 000元，包扎作業(yè)分?jǐn)? 000元，但包裝材料24 000元則應(yīng)全部歸作包扎作業(yè)。結(jié)果，收貨部費(fèi)用31 000元中，屬于收貨作業(yè)的為4 000元，屬于包扎作業(yè)的為27 000元。對于收貨部和其他各職能部門的費(fèi)用分?jǐn)�，需要確定各自的分配基數(shù)，詳見下節(jié)。
3.確定作業(yè)成本的分配基數(shù)(成本動因)和費(fèi)用分配率
發(fā)生的各作業(yè)的成本，需要進(jìn)一步分配到各成本對象，這可以通過已知的比例關(guān)系來確定，上述對生鮮部費(fèi)用的分配，就是一個實例。但通常的做法則是先確定該作業(yè)的成本動因和按該成本動因計算的作業(yè)量，進(jìn)而確定每單位作業(yè)量的計費(fèi)單價，據(jù)以向接受作業(yè)(服務(wù))的部門、作業(yè)或成本對象分配。例如收銀部的成本動因應(yīng)該是收銀的筆數(shù)，需要算出每筆銷售的收銀成本，并按發(fā)生的各類商品的銷售筆數(shù)來分配。行政部(和保安部)⑥的職責(zé)是維持店面整潔、舒適、安全，發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額大體上與店面積成比例，“面積”就是“行政、保安服務(wù)”作業(yè)的成本動因，按各類商品的銷售部門所占用的店鋪面積來分配其費(fèi)用。收貨部分成收貨和打包扎兩種作業(yè)后，這兩個作業(yè)分別以收貨的筆數(shù)和包扎的次數(shù)為成本動因；人事部的費(fèi)用以各商品部的人數(shù)為成本動因；店長辦公室、電腦部、財務(wù)部、企劃部的工作，都屬于全店的支持性質(zhì)，其費(fèi)用應(yīng)該按銷售額分配給各小類商品，所以合并起來，視為一個作業(yè)。⑦表7列示了各項作業(yè)的費(fèi)用分配率的計算過程。
4.計算各類商品所消耗的作業(yè)量
算得各項作業(yè)的費(fèi)用分配率后，接著需要的是各小類商品消耗的作業(yè)數(shù)量。
表8所列示各類商品所消耗的作業(yè)量，有些是根據(jù)記錄確定的，例如，根據(jù)電腦記錄可以確定各小類商品的收銀(和為顧客裝袋)的筆數(shù)⑨；又如，可以根據(jù)各類商品銷售區(qū)域?qū)嶋H占用的面積，把總面積5 000平米分配到9小類商品中去。
5.按分配費(fèi)率把運(yùn)營成本分配到各小類商品
用表7所列各項作業(yè)的費(fèi)用分配率，乘以表8各類商品消耗的作業(yè)量，可以得到各類商品應(yīng)分擔(dān)的店鋪運(yùn)營成本，算出按商品分類的營業(yè)利潤。詳見表9。
四、超市中運(yùn)用傳統(tǒng)成本方法和作業(yè)成本法的比較及建議
(一)采用作業(yè)成本法，才可能計算出各類商品的凈利情況，從而幫助企業(yè)更合理地利用店面、制訂競爭策略
將A超市在傳統(tǒng)成本方法下和模擬作業(yè)成本法下算得的成本及盈利情況(即營業(yè)利潤占總收入)進(jìn)行比較可以看出，兩種方法所算得的全店總的凈利潤率都是2.91%。但是傳統(tǒng)方法不將店鋪運(yùn)營成本分割到不同商品中去，只是“一攬子”扣除，算不出各類商品(小類甚至大類)的凈利情況。只是在采用了作業(yè)成本法之后，才有可能獲得各類商品比較確切的凈利信息。從表9可以看到，面食、生活用品有些微的虧損，而飲品和海鮮的盈利水平最高。
超市的經(jīng)營者可以利用作業(yè)成本法下所提供的信息指導(dǎo)定價、促銷、采購安排、折扣安排等相關(guān)決策。比方說，這家超市新增加了店面積，在分配新增面積時，宜考慮擴(kuò)大飲品和海鮮組的面積。然而，孤立地根據(jù)各類商品的盈利率來制定商品決策，卻也未必妥當(dāng)。例如，減少現(xiàn)在虧損的生活用品，從表面上看盈利性會有所提高，但實際上，當(dāng)顧客來到超市時，卻發(fā)現(xiàn)自己需要的生活用品買不到，就會產(chǎn)生一種該超市貨物不全的感覺，使他下一次想買東西時轉(zhuǎn)向其他商品齊全的超市。減少一種商品可能會影響其他商品的銷售，這也是超市明明知道有些商品不盈利，但仍然會銷售的原因。經(jīng)營決策相當(dāng)復(fù)雜，當(dāng)前的成本和利潤固然是考慮的重要方面，但不是唯一的考量因素。
不過，通過作業(yè)成本法算出各類商品的凈利，確能幫助企業(yè)在制定策略時，眼界更加開闊。比方說，一個競爭對手宣布了飲品降價5%，現(xiàn)在A超市通過作業(yè)成本法知道飲品凈盈利率可以達(dá)到6.3%，就不至于對還擊競爭對手挑起的降價行為猶豫不決了。
(二)在作業(yè)成本法下取得的各類商品的收入、成本和各種運(yùn)營成本的數(shù)據(jù)，有助于對各類商品的經(jīng)營情況作進(jìn)一步的分析
從9可以看到，運(yùn)營成本中最主要的是兩項:銷售費(fèi)用和行政保安費(fèi)用。前者決定于各小組(小類商品)的營業(yè)員人數(shù)，后者決定于銷售各小類商品占用的店面積。10列示了生活用品組和肉食組所獲得的銷售收入、毛利、凈利、銷售費(fèi)、行政保安費(fèi)對全店總收入、毛利、凈利和這兩項費(fèi)用的比例。
從10可以容易地得出一個印象:相對于銷售收入和毛利而言，生活用品組占用的店面積和雇用的營業(yè)員，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于肉食組。如果到A超市去看一下，兩個組占用面積的緊寬、營業(yè)員的忙閑，顯而易見。但具體的數(shù)據(jù)，不通過實施作業(yè)成本法，是拿不出來的。
(三)有利于貫徹“責(zé)任會計”的原則，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理
在傳統(tǒng)成本方法下，各項運(yùn)營成本都是按費(fèi)用的“性質(zhì)”記入相關(guān)的項目之下的。換句話說，是以整個企業(yè)為“對象”來進(jìn)行核算的。在作業(yè)成本法下，所有的運(yùn)營成本都要首先追蹤記入各個部門；然后再按作業(yè)進(jìn)行分割(或歸納)。各個部門都分別計算其實際費(fèi)用發(fā)生額，可以與計劃(預(yù)算)數(shù)字進(jìn)行對比、實行控制。這實際上也就是實行了分部門的成本核算和考核，或稱之為“責(zé)任會計”，各部門都成了“費(fèi)用中心”或“(人為)利潤中心”。
以上幾個方面都是傳統(tǒng)方法所不及的。事實上，在多品種企業(yè)里，有些產(chǎn)品的實際成本比較高的事實，被傳統(tǒng)成本方法所提供的不正確的信息所掩蓋。在美國的教材中，對于作業(yè)成本法的實際用途，沒有說得很清楚，容易被理解為供定價等長期決策的信息而做的“一次性”的估算。筆者對A超市作這一模擬試算，是為了探索有沒有可能把作業(yè)成本法的原則納入正規(guī)的成本計算制度。要這樣做，需要改變成本項目的劃分，并建立相應(yīng)的原始記錄系統(tǒng)。筆者認(rèn)為，在我國商業(yè)和服務(wù)業(yè)部門推廣作業(yè)成本法將是大勢所趨，但還需要進(jìn)一步探索。
【參考文獻(xiàn)】
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注:
�、貶orgren:Cost Accounting:Management Emphasis 10th ed.
�、诿绹髽I(yè)對這些機(jī)構(gòu)，統(tǒng)稱“部門(department)”，不如我們的明晰。
�、圻@里還涉及產(chǎn)品成本應(yīng)否包括期間費(fèi)用的問題。本文不討論這個問題。
④據(jù)我們了解，國內(nèi)各超市的機(jī)構(gòu)設(shè)置，都相類似。
�、萆r商品在出售前便已變質(zhì)所引起的消耗。
�、拊谛姓�，它們是兩個部門，工作性質(zhì)不相同，只是因為“成本動因”相同，都是店面積，為簡便起見，我們把它們合并成一項作業(yè)了。當(dāng)然也可以仍然作為兩個作業(yè)來處理的。
�、咝姓�/保安部服務(wù)的店面積包括直接營業(yè)與非直接營業(yè)面積，人事部為全店(包括非直接營業(yè)部門)服務(wù)，全店性支持作業(yè)當(dāng)然也對非直接營業(yè)部門服務(wù)。為了避免“交互分配”，這些服務(wù)的費(fèi)用都只分配給直接營業(yè)的對象，即9小類商品。
�、鄰膱F(tuán)購獲得的收入及其商品成本，均已分別記入各該類商品的收入和成本。這里只是市場部發(fā)生的費(fèi)用。
⑨各小類商品的銷售筆數(shù)和為顧客裝入塑料袋的筆數(shù)，不是一回事。后者分商品類別的筆數(shù)難以取得，所以合并成同一個“成本動因”。
論作業(yè)成本法論文 篇5
提要
作業(yè)成本計算制度是根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計算對象,歸集和分配產(chǎn)生經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。確認(rèn)成本動因,它會幫助我們清晰看出哪些產(chǎn)品利潤較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài),有助于企業(yè)有效降低成本。本文立足于成本動因定義，探討了其必要性、對成本性態(tài)劃分的影響等多方面的內(nèi)容。
作業(yè)成本計算制度作為會計界新的動向之一,近幾年已被廣泛關(guān)注。作業(yè)成本計算制度也稱作業(yè)成本制,是以“成本驅(qū)動因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計算對象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。引進(jìn)該制度無論對我國會計學(xué)科建設(shè),還是對我國企業(yè)財務(wù)會計管理和企業(yè)管理水平的提高,都將受益匪淺。
一、成本動因定義
成本動因亦稱成本驅(qū)動因素,是作業(yè)成本計算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對作業(yè)成本計算法加以了解：成本動因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。它可以是一個事項、一項活動或作業(yè)。從廣義上說,成本動因的確定是作業(yè)成本計算實施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動因支配著成本行動,決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動因是導(dǎo)致成本升降的因素。
二、成本動因的分類
在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動因可分為三類：執(zhí)行動因、（均衡）數(shù)量動因和強(qiáng)度動因。
1、執(zhí)行動因。若某項作業(yè)被重復(fù)執(zhí)行時，每次作業(yè)消耗的資源費(fèi)用差別很小，這時作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)即可作為成本動因。作業(yè)成本除以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)，即是作業(yè)成本動因率。在設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)時，一定要在分析有關(guān)作業(yè)歷史資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合作業(yè)主體的意見，慎重確認(rèn)執(zhí)行動因，以避免由此引起成本動因信息失真。常見的具有執(zhí)行動因的作業(yè)有訂單處理等。
2、數(shù)量動因。當(dāng)某項作業(yè)多次執(zhí)行中，資源費(fèi)用的消耗表現(xiàn)出明顯的變異，不過若資源費(fèi)用的消耗跟作業(yè)時間或其他數(shù)量量度之間存在近似的正比例關(guān)系，這時稱成本動因為數(shù)量動因。數(shù)量動因可表現(xiàn)為作業(yè)時間，也可表現(xiàn)為耗費(fèi)資源的體積、重量等量度。作業(yè)成本除以數(shù)量動因的總計，即可得到成本動因率。同執(zhí)行動因相比，數(shù)量動因的精確度有了質(zhì)的提高，但應(yīng)用數(shù)量動因的成本費(fèi)用也增加了很多，為每種產(chǎn)品都可能多次消耗不同的作業(yè)，觀察和記錄每次作業(yè)花費(fèi)的時間或資源耗費(fèi)的數(shù)量是一項繁雜而龐大的工作。有些公司在應(yīng)用作業(yè)成本方法的實踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了編制“復(fù)雜程度指數(shù)”的方法。假定成本計算對象的復(fù)雜程度與消耗某作業(yè)時花費(fèi)的時間或其他度量成正比例，則可以一定復(fù)雜程度的成本計算對象為基準(zhǔn)，將其他成本計算對象與之進(jìn)行復(fù)雜程度的對比，得出復(fù)雜程度指數(shù)。分配成本費(fèi)用時，復(fù)雜程度指數(shù)乘以基準(zhǔn)成本計算對象的數(shù)量動因，即可作為參與指數(shù)編制的成本計算對象的數(shù)量動因了。
3、強(qiáng)度動因。有些產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客需要一些具有特殊性的作業(yè)，在作業(yè)執(zhí)行過程中資源的耗費(fèi)并不具備執(zhí)行動因或數(shù)量動因的條件，這時需要對作業(yè)作個別追蹤記錄，直接把作業(yè)成本歸屬于成本計算對象。這種成本動因稱之為強(qiáng)度動因，由于直接歸屬作業(yè)成本，所以不需要計算成本動因率。應(yīng)用強(qiáng)度動因進(jìn)行成本的數(shù)量歸屬是最精確的`，也是最符合邏輯的，但花費(fèi)成本最多。只有那些作業(yè)成本較大、每次執(zhí)行時資源消耗又無規(guī)律可循的作業(yè)，才應(yīng)用強(qiáng)度動因。如同樣是由安裝調(diào)試作業(yè)中心執(zhí)行的某次產(chǎn)品的安裝調(diào)試作業(yè)，由于技術(shù)要求高，需聘請外來專家，租用外單位的高級儀器，并且作業(yè)時間集中等原因，跟一般作業(yè)區(qū)別較大，不宜采用執(zhí)行動因或數(shù)量動因，則應(yīng)直接把成本歸屬到產(chǎn)品中去。
三、確定成本動因的必要性
傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過假定數(shù)量是惟一的成本動因而過分簡化了成本的產(chǎn)生過程。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里,生產(chǎn)的數(shù)量可通過產(chǎn)生的單位數(shù)來計算；而生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中,直接人工小時或直接人工金額,甚至機(jī)器小時數(shù)則通常被用作單位數(shù)的替代品。隨著技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，使得折舊費(fèi)、維修、動力等費(fèi)用由制造成本變成了制造費(fèi)用。顯然,這種情況下“驅(qū)動”制造費(fèi)用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計算,而將數(shù)量動因擴(kuò)展為一系列更為復(fù)雜的成本動因,使得生產(chǎn)成本組成項目“各得其所”的使用不同的動因,則無疑將改善制作費(fèi)用分配,近而導(dǎo)致更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計算。使得傳統(tǒng)的對“期間費(fèi)用”作一次性扣除,而不加分配的作法成為歷史。確認(rèn)成本動因的必要性還表現(xiàn)在,它會幫助我們清晰的看出哪些產(chǎn)品利潤較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài)。而這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本計算法下卻是不易覺察到的,成本動因的確定有助于企業(yè)有效降低成本。
四、成本動因概念的引起對成本性態(tài)劃分的影響
傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)根據(jù)各項成本與數(shù)量,將成本劃成為固定成本、變動成本和半變動成本三種。這樣的處理方式忽視了成本還可以隨著數(shù)量以外的因素而變動,即成本的可變性觀念。事實上,成本形態(tài)是由成本動因所支配的,要把各種費(fèi)用分配到不同的產(chǎn)品上去,首先要了解成本性態(tài),以便識別出恰當(dāng)?shù)某杀緞右�。按照這種觀念,成本可劃分為短期變動成本和長期變動成本。短期變動成本即原來的變動成本,它隨產(chǎn)品的產(chǎn)生數(shù)量成比例變動,對它應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動因”；長期變動成本則以作業(yè)為基礎(chǔ),它隨作業(yè)消耗量的變動而變動,對它應(yīng)該利用“與作業(yè)相關(guān)的成本動因”。須指出的是,長期變動成本的變動與作業(yè)量的變動并不是同步進(jìn)行的,兩者之間往往存在著一個時間差,即本期作業(yè)量的增減并不一定會立即引起本期的長期變動成本的相應(yīng)變化,其影響可能要到下一期或更長一段時間之后才能顯示出來。如產(chǎn)品批次計劃一旦制定下來,即便企業(yè)決定減少本期的生產(chǎn)批次,但已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)批次計劃指定成本并不會馬上減少,需要分?jǐn)偟礁鱾�產(chǎn)品批次中去。正是由于長期變動成本的這一特點(diǎn),傳統(tǒng)上常把這部分成本視為固定成本。而該“制度”把長期變動成本與短期變動成本區(qū)別的較為清楚。
論作業(yè)成本法論文 篇6
目前，我國大中規(guī)模的煤炭企業(yè)都建立了比較科學(xué)的成本管理和控制制度，但由于煤炭開采的影響因素較多，開采成本構(gòu)成復(fù)雜，上下浮動大，現(xiàn)階段煤炭生產(chǎn)成本仍居高不下。針對這一問題，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)現(xiàn)有成本管理方法進(jìn)行研究，探索更加完善和科學(xué)的成本管理控制方法。
一、煤炭企業(yè)成本構(gòu)成和流程
制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本組成部分。煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成包括用于生產(chǎn)輔助的制造費(fèi)用和直接生產(chǎn)成本。不可控成本和可控成本是成效消耗的兩種具體分類。電費(fèi)、工資、材料費(fèi)用等井下各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用為可控成本，在企業(yè)的所有成本中，電費(fèi)、工資、材料費(fèi)用等相關(guān)可控費(fèi)用占據(jù)較大比例，應(yīng)當(dāng)對可控費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)管理和控制。成本管理業(yè)務(wù)流程包括：第一，目標(biāo)成本分解。礦財務(wù)科是分解成本目標(biāo)的執(zhí)行部門，從上級下發(fā)的產(chǎn)量指標(biāo)和利潤指標(biāo)出發(fā)，計算噸煤成本和目標(biāo)成本，并在綜合分析歷史成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，對噸煤成本進(jìn)行分解，并建立工資成本指標(biāo)等內(nèi)容。第二，成本指標(biāo)的分解。綜合考量相關(guān)資料，進(jìn)一步分解經(jīng)目標(biāo)成本分解后的成本指標(biāo)，最終產(chǎn)生礦廠部成本指標(biāo)和各個戰(zhàn)線的成本指標(biāo)。第三，審批和制定月成本計劃。分析每月計劃，然后對成本計劃進(jìn)行確定，企管科在綜合考慮各戰(zhàn)線計劃產(chǎn)量和年度材料成本指標(biāo)的條件下對各系統(tǒng)制定的用料需求計劃進(jìn)行審查，審查通過用料需求計劃生效。第四，成本核算。以原煤為核心制造成本是成本核算的基本方法。第五，成本分析和控制，綜合考慮成本核算提供的相關(guān)資料和成本數(shù)據(jù)，分析比較上年同期成本、本期計劃成本，定性、定量分析超、降的原因，并制定出相應(yīng)處理措施。目前煤炭企業(yè)通常在成本核算中采用以原煤為對象的“品種法”，它具有地點(diǎn)不詳、用途不明、成本發(fā)生責(zé)任不清的缺點(diǎn)，目標(biāo)成本責(zé)任制無法通過其提供的成本信息進(jìn)行實施；另外，沒有依據(jù)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本分解，分解材料成本指標(biāo)到每個戰(zhàn)線時，沒有采用和實際成本動因具有密切聯(lián)系的標(biāo)準(zhǔn)；最后，成本管理控制深度不夠。現(xiàn)階段戰(zhàn)線成本分析控制的基本單位，而各戰(zhàn)線對其下屬單位的責(zé)任規(guī)定和考核措施都存在較多問題。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有效措施變革成本管理控制的方法和模式。
二、基于作業(yè)成本法的成本管理和控制
現(xiàn)代成本管理的關(guān)鍵在于成本控制，因此應(yīng)當(dāng)在整個產(chǎn)品生命周期內(nèi)進(jìn)行成本控制�，F(xiàn)階段，財務(wù)會計指標(biāo)往往是成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，被控制對象與成本聯(lián)系不緊密，在這種條件下對成本差異進(jìn)行的分析難以有效控制和管理生產(chǎn)經(jīng)營過程。為了解決以上問題，成本控制的指標(biāo)應(yīng)采用作業(yè)成本指標(biāo)，強(qiáng)化成本相關(guān)性，進(jìn)而精確分析并有效管控煤炭企業(yè)成本消耗。
１．作業(yè)成本法
將產(chǎn)品作為成本分配對象、把單位產(chǎn)品消耗某種資源占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例當(dāng)成對所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例是傳統(tǒng)成本計算方法存在的重要問題。作業(yè)應(yīng)作為成本分配的對象，并且需獨(dú)立計算每種作業(yè)的分配率，依據(jù)每種作業(yè)的分配率作為分配每種作業(yè)成本到各種產(chǎn)品。資源消耗成本、作業(yè)消耗成本、產(chǎn)品消耗成本是其基本思想。
�。玻禾科髽I(yè)作業(yè)成本核算業(yè)務(wù)處理過程
進(jìn)行煤炭企業(yè)成本計算時，從作業(yè)成本核算原理出發(fā)，對生產(chǎn)組織環(huán)節(jié)和特點(diǎn)進(jìn)行綜合考量，對各個作業(yè)中心的成本進(jìn)行核算，最終計算原煤產(chǎn)品成本。具體包括以下三個階段：第一，從作業(yè)消耗資源原理、產(chǎn)品消耗作業(yè)原理從發(fā)，對企業(yè)在一個會計年度內(nèi)產(chǎn)生的所有資源耗用進(jìn)行歸集。將這些資源消耗分為不可控成本和可控成本兩個部分。第二，針對可控成本的消耗，依據(jù)資源的性質(zhì)進(jìn)行資源耗用的動因進(jìn)行選擇，并對資源動因量進(jìn)行計算，根據(jù)計算結(jié)構(gòu)分配資源耗費(fèi)到相應(yīng)作業(yè)中。在相關(guān)費(fèi)用可以明確計量、并歸屬到相應(yīng)作業(yè)中時，在相應(yīng)作業(yè)中進(jìn)行記錄。如果由幾個作業(yè)共同發(fā)展資源消耗或者無法準(zhǔn)確計量資源，則應(yīng)當(dāng)從資源動因出發(fā)，分配資源到各個作業(yè)中，使各個作業(yè)的可控作業(yè)成本得以確定。第三，因產(chǎn)品單一，作業(yè)成本在各種產(chǎn)品之間不需要按照作業(yè)動因進(jìn)行分配時，只需匯總第二部計算的'相關(guān)作業(yè)的不可控成本和可控成本，結(jié)果就是原煤產(chǎn)品成本。
�。常谧鳂I(yè)成本法的煤炭企業(yè)成本分析控制
管理控制各作業(yè)的租賃費(fèi)用、修理費(fèi)用、電費(fèi)、工資費(fèi)用、材料費(fèi)用等可控成本是作業(yè)成本控制的基本目的。煤炭企業(yè)在成本核算中采用作業(yè)成本法后，就可以對計劃成本和實際成本的差異、煤炭成本的構(gòu)成進(jìn)行分析，內(nèi)部管理的開展和成本控制就以其結(jié)果為依據(jù)。具體包括：產(chǎn)品成本和作業(yè)成本中各成本項目及成本項目明細(xì)在總成本中所占的比重分析；產(chǎn)品數(shù)量差異、產(chǎn)品總成本差異、價格差異分析；作業(yè)成本總差異、數(shù)量差異、價格差異分析。
三、結(jié)語
作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本管理方式，它突破了傳統(tǒng)的成本管理方式，為企業(yè)成本管理提供了準(zhǔn)確信息。在成本核算中采用作業(yè)成本法，能夠?qū)γ禾科髽I(yè)自身的特點(diǎn)和實際情況進(jìn)行有效考慮，實現(xiàn)了煤炭企業(yè)成本管理的多層次要求，提高了煤炭成本管理的科學(xué)化水平，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有效提高。
論作業(yè)成本法論文 篇7
一、作業(yè)成本管理（ABCM）
精簡作業(yè)、提高效能作業(yè)成本法是個性化的成本核算方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來對工作任務(wù)進(jìn)行管理，即開展作業(yè)成本管理。
作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。許多國際性的大型制造和IT企業(yè)如惠普公司都已實施了作業(yè)成本管理，中國的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團(tuán)等也在嘗試開展作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡和效能提高的作用十分明顯。
作業(yè)成本核算模型是實施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，是對作業(yè)成本法核算體系的描述，在作業(yè)成本法的實施過程中具有重要地位。作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)成本核算模型的元素，他們按照一定規(guī)則組合在一起形成作業(yè)成本核算模型。本文將重點(diǎn)介紹作業(yè)成本管理中的核算要素及實施的主要方法。
二、ABCM的核算要素體系
了解和掌握ABCM的核算要素是掌握生產(chǎn)作業(yè)成本管理知識的基礎(chǔ)。為開展作業(yè)成本管理，構(gòu)筑作業(yè)成本核算模型，就需要對作業(yè)成本進(jìn)行計算。作業(yè)成本管理涉及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、成本對象、成本動因。其中資源、作業(yè)和成本對象是成本的承擔(dān)者，是可分配對象，在企業(yè)中資源、作業(yè)和成本對象往往具有比較復(fù)雜的關(guān)系；成本動因則是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化，就是成本動因。參見圖1.
�。ㄒ唬┵Y源
資源作為一個概念外延非常廣泛，涵蓋了企業(yè)所有價值載體，包括物料、能源、設(shè)備、資金和人工等。但在作業(yè)成本管理中的資源，實質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，換言之，資源就是指各項費(fèi)用總體。作為分配對象的資源就是消耗的費(fèi)用，或可以理解為每一筆費(fèi)用。資源如果直接面向作業(yè)和成本對象分配，就是傳統(tǒng)成本法的直接材料。
�。ǘ┳鳂I(yè)
作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。作業(yè)是作業(yè)成本管理的核心要素。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類：單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)：
（1） 單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品或服務(wù)受益的作業(yè)，它對資源的消耗量往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷量成正比。常見的作業(yè)如加工零件、每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗等；（2） 批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比。常見的如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等；（3） 產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)。例如零件數(shù)控代碼編制、產(chǎn)品工藝設(shè)計作業(yè)等；（4） 支持作業(yè)：為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無相關(guān)關(guān)系。例如廠房維修、管理作業(yè)等。通常認(rèn)為前三個類別以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。
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成本對象是企業(yè)需要計量成本的對象。根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個生產(chǎn)批作為成本對象，也可以把一個品種作為成本對象。在顧客組合管理等新的管理工具中，需要計算出每個顧客的利潤，以此確定目標(biāo)顧客群體，這里的每個顧客就是成本對象。
成本對象可以分為市場類成本對象和生產(chǎn)類成本對象。市場類成本對象的確定主要是按照不同的市場渠道不同的顧客確定的成本對象，他主要衡量不同渠道和顧客帶來的實際收益，核算結(jié)果主要用于市場決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類成本對象是在企業(yè)內(nèi)部的成本對象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。
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成本動因，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計量指標(biāo)，反映作業(yè)所好用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。成本動因可分為三類：交易性成本動因、延續(xù)性成本動因和精確性成本動因。
（1）交易性成本動因，計量作業(yè)發(fā)生的頻率，例如設(shè)備調(diào)整次數(shù)、定單(續(xù)致信網(wǎng)上一頁內(nèi)容)數(shù)目等。當(dāng)所有的產(chǎn)出物對作業(yè)的要求基本一致時，可選擇交易性成本動因，以家電制造企業(yè) 為例，安排一次某型號冰箱生產(chǎn)或處理同一型號產(chǎn)品訂貨，所需要的時間和精力與生產(chǎn)了多少產(chǎn)品或訂貨的數(shù)量無關(guān)。
�。�2）延續(xù)性成本動因，它反映完成某一作業(yè)所需要的時間。如果不同數(shù)量的產(chǎn)品所要求的作業(yè)消耗的資源顯著不同時，則應(yīng)采用更為準(zhǔn)確的計量標(biāo)準(zhǔn)。例如，工藝流程簡單的產(chǎn)品每次所進(jìn)行的設(shè)備調(diào)整時間較短，而工藝流程復(fù)雜的產(chǎn)品所需要的設(shè)備調(diào)整時間較長，如果以設(shè)備調(diào)整次數(shù)為成本動因的話，則可能導(dǎo)致作業(yè)成本計算的不實，此時以設(shè)備調(diào)整所需要的時間為成本動因更為合適。
�。�3）精確性成本動因，即直接計算每次執(zhí)行每項作業(yè)所消耗資源的成本。在每單位時間里進(jìn)行設(shè)備調(diào)整消耗的`人力、技術(shù)、資源等存在顯著差異的情況下，則可能需要采用精確性成本動因，直接計算作業(yè)所消耗資源的成本。
三、八大實施步驟：助ABCM成功
企業(yè)在開展作業(yè)成本管理的過程中，必須結(jié)合自身實際情況分步驟的實施。但不同企業(yè)的應(yīng)用也有相當(dāng)多的共性因素所在，我們將之歸納為作業(yè)成本管理的八大實施步驟。參見圖2.在實施生產(chǎn)作業(yè)成本管理的過程中，注重在這八個步驟的基礎(chǔ)上創(chuàng)新和靈活應(yīng)用，是實現(xiàn)ABCM成功的關(guān)鍵。
�。ㄒ唬┳鳂I(yè)調(diào)研：了解企業(yè)的運(yùn)作過程、收集作業(yè)信息目標(biāo)是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營和作業(yè)過程，理清企業(yè)的成本流動次序和導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，了解各個部門對成本的責(zé)任，便于設(shè)計作業(yè)以及責(zé)任控制體系。
�。ǘ┳鳂I(yè)認(rèn)定：掌握作業(yè)流程并分解歸并
作業(yè)往往分散在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，隨著企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的不同而不同，認(rèn)定作業(yè)可采用幾種方法，一是繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營過程以網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來，每一個流程都分解出幾項作業(yè)，最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來。另一種辦法是從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門出發(fā)，通過調(diào)查分析，確定各個部門的作業(yè)，再加以匯總。最后一個辦法是召集全體員工開會，由員工或工作組描述其所完成的工作，再進(jìn)行匯總，這種辦法有助于提高全體員工的參與意識，加速作業(yè)成本管理的實施，而前兩種辦法可以較快取得資料，準(zhǔn)確性高，不會對員工造成干擾。
（三）成本歸集：匯集和分析相關(guān)成本和成本動因各類的資源成本在發(fā)生時，已由傳統(tǒng)會計進(jìn)行了記錄，反映在應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、存貨等日記賬中，在本步驟要找出與各項作業(yè)相關(guān)的資源成本，可以通過現(xiàn)有的計量指標(biāo)直接進(jìn)行分配，例如將材料成本歸集到消耗材料的加工作業(yè)中，也可以通過分析某一職能或某一員工的工作時間在不同作業(yè)上的分配來估計該職能部門的成本或該員工的工資如何分配到不同的作業(yè)上。而后，根據(jù)作業(yè)的類型和資源成本的性質(zhì)來確定成本動因。
�。ㄋ模┙⒊杀編欤喊凑胀|(zhì)的成本動因?qū)⑾嚓P(guān)的成本入庫一旦選定作業(yè)成本動因后，就可按照同質(zhì)的成本動因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來。每個成本庫可以歸集然人工、直接材料、機(jī)器設(shè)備折舊、管理性費(fèi)用等。如設(shè)備調(diào)整人員的工資、福利，調(diào)整所用的物料、工具的損耗等。有幾個成本動因，就建立幾個成本庫。建立不同的成本庫按多個分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用是作業(yè)成本計算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計算之處。
�。ㄎ澹� 設(shè)計模型：建立作業(yè)成本核算模型
在對企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對象的確定，包括他們的分類，與各個組織層次的關(guān)系，各個計算對象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的成本動因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系，作業(yè)到產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。
�。⿷�(yīng)用軟件：選擇/開發(fā)作業(yè)成本實施工具系統(tǒng)作業(yè)成本管理中需要的比傳統(tǒng)會計更豐富的信息，是建立在大量的計算上的。因此作業(yè)成本的實施離不開應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對信息進(jìn)行分析。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。
（七）運(yùn)行分析：作業(yè)成本運(yùn)行和結(jié)果分析
在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)成本法。對作業(yè)成本的計算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構(gòu)成的變化等；（八）持續(xù)改進(jìn)：開展相關(guān)改進(jìn)工作以實現(xiàn)增值作業(yè)對作業(yè)成本實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)措施，實現(xiàn)持續(xù)的效果改進(jìn)，如考核組織和員工，重塑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運(yùn)行效率等等。
美國管理會計學(xué)會90年代以來，一直通過調(diào)查了解美國企業(yè)中實施作業(yè)成本管理的情況，數(shù)據(jù)表明，實施和采納作業(yè)成本管理的企業(yè)從90年代初期的11%（1991），中期上升到49%（1996），目前評定并采用作業(yè)成本管理的企業(yè)比例已超過70%.這些企業(yè)將作業(yè)成本管理用于戰(zhàn)略決策和作業(yè)分析等方面，取得了明顯的成效。相信對于中國企業(yè)來講，在了解和掌握作業(yè)成本管理的知識技能之后，利用ABCM提高管理效率、控制成本、精簡作業(yè)的未來也會是十分光明的。
論作業(yè)成本法論文 篇8
摘要：作業(yè)成本管理體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的思想，作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合能夠有效降低企業(yè)的成本，形成企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。對作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了比較，指出其進(jìn)行整合的必要性，并提出了基于價值鏈進(jìn)行整合的思路。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理；戰(zhàn)略成本管理；價值鏈
作業(yè)成本管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。因此，作業(yè)成本核算是實施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。
為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會計導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素，對價值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)與信息，為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。
1 作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較
1.1 兩者側(cè)重點(diǎn)不同
作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的著重點(diǎn)不一樣。作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在生產(chǎn)階段，深入到作業(yè)的細(xì)微之處。而戰(zhàn)略成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在前期階段（即開發(fā)、設(shè)計、投入階段和后期的售后服務(wù)階段）主要是從大處，高處著眼。作業(yè)成本管理是深入到作業(yè)的一種精細(xì)的成本分析管理方法，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計到物料供應(yīng)，即從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)——質(zhì)量檢驗、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。同時，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改進(jìn)增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價值提供有用信息，使損失、浪費(fèi)減少到最低程度。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，進(jìn)而進(jìn)行成本控制。
戰(zhàn)略成本管理的立足點(diǎn)是壽命周期成本，其重點(diǎn)是在設(shè)計開發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規(guī)劃，在成長期迅速將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，并利用知識產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢快速占領(lǐng)市場，賺取利潤，收回投資，再用于新一輪的戰(zhàn)略開發(fā)。同時，就一般而言，越是處于壽命周期成本的前期階段，能確定的成本額就越大，其功能、結(jié)構(gòu)變更的容易程度也就越高，將使前期階段降低成本的潛力大增。
1.2 兩者分析方法相同
兩者都是采用價值鏈分析法。戰(zhàn)略成本管理采用價值鏈分析方法對企業(yè)的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以改進(jìn)的環(huán)節(jié)，同時對企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理，以提高整個企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。價值鏈與作業(yè)鏈相關(guān)性很大，作業(yè)成本管理實際上是價值鏈分析在企業(yè)內(nèi)部成本管理中的運(yùn)用。因為每個企業(yè)內(nèi)部都存在著許多業(yè)務(wù)單元之間及這些業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價值鏈，每個價值鏈上又存在著若干作業(yè)，按照作業(yè)管理的原理——產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，每完成一項作業(yè)就要消耗一定的資源，同時又有一定的價值鏈和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后一個步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部價值的集合。因此，可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。作業(yè)成本管理協(xié)調(diào)、組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進(jìn)而為揚(yáng)長避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。
兩者都實施動因分析，但分析的角度不同。作業(yè)成本管理是實施作業(yè)成本動因分析，即執(zhí)行成本動因的分析。戰(zhàn)略成本管理是實施結(jié)構(gòu)成本動因分析。戰(zhàn)略成本動因分析與作業(yè)成本動因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內(nèi)容的重點(diǎn)是在成本發(fā)生的源流上。從業(yè)務(wù)流程看，由于既定的條件限制了成本降低的最低限度，因此，成本進(jìn)一步降低只能靠改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。從空間即外部環(huán)境看，成本控制焦點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會的最大限度利用。從時間上看，成本控制重點(diǎn)是事前成本控制，特別是利用先進(jìn)技術(shù)降低成本。使成本不斷降低的源泉來自于對成本所依托的基礎(chǔ)條件進(jìn)行不斷的改進(jìn)；技術(shù)裝備水平、工藝過程的改進(jìn)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與性能的變化，新技術(shù)、新材料的開發(fā)和應(yīng)用是成本降低的前提。
2 作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理整合的必要性
作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理既存在差異性，又存在相同性，因此二者有整合的可行性。兩者呈一種互補(bǔ)關(guān)系，相輔相成，互相促進(jìn)。
2.1 從戰(zhàn)略管理的高度看兩者整合的必要性
首先從戰(zhàn)略的角度詳細(xì)考慮成本管理的人是邁克爾?波特，在《競爭優(yōu)勢》一書中提出了三種基本的競爭優(yōu)勢:成本領(lǐng)先（低成本）戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。成本與戰(zhàn)略的結(jié)合是成本管理在21世紀(jì)的發(fā)展方向，因為如果在成本管理中沒有考慮戰(zhàn)略，則整個公司的整合會缺少目標(biāo)，其直接導(dǎo)致的后果是公司的成本管理工作可能注重于短期和局部，而忽略了長期和整體。
戰(zhàn)略成本管理把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，做到從源頭上控制成本，變被動的成本核算為主動的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)，成功的企業(yè)將它們的資源投人那些帶來最大戰(zhàn)略利益的作業(yè)中；作業(yè)成本管理的運(yùn)用能為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理需要的成本信息，以實現(xiàn)投資收益的最大化。
2.2 從成本管理的范圍看兩者整合的必要性
作業(yè)成本管理以作業(yè)作為成本歸集的對象，間接費(fèi)用的分配更加科學(xué)，因此能夠提供更加準(zhǔn)確的成本信息，有利于成本管理。但是其關(guān)注的重點(diǎn)只是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)階段，不考慮供應(yīng)商成本以及消費(fèi)者成本，而戰(zhàn)略成本管理注重開放型、競爭型的市場環(huán)境，成本管理的范圍不僅包括企業(yè)內(nèi)部而且重視對上下游企業(yè)、競爭對手以及消費(fèi)者成本行為的管理。戰(zhàn)略成本管理對象的擴(kuò)大很好地彌補(bǔ)了作業(yè)成本管理這一缺陷，因為如果企業(yè)的成本降低了，而顧客或供應(yīng)商的成本增加了，并不能給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的利益。例如企業(yè)為了降低自身的成本，而以產(chǎn)品質(zhì)量下降為條件，必然導(dǎo)致銷售服務(wù)成本或產(chǎn)品積壓造成存貨庫存成本等的增加，單獨(dú)降低某項成本，不顧及其他成本的反應(yīng)，這種成本節(jié)約永遠(yuǎn)不會體現(xiàn)在利潤中。兩者的整合能夠使成本管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會的最大限度地結(jié)合利用，轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的'實現(xiàn)。
3 作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合——價值鏈分析
價值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。它通過分析和利用公司內(nèi)部和外部的價值鏈上所有相關(guān)活動來達(dá)成整個公司的戰(zhàn)略目的，實現(xiàn)成本的最低化，把影響產(chǎn)品成本的價值鏈上的每一個環(huán)節(jié)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一個環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤在整個生命周期最大化。
戰(zhàn)略價值鏈分析從戰(zhàn)略的角度分析成本產(chǎn)生于哪些地方，了解產(chǎn)品成本的聯(lián)結(jié)。
但在實際操作中運(yùn)用價值鏈，企業(yè)還不能正確地分解經(jīng)營活動以及分析其成本行為。作業(yè)成本管理運(yùn)用作業(yè)成本法為戰(zhàn)略價值鏈分析提供了一個有力的武器。作業(yè)成本法將作業(yè)作為資源和產(chǎn)品的中介，認(rèn)為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。將作業(yè)與相應(yīng)的成本消耗聯(lián)系起來，從而可以更準(zhǔn)確地識別影響成本支出的因素；將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來，提供相對準(zhǔn)確的成本信息，從而避免了傳統(tǒng)成本核算容易把成本信息扭曲的弊端。
作業(yè)成本管理能消除和精簡非增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈；戰(zhàn)略成本管理可從根本上降低成本，同時提高企業(yè)的競爭地位。作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，戰(zhàn)略成本管理是將作業(yè)成本法拓展到戰(zhàn)略層面的一種運(yùn)用。兩者呈一種互補(bǔ)關(guān)系，相輔相成、互相促進(jìn)、互為依托；兩者的融合可達(dá)到事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業(yè)的成本，建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。
論作業(yè)成本法論文 篇9
摘要：成本核算績效的提高是酒店成本管理水平得以提升的關(guān)鍵，而作業(yè)成本法是新時代的新產(chǎn)物，是一種新的成本核算方法，對于酒店管理水平的提高有著一定的促進(jìn)作用，所以本文就作業(yè)成本法在酒店管理中實際應(yīng)用的相關(guān)問題進(jìn)行了分析和研究，以期能夠起到拋磚引玉的作用，使得更多的業(yè)界人士能夠關(guān)心和重視此問題，進(jìn)而使得我國的酒店管理水平得以有效的提高。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；酒店管理；應(yīng)用措施
一、作業(yè)成本法在酒店管理中應(yīng)用的優(yōu)點(diǎn)
作業(yè)成本法通過成立作業(yè)庫，將責(zé)任落實到作業(yè)中心的措施能夠很好的將酒店中所涉及到的間接成本和直接成本進(jìn)行統(tǒng)一的歸集，核算，而且責(zé)任更加明確，能夠很好的找出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，清除不需要的作業(yè)，選擇最優(yōu)的作業(yè)，對于酒店管理績效的提高有著一定的促進(jìn)作用。
二、作業(yè)成本法在酒店管理中的實際應(yīng)用
要想讓作業(yè)成本法能夠?qū)崿F(xiàn)價值的最大化，切實提高酒店管理的水平，就需要根據(jù)酒店的實際運(yùn)行情況和戰(zhàn)略目標(biāo)按照作業(yè)成本法的流程和規(guī)范將其融入到酒店管理中去。筆者以A酒店為例，就作業(yè)成本法在酒店運(yùn)用中的主要流程進(jìn)行了分析和研究。
(一)A酒店概況分析
A酒店主要提供客房、餐飲、娛樂休閑等服務(wù)，酒店目前共有辦公室、人事部、財務(wù)部、工程部、保安部、客房部、餐飲部、休閑部等八個部門，各部門各司其職，分工明確。A酒店面臨日益激烈的市場競爭，決定加大酒店成本管理的力度以提高自身的競爭力，所以將作業(yè)成本法應(yīng)用到了酒店的管理工作中去。
(二)作業(yè)成本法在A酒店的主要應(yīng)用流程
1.定義酒店的作業(yè)，劃分酒店的作業(yè)中心A酒店根據(jù)自身的經(jīng)營狀況和個部門的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，確定了自己擁有的作業(yè)中心分別是餐飲服務(wù)中心、客房服務(wù)中心、休閑娛樂服務(wù)中心，各個作業(yè)中心涉及到的作業(yè)主要為以下幾點(diǎn)內(nèi)容。(1)餐飲服務(wù)中心包含接待、點(diǎn)菜、下單、原材料清洗及處理、烹制工作、出菜、巡臺(包括更換碗碟、添酒水等)、結(jié)賬、收撤餐具等主要作業(yè)。(2)客房服務(wù)中心包含確認(rèn)預(yù)訂、迎接客人、安排入住、整理房間、清潔房間、配備日用品、退房、查房、結(jié)賬等主要作業(yè)。(3)休閑娛樂服務(wù)中心由于各個酒店所涵蓋的娛樂項目不同，具體的作業(yè)也不盡相同，概括論述為開業(yè)前準(zhǔn)備、安全檢查、迎客接待、提供服務(wù)、送離客人等主要作業(yè)。
2.明確酒店各項作業(yè)所消耗的資源酒店各項作業(yè)所消耗的資源的確定是確保作業(yè)成本法能夠順利的應(yīng)用到酒店成本管理中的基礎(chǔ)，所以A酒店結(jié)合自身的經(jīng)營狀況確定了自身經(jīng)營過程中所涉及到的資源，主要包括以下四大類，第一類，人工成本，主要包括工作人員的薪資、各項社保費(fèi)用、職工福利及其他人工成本費(fèi)用；第二類，折舊費(fèi)用，主要酒店房屋建筑的折舊、機(jī)械設(shè)備的折舊、運(yùn)輸車輛的折舊及其他各項折舊費(fèi)用；第三類，酒店涉及到的能源消耗成本，主要包括水、電、燃?xì)�、蒸汽費(fèi)用等其他各項能源消耗費(fèi)用；第四類，各項直接成本費(fèi)用，包括食材、床單被罩等日常消耗品等。
3.確定資源動因，合理分配酒店的資源資源動因是酒店資源被作業(yè)所消耗的原因和基本方式，是以下環(huán)節(jié)運(yùn)行的根基，所以A酒店確定了自身各項資源的成本動因，將人工成本按照工時或者生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行了分配；涉及到的折舊費(fèi)用按照A酒店固定資產(chǎn)的使用面積、次數(shù)、周期和時間進(jìn)行了劃分；而能源消耗成本A酒店按照使用能源的消耗數(shù)進(jìn)行了劃分和分配；至于直接成本，A酒店按照購買的次數(shù)、使用的次數(shù)、消耗的時間、使用的周期進(jìn)行了分配和劃分。
4.確定作業(yè)成本的動因作業(yè)成本動因的確定需要本著簡單、易懂、容易從現(xiàn)存的資料中分辨出來為原則進(jìn)行確定，所以一般都是用表格的形式來呈現(xiàn)的。以餐飲中心為例，A酒店確定了自身的成本動因。對于客房中心、娛樂休閑中心，A酒店也按照餐飲中心成本動因的確定方法進(jìn)行了確定，對于餐飲中心成本動因的確定主要內(nèi)容。
5.選擇酒店的成本對象，將酒店的作業(yè)成本合理的分配給相關(guān)的成本成本對象是進(jìn)行作業(yè)的原因，包含產(chǎn)品、服務(wù)、項目、客戶等，對于酒店行業(yè)來說，成本動因一般都不是以實物形式存在的，而是以服務(wù)的形勢來體現(xiàn)的`，所以A酒店就根據(jù)不同的服務(wù)對象，確定了不同的酒店成本動因，主要通過將酒店的客戶按照普通客戶、團(tuán)體客戶、VIP客戶、會議客戶四大類來確定酒店的成本動因。之后按照“產(chǎn)品成本=E(作業(yè)成本額÷作業(yè)動因量)×產(chǎn)品消耗的該作業(yè)數(shù)量”這一公式來確定酒店各個作業(yè)庫的成本。
6.核實、分析酒店的成本信息，酒店的管理層提出相關(guān)的決策建議此步驟是對上述流程的總結(jié)，對作業(yè)成本法的優(yōu)化提供真實有效的參考數(shù)據(jù)，所以A酒店的管理層根據(jù)作業(yè)成本法在酒店的運(yùn)行狀況和經(jīng)營績效提出了一些優(yōu)化意見，包括提高工作人員的綜合素質(zhì)、堅持做到人人有責(zé)、嚴(yán)格按照既定的程序和制度規(guī)范來執(zhí)行等意見，確保作業(yè)成本法的高效運(yùn)行，以促進(jìn)酒店贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
三、提高作業(yè)成本法在酒店運(yùn)行績效的措施
由上述對作業(yè)成本法的分析和研究發(fā)現(xiàn)，相比傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法更加高效、準(zhǔn)確、快捷，更能提高酒店的管理能力，但是在運(yùn)行過程中依舊沒有達(dá)到完美的效果，所以筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗和相關(guān)的調(diào)查研究總結(jié)出了以下幾點(diǎn)切實可行的措施。首先，作業(yè)成本法的應(yīng)用要切實的考慮到酒店自身的實際經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，要先建立小的作業(yè)中心試行，取得一定的效果后再全面開展；其次，作業(yè)成本法在應(yīng)用過程中要不斷的優(yōu)化和改進(jìn)，根據(jù)酒店自身的特點(diǎn)和實際運(yùn)行情況不斷完善，盡量實現(xiàn)最低的成本獲得最高的效益，但是在改進(jìn)的過程中要充分的考慮到稅收制度以及酒店現(xiàn)行的制度規(guī)范；此外，作業(yè)成本法的設(shè)計和構(gòu)建要充分的考慮到現(xiàn)有的會計核算軟件，要充分利用會計核算軟件來提高工作的效率和效果，進(jìn)而在保證作業(yè)成本法的價值得到充分發(fā)揮的基礎(chǔ)上促進(jìn)酒店管理能力的提高。另一方面就酒店經(jīng)營特點(diǎn)來看，間接成本比重比較大而且近年來呈現(xiàn)上升的趨勢，酒店服務(wù)的種類比較多，而且不同的客戶所需要的服務(wù)程度也不一樣，而其經(jīng)營的成本來看，需要涉及到高樓大廈等比較昂貴的成本，而且需要相當(dāng)長的一段時間才能收回成本，而且由于季節(jié)的差異或者時間的差異相關(guān)的消費(fèi)水平也有所不同；而對于計算機(jī)技術(shù)來說，現(xiàn)代的酒店都有能力和資金去引進(jìn)和運(yùn)行計算機(jī)系統(tǒng)，由此可見，酒店在應(yīng)用作業(yè)成本法時一定要結(jié)合自身的實踐經(jīng)驗和自身的經(jīng)營狀況來確定，以確保作業(yè)成本法應(yīng)有價值的切實發(fā)揮。
四、結(jié)語
總之，作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)的成本核算方法來說有很多的優(yōu)點(diǎn)，對于酒店管理水平的提高也有著一定的促進(jìn)作用，但是在實際構(gòu)建和執(zhí)行的過程中要切實的考慮到自身的實際經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，要在遵守既定的規(guī)章制度和法律條例的基礎(chǔ)上不斷的優(yōu)化和改進(jìn)自身的作業(yè)成本核算體系，進(jìn)而能夠在提高酒店管理能力的基礎(chǔ)上使酒店獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
參考文獻(xiàn)：
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[2]江國軍.作業(yè)成本法在酒店服務(wù)行業(yè)中應(yīng)用的探討[J].經(jīng)營管理者,2015(28).
作者：劉丹 單位：大連金石灘旅游集團(tuán)有限公司財務(wù)部
論作業(yè)成本法論文 篇10
面對日益激烈的市場競爭,國內(nèi)銀行業(yè)越來越認(rèn)識到分產(chǎn)品、分客戶核算成本,衡量損益對于銀行改善經(jīng)營、提高效益的重要意義。然而,現(xiàn)行的成本制度卻難以為分產(chǎn)品、分客戶的盈利分析和市場定位提供更為精確的成本信息和決策依據(jù)。本文著重介紹能夠提供這種信息的作業(yè)成本制度,并對其在銀行經(jīng)營管理中的作用進(jìn)行探討。
一、作業(yè)成本制度簡述
作業(yè)成本制度(Activity-based Costing,簡稱ABC),即基于業(yè)務(wù)活動的成本制度。其基本思想在于:企業(yè)的產(chǎn)出(產(chǎn)品、服務(wù)等)是通過業(yè)務(wù)活動獲得的,而業(yè)務(wù)活動引起資源耗費(fèi),因此,按照業(yè)務(wù)活動分配資源能夠得到更為準(zhǔn)確的成本資料,為分產(chǎn)品、分客戶核算提供依據(jù)。
作業(yè)成本制度是西方目前最先進(jìn)、采用面擴(kuò)展最快的成本制度,自20世紀(jì)80年代后期產(chǎn)生后,目前包括金融企業(yè)在內(nèi)的非制造業(yè)公司中,采用面已超過60%.
相對傳統(tǒng)成本法而言,作業(yè)成本制度主要進(jìn)行了以下兩個方面變革:1.縮小制造費(fèi)用的分配范圍,由全廠或全車間改為向若干“業(yè)務(wù)活動”(Activity)分配成本;2.增加分配標(biāo)準(zhǔn),由單一標(biāo)準(zhǔn)改為多標(biāo)準(zhǔn)分配,即按照引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本推動因素(Cost Driver)進(jìn)行分配。經(jīng)過上述變革,企業(yè)的成本歸集模式發(fā)生了巨大變化,由原來按照不同層次的賬戶或組織單位歸集成本進(jìn)一步細(xì)化到各個業(yè)務(wù)活動,進(jìn)而歸集到產(chǎn)品、客戶等成本對象,從而解決了分產(chǎn)品、分客戶核算的可行性和科學(xué)性問題。某部門按照傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的成本歸集形式分別表現(xiàn)為:
可見,在作業(yè)成本制度下,部門的全部成本按照引起資源耗費(fèi)的原因分配到了各項業(yè)務(wù)活動,從而為下一步的分產(chǎn)品、分客戶核算提供了基礎(chǔ)資料。
為了更好地理解作業(yè)成本制度,需要明確以下幾個基本概念:
1.業(yè)務(wù)活動:即作業(yè)單位。金融機(jī)構(gòu)可被視為一系列業(yè)務(wù)活動的集合體,如發(fā)放一筆貸款需要受理貸款申請、審查資信情況、貸款定價、準(zhǔn)備并寄送貸款相關(guān)文件等業(yè)務(wù)活動。
2.業(yè)務(wù)流程:為實現(xiàn)某個特定目標(biāo)而聯(lián)系在一起的一系列業(yè)務(wù)活動。
3.成本對象:是成本分配的終點(diǎn),可以是產(chǎn)品、客戶、客戶群、部門或分支機(jī)構(gòu)等。分配依據(jù)是成本對象消耗的業(yè)務(wù)活動的成本。
4.成本推動因素:指資源消耗量與業(yè)務(wù)活動間的關(guān)系(資源成本推動因素)、業(yè)務(wù)活動成本和成本對象間的關(guān)系(業(yè)務(wù)活動成本推動因素)。分別將資源分配到業(yè)務(wù)活動、將業(yè)務(wù)活動成本分配到成本對象。
在此基礎(chǔ)上,作業(yè)成本法的基本流程可以總結(jié)為:1.確定作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍;2.審查總賬及其他成本資料,收集財務(wù)信息;3.確定業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)活動和成本對象;4.確定成本推動因素;5.將成本分配到業(yè)務(wù)活動;6.將業(yè)務(wù)活動成本分配到成本對象(產(chǎn)品、客戶、客戶群等)。
二、作業(yè)成本制度在銀行管理中的應(yīng)用
需要特別說明的是,盡管作業(yè)成本制度產(chǎn)生的目的是提高成本核算信息的準(zhǔn)確性,但它并不僅僅局限于成本計算的功能,更是一種非常有效的成本管理制度,對于成本分析和成本控制,以及產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)等的市場定位決策均能發(fā)揮重要的作用。
除了對歷史成本進(jìn)行分析和控制,作業(yè)成本制度還可以擴(kuò)展到預(yù)算過程,以在規(guī)劃階段就把資源和成本推動因素聯(lián)系起來,這種基于業(yè)務(wù)活動的預(yù)算(Activity-based Budgeting,簡稱ABB)就稱為作業(yè)預(yù)算。其基本模式是:根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定需要完成的業(yè)務(wù)活動量,再根據(jù)業(yè)務(wù)活動可能的資源消耗得到成本預(yù)算。由于作業(yè)預(yù)算以推動成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動為基礎(chǔ),因此確保了預(yù)算支出發(fā)生的合理性。通過作業(yè)預(yù)算的建立,業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營目標(biāo)可以直接與銀行的整體目標(biāo)聯(lián)系起來,部門經(jīng)理能夠?qū)Ρ静块T的成本負(fù)責(zé)。
三、作業(yè)成本制度在銀行管理中的應(yīng)用椬饕翟に慵笆道?/P>
下面舉一個信貸部門作業(yè)預(yù)算的簡單例子,以業(yè)務(wù)活動為基礎(chǔ)確定該部門的本年預(yù)算,涉及的成本主要包括薪酬、租金、設(shè)備費(fèi)用、電話費(fèi)用、長話費(fèi)用、辦公用品等。
假設(shè)該部門本年業(yè)務(wù)目標(biāo)是發(fā)放1000筆貸款,其中500筆住房抵押貸款,500筆汽車貸款。本部門需要進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動包括:回答電話詢問棗信貸員;受理貸款申請棗信貸員或經(jīng)理;評估貸款申請棗每個信貸員和經(jīng)理;發(fā)放貸款棗經(jīng)理;本部門管理工作棗經(jīng)理;對其他部門提供的服務(wù)棗經(jīng)理。
(一)建立各業(yè)務(wù)活動的薪酬預(yù)算
本部門人員構(gòu)成及薪酬情況為:
1.“回答電話詢問”的預(yù)算
預(yù)計信貸員每獲得一筆貸款需要處理三次電話咨詢,每次電話咨詢平均占用15分鐘,則獲得1000筆貸款需要用于處理電話咨詢的時間(工作量)為:1000×3×15/60=750(小時)。信貸員每小時工資的計算為:
總工作時間:
2088小時[261天(365天-52周×2天)×8小時/天]
+96小時(加班)
-80小時(休假)
-80小時(公共假日)
-24小時(病休)
預(yù)計每年每人工作2000小時
則每小時工資:32000×(1+25%)/2000=20元
“回答電話詢問”的薪酬總預(yù)算:
20元/小時×750小時=15000元
2.“受理貸款申請”的預(yù)算
根據(jù)歷史資料,貸款申請轉(zhuǎn)化為貸款的比率為:住房抵押貸款0.893,汽車貸款0.926.信貸員受理每筆貸款申請平均需要2小時,則“受理貸款申請”共需工時:
(500/0.893+500/0.926)×2
=(560+540)×2=1100×2=2200小時
“受理貸款申請”活動的薪酬總預(yù)算:2200小時×20元/小時=44000元
3.“評估貸款申請”的預(yù)算
假設(shè)評估每筆貸款花費(fèi)每個信貸員和部門經(jīng)理的時間為:住房抵押貸款0.893小時,汽車貸款0.463小時。則“評估貸款申請”的工作量情況(小時)為:(表略)
薪酬預(yù)算情況:
4.“發(fā)放貸款”活動的預(yù)算
假設(shè)為發(fā)放每筆貸款需要花費(fèi)的時間約為30分鐘,則1000筆貸款發(fā)放占用工時:1000×30/60=500(小時)。薪酬預(yù)算情況為:
假設(shè)全部業(yè)務(wù)活動需要的工作時間已計算完畢(包括部門經(jīng)理為管理本部門工
作和向其他部門提供服務(wù)各需要200小時),則檢查部門工作量預(yù)算情況可以得到下表:
按照上表中的工作量安排,信貸員需要比全年預(yù)計工作時間多工作450個小時,而經(jīng)理則差350個小時不足全年預(yù)計工作時間。鑒于這種情況,部門經(jīng)過協(xié)商后,將信貸員負(fù)責(zé)的部分“受理貸款申請”工作(450小時)轉(zhuǎn)移到部門經(jīng)理。調(diào)整后工作量情況為:
根據(jù)工作量變化相應(yīng)調(diào)整薪酬預(yù)算:
這里需要說明的是,由于預(yù)計工作時間由2000小時增加到2100小時,經(jīng)理的每小時工資水平由原來的25元降低到23.81元。
(二)其他費(fèi)用的預(yù)算
1.租金
假設(shè)部門全年租金總預(yù)算:400元/平米×30平米=12000元;經(jīng)理與信貸員辦公面積相同,每人分擔(dān)4000元;按預(yù)算工時分?jǐn)傋饨�。則分配率為:
信貸員:4000元×2人/4000小時=2元/小時
經(jīng)理:4000元/2100小時=1.905元/小時
租金預(yù)算情況為:
2.設(shè)備費(fèi)用(租金、折舊或使用費(fèi))
假設(shè)部門本年設(shè)備費(fèi)用總預(yù)算30000元;設(shè)備不分新舊,類型平均分配到經(jīng)理和信貸員,每人分擔(dān)10000元;按預(yù)算工時分?jǐn)傋饨�。分配率�?
信貸員:10000元/2000小時=5元/小時
經(jīng)理:10000元/2100小時=4.76元/小時
則設(shè)備費(fèi)用預(yù)算如下:
3.辦公用品(公雜費(fèi)等)預(yù)算
假設(shè)只有“受理貸款申請”活動需要配備辦公用品,每受理一筆貸款申請的耗費(fèi)為1元,則辦公用品預(yù)算為:
4.電話費(fèi)用預(yù)算
? 假定本部門每人全年電話費(fèi)(包括設(shè)備、線路、話費(fèi)等)預(yù)算為600元,按工作時間分?jǐn)?則分配率為:
信貸員:600元/2000小時=0.3元/小時
經(jīng)理:600元/2100小時=0.286元/小時
電話費(fèi)用預(yù)算情況為:
5.長話費(fèi)預(yù)算
假設(shè)長話費(fèi)主要發(fā)生于“發(fā)放貸款”和“管理本部門工作”兩項業(yè)務(wù)活動,預(yù)計通話次數(shù)分別為50次、240次,每次通話成本平均為10元,則長話費(fèi)預(yù)算情況為:
(三)作業(yè)預(yù)算匯總
現(xiàn)在,匯總前面各項業(yè)務(wù)活動的`預(yù)算即可得到本部門的全年成本預(yù)算情況:
為將經(jīng)理管理本部門工作的成本分配到信貸員直接提供產(chǎn)品、服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,還需要進(jìn)行第二步分配(以信貸員工時為分配標(biāo)準(zhǔn)):
(四)作業(yè)單位成本
根據(jù)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)出的衡量方式,可以計算出業(yè)務(wù)活動的單位成本:
部門預(yù)算中8553元成本未進(jìn)入本部門業(yè)務(wù)活動成本,而是納入接受服務(wù)部門的成本。同樣道理,如果其他部門發(fā)生了應(yīng)由本部門承擔(dān)的業(yè)務(wù)活動,則這部分業(yè)務(wù)活動的成本也應(yīng)納入本部門的成本分配。
(五)產(chǎn)品成本的計算
得到業(yè)務(wù)活動單位成本后,即可按照業(yè)務(wù)活動發(fā)生的原因?qū)I(yè)務(wù)活動成本歸集到相應(yīng)產(chǎn)品得到產(chǎn)品成本:
1.發(fā)放500筆住房抵押貸款的成本:
2.發(fā)放500筆汽車貸款的成本:
從上面的計算可以看出,雖然經(jīng)過了相同的業(yè)務(wù)流程,但500筆住房抵押貸款和500筆汽車貸款的總成本和單位成本都是不同的,其原因在于二者在“受理貸款申請”和“評估貸款申請”兩項業(yè)務(wù)活動上消耗的資源存在差異棗住房抵押貸款消耗了更多的資源,從而準(zhǔn)確反映了兩類產(chǎn)品不同的成本水平,有效解決了傳統(tǒng)成本法下成本按照員工人數(shù)、收入等指標(biāo)平均分配到各種產(chǎn)品、歪曲真實成本的問題。
按照同樣的計算方法,業(yè)務(wù)活動成本還可以歸集到產(chǎn)品組合、客戶、客戶群、目標(biāo)市場、部門或分支機(jī)構(gòu)、經(jīng)營區(qū)域等等,從而得出不同的成本對象的成本,實現(xiàn)不同的分析目的,并可根據(jù)預(yù)計的收入情況對盈利能力進(jìn)行預(yù)測和分析,必要時對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行重新調(diào)整和規(guī)劃。
四、小結(jié)
綜上所述,作業(yè)成本制度、作業(yè)預(yù)算制度對于銀行持續(xù)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、成本結(jié)構(gòu),有效支持產(chǎn)品定價、市場定位決策以及根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和市場狀況安排業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動,提高產(chǎn)出效果等均能發(fā)揮獨(dú)到的作用,可促使銀行改善經(jīng)營和管理,提高在市場上的競爭力。這些正是西方銀行愿意投入大量的資源實施作業(yè)成本制度的原因。
由于開發(fā)作業(yè)成本制度的復(fù)雜性以及實施作業(yè)成本制度、作業(yè)預(yù)算制度等必須具備的條件的限制(從開始實施到成熟的時間耗費(fèi)、先進(jìn)的信息系統(tǒng)、與財務(wù)系統(tǒng)集成一個系統(tǒng)同時提供內(nèi)外部信息、高層領(lǐng)導(dǎo)重視等等),目前在國內(nèi)銀行實施作業(yè)成本制度尚有一定難度,但是隨著加入世貿(mào)組織后市場競爭的加劇以及國內(nèi)銀行自身實力的增強(qiáng),作業(yè)成本制度為國內(nèi)銀行提供準(zhǔn)確成本信息和決策依據(jù)的時間也許并不遙遠(yuǎn)。
論作業(yè)成本法論文 篇11
隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步以及發(fā)展的多樣性和競爭性，客觀環(huán)境對企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，這就使得企業(yè)本身必須以市場作為發(fā)展導(dǎo)向，形成以“顧客”為主體的生產(chǎn)模式，為滿足廣大顧客及時多變的需求為主。作業(yè)成本法屬于新的理論體系，變革了企業(yè)對制造費(fèi)用進(jìn)行配置的傳統(tǒng)方式，讓人們對成本形成了新的認(rèn)識，顯著地提升了成本數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。隨著科技力量的不斷壯大，社會經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，作業(yè)成本的方式將會應(yīng)用于更大的范圍和空間管理會計實踐活動中。
一、作業(yè)成本應(yīng)用于管理會計的可能性
上個世紀(jì)二十年代的西方國家就已經(jīng)存在管理會計實踐活動，并且伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到系列的應(yīng)用和普及，直至五十年代逐漸構(gòu)建起傳統(tǒng)的初步的以預(yù)測決策、成本系統(tǒng)以及責(zé)任會計等多項主體內(nèi)容的理論體系。隨著全球經(jīng)濟(jì)競爭貿(mào)易的發(fā)展和科技變革使得產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度不斷提升，這導(dǎo)致企業(yè)面臨著新的發(fā)展難題�；谀軌蛟诩ぷ兊纳鐣袌霏h(huán)境內(nèi)向企業(yè)提供必要及時有效的信息，逐漸促發(fā)了新的關(guān)于管理會計的思想、方法和理論等，這些都為管理會計的創(chuàng)新和變革創(chuàng)造了良好的環(huán)境。當(dāng)前，舊的成本管理體系和方法依然活躍于各大領(lǐng)域，然而產(chǎn)品種類日漸復(fù)雜，更新的速度日益加快，市場對產(chǎn)品的質(zhì)量性要求更高等客觀事實使得企業(yè)現(xiàn)有的競爭力巳經(jīng)逐漸下降。作業(yè)成本關(guān)于企業(yè)成本的計算基本思路為：產(chǎn)品造成作業(yè)的消耗、作業(yè)導(dǎo)致資源的消耗，所有的生產(chǎn)費(fèi)用需按照發(fā)生的因素，歸集至作業(yè)，進(jìn)而計算得出作業(yè)成本，之后根據(jù)生產(chǎn)實際產(chǎn)品所需要的作業(yè)量，再把作業(yè)成本歸集至產(chǎn)品成本中。在成本作業(yè)的導(dǎo)向中，成本的項目主要是根據(jù)作業(yè)的種類進(jìn)行設(shè)置，這需要對期間費(fèi)用以及成本進(jìn)行全新的定位，這是在認(rèn)識管理的內(nèi)涵上形成深的新的認(rèn)識表現(xiàn)，對評價企業(yè)的管理綜合效益具有積極的促進(jìn)意義，并且也推進(jìn)產(chǎn)品成本的不斷完善。以作業(yè)成本為導(dǎo)向，根據(jù)作業(yè)形成相應(yīng)的責(zé)任中心，開展作業(yè)評價和分析，選擇更加科學(xué)的配置基礎(chǔ)，圍繞成本動因加以控制，讓所有的管理者關(guān)注導(dǎo)致成本發(fā)生的相關(guān)動因上，而不只是注重成本的結(jié)局，讓可控成本的范圍擴(kuò)大化。且在維持原始財務(wù)指標(biāo)的前提下，設(shè)置更多樣化的非財務(wù)指標(biāo)，以讓責(zé)任中心的職責(zé)得到明確的區(qū)分，讓他們能夠增強(qiáng)控制成本的主管動因�？偠灾鳂I(yè)成本理論為更好地在管理會計中應(yīng)用作業(yè)成本的提供有效的理論參考。
二、作業(yè)成本應(yīng)用于企業(yè)管理會計的研究
�。ㄒ唬Q策分析
企業(yè)管理會計中進(jìn)行決策分析活動的重要支撐理論即是成本的性態(tài)評價，作業(yè)成本的理論方法對傳統(tǒng)決策機(jī)制造成重大沖擊的原因是對成本性態(tài)評價的有效拓展。作業(yè)成本的方法通過以成本動因的角度對成本性態(tài)進(jìn)行闡述，根據(jù)兩者間的關(guān)系，可將成本分成長期可變成本、短期可變成本以及固定成本這三種。其中前者以以作業(yè)的變化而出現(xiàn)相應(yīng)的變化，所以將非產(chǎn)量的作業(yè)作為動因?qū)Τ杀炯右詺w屬。以作業(yè)成本為視角的成本性態(tài)的評價和分析，不僅大大延伸了可變成本的范圍，并且更加清除地對投入及產(chǎn)出兩者間的關(guān)系加以明確。作業(yè)成本引入管理會計中，對不同類別的成本動因進(jìn)行分析和揭示，明確預(yù)測不同決策方案所產(chǎn)生的短期及長期效果，讓最終的決策活動收獲最佳的效果。在管理會計實踐中，作業(yè)成本的方法應(yīng)用在生產(chǎn)領(lǐng)域、定價環(huán)節(jié)等，能夠提供必要及時更加準(zhǔn)確的決策信息，促進(jìn)決策機(jī)制的優(yōu)化和準(zhǔn)確，為企業(yè)提供最佳的決策方案。在新的市場環(huán)境中，企業(yè)把作業(yè)成本使用在管理會計中的.資本決策環(huán)節(jié)，這不是意味著去掉原本的決策方式，而是綜合新環(huán)境的基本特點(diǎn)，項目所投資的數(shù)額同現(xiàn)金流量的評估均出現(xiàn)明顯的變化，選擇新的評價方法對現(xiàn)金流量進(jìn)行科學(xué)正確的評估，以篩選出最優(yōu)的投資方案極為重要。處于新的經(jīng)營環(huán)境中，投資決策是較為繁雜的，直接成本在總體的投資額中的占比只為60％，除去設(shè)備成本消耗外，員工教育、生產(chǎn)安排以及流程設(shè)計等內(nèi)容在總體的成本中也占據(jù)較高的占比。通常這類成本不易被關(guān)注到，但這些因素也許于投資決策活動起著關(guān)鍵性的作用^作業(yè)成本以對成本動因作為評價及分析的著眼點(diǎn)，把消耗的資源成本劃入作業(yè)中，進(jìn)而選擇合理適當(dāng)?shù)某杀緞右�，把產(chǎn)生的全部作業(yè)成本均衡地配置到計算對象中，以明確出間接收益，并把其納人決策環(huán)節(jié)中，綜合產(chǎn)生的無形收益，這有助于提高對項目所涉及的現(xiàn)金流量做出準(zhǔn)確的預(yù)測，以全面提高可測指標(biāo)的可靠性和真實性。
（二）彈性預(yù)算
所有的企業(yè)計劃都應(yīng)具備前瞻性，當(dāng)其發(fā)展至某項目標(biāo)后則應(yīng)立即實踐。預(yù)算在計劃環(huán)節(jié)中占據(jù)著重要關(guān)鍵性地位，是明確今后發(fā)展方向的財務(wù)計劃。以作業(yè)成本為基礎(chǔ)構(gòu)開展的彈性預(yù)算活動，發(fā)揮著多重的預(yù)算作用。作用彈性預(yù)算是將作業(yè)作為中心點(diǎn)進(jìn)而對責(zé)任主體和中心進(jìn)行確定，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算的編制活動。這樣的預(yù)算方式去除了傳統(tǒng)模式下預(yù)算活動中存在間接費(fèi)用混亂的現(xiàn)象，有效提升了預(yù)算的真實性，為開展科學(xué)的差異評價活動創(chuàng)造了良好的條件。該預(yù)算方式在編制活動上依然是對彈性成本進(jìn)行于是你，也涉及對固定成本的預(yù)算，并且控制的關(guān)鍵點(diǎn)已經(jīng)由傳統(tǒng)的責(zé)任部轉(zhuǎn)化成作業(yè)中心，能夠包含傳統(tǒng)的預(yù)算生產(chǎn)線以及部門。
�。ㄈ┛刂葡到y(tǒng)
降低和控制成本一直是所有企業(yè)發(fā)展中重點(diǎn)關(guān)注的話題。如何確定控制制度同企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境息息相關(guān)，隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)想要不斷滿足顧客不同類型的需求就應(yīng)努力尋找全新的控制以及管理方法。以作業(yè)成本管理會計為視角的成本管理注重成本發(fā)生的所有經(jīng)過，注重的是顧客驅(qū)動，并將顧客價值有無增加作為主要的評價標(biāo)準(zhǔn)，把作業(yè)劃分成可增值以及不增值作業(yè)，并將作業(yè)成本劃分為可增值成本以及不增值成本。成本的控制就需要注重對事前、事中以及事后的全面控制，以提升增值作業(yè)在總體的占比和效益價值，降低不增值作業(yè)所消耗的成本。設(shè)置責(zé)任會計的目的是高效對各責(zé)任中心具體的職責(zé)加以明確和劃分，評價與其聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而構(gòu)建起全面的系統(tǒng)地能夠?qū)Ω髦行牟块T的業(yè)績給予客觀評價的會計制度�？刂葡到y(tǒng)中的業(yè)績評價環(huán)節(jié)，不僅涉及戰(zhàn)略的規(guī)劃和制定、目標(biāo)完成度的評估、人員的業(yè)績評價等內(nèi)容，并且在這些內(nèi)容中起到的著極為核心的作用。企業(yè)在作業(yè)成本管理會計中進(jìn)行業(yè)績評價活動，主要針對的是作業(yè)中的業(yè)績，促進(jìn)作業(yè)業(yè)績的優(yōu)化和改善這就需要不斷縮減非增值作業(yè)，努力提高增值作業(yè)的數(shù)量及質(zhì)量。所以，企業(yè)需要對報告進(jìn)行有效確認(rèn)并對實際作業(yè)中的非增值以及增值成本進(jìn)行報告，企業(yè)按照報告結(jié)果進(jìn)杇相應(yīng)的評價。
三、結(jié)束語
在管理會計中應(yīng)用作業(yè)成本其具備的作用及價值不只是表現(xiàn)在開展預(yù)算活動的拓展和延伸層面，作業(yè)成本法在企業(yè)構(gòu)建系統(tǒng)化的管理會計體系中提供必要的理論支撐。以作業(yè)成本管理會計為研究視角探究其在企業(yè)的應(yīng)用表現(xiàn)，為企業(yè)的構(gòu)建起系統(tǒng)的成本預(yù)核算、決策評價以及全面預(yù)算管理奠定必要的理論基礎(chǔ)。
論作業(yè)成本法論文 篇12
摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，物流企業(yè)的發(fā)展壯大，逐漸融入經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中，物流成本核算的研究也在我國逐漸興起，本文就是對作業(yè)成本法的核算方法進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流；成本核算
物流作為“第三利潤源泉”、“降低費(fèi)用的最后境界”。物流成本的核算是當(dāng)前企業(yè)所關(guān)注的問題。雖然許多降低成本的技術(shù)和方法已經(jīng)被提了出來，但是對大多數(shù)的物流管理者來說，不能充分的了解成本或者不能獲得足夠的成本信息來進(jìn)行決策，是他們說面臨的最大問題，由于物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性和關(guān)聯(lián)性、相關(guān)的應(yīng)用研究還不是很充分，要想了解實際說發(fā)生的物流成本到底是多少。物流成本如何劃分與核算，就必須建立科學(xué)的成本核算方法。
自20世界20年代以后，作業(yè)成本法在制造業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本方法能為企業(yè)提供更好的視角來理解他們的關(guān)鍵活動、活動的執(zhí)行動因，以及資源在活動執(zhí)行過程中消耗的數(shù)量。
對物流成本核算方法的研究， 在2005年年底我國頒布了《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》標(biāo)準(zhǔn)，對物流成本構(gòu)成進(jìn)行了詳細(xì)分類和說明，從而為物流成本的核算提供了理論依據(jù)，但是這一標(biāo)準(zhǔn)在實施過程中，還需要結(jié)合實際，研究相應(yīng)的核算方法和管理制度，尤其對于具有行業(yè)典型特征的企業(yè)，需要研究相應(yīng)的方法并建立測算成本的標(biāo)桿，這樣才能使得物流成本核算與物流成本控制更好地走向?qū)嵱谩?/p>
本文就是利用物流要素之間的關(guān)系，科學(xué)合理的組織物流活動，加強(qiáng)對物流活動過程中的費(fèi)用控制，降低物流活動中物流化勞動和活勞動，從而達(dá)到降低物流總成本的目的。
作業(yè)成本核算法的基本原理
作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費(fèi)用、計算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產(chǎn)品（服務(wù)）之間引入一個中介——作業(yè)，其關(guān)鍵是成本動因的選擇和成本動因率的確定。
作業(yè)成本法基本原理是，根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生”的指導(dǎo)思想。以作業(yè)為成本計算對象，首先依據(jù)資源動因?qū)①Y源的成本追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)的成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品的成本。其原理見圖1：
作業(yè)成本法在物流成本核算中的計算步驟
作業(yè)成本法的計算程序可以分為兩個階段。第一階段是將間接費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫，并計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率，把間接費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本。實際操作步驟如下：
�、糯_認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心，以便歸集由相同性質(zhì)的作業(yè)引起的生產(chǎn)費(fèi)用。價值鏈的確定有助于識別活動的有效性，剔除無用活動和減少無效活動；在價值鏈基礎(chǔ)上確定作業(yè)鏈，最后確定組成作業(yè)鏈的活動。
�、平缍ㄋ牡�=資源，歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫。在選擇成本庫時需要確認(rèn)引起間接成本的主要作業(yè)，依據(jù)作業(yè)的不同種類，設(shè)置不同的成本庫。物流資源是物流成本的源泉，物流活動消耗的資源包括人工、設(shè)備、能源等。
�、沁x擇成本動因，計算成本庫分配率。選擇合適的成本動因，即選擇與實耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的依據(jù)。成本計量要考慮成本動因材料是否易于獲得，成本動因和消耗資源之間相關(guān)程度較高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會越小。
成本庫分配率的計算方法如下:
某成本庫分配率=該成本庫歸集的可追溯成本／該庫成本動因耗用總數(shù)
�、劝炎鳂I(yè)成本庫中的費(fèi)用分配到成本對象中去。根據(jù)計算出的'各成本庫分配率和產(chǎn)品消耗的成本動因數(shù)量，把成本庫中的間接成本費(fèi)用分配到各產(chǎn)品（成本對象）中。計算方法如下：
某產(chǎn)品（成本對象）成本動因成本=某作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品耗用成本動因數(shù)量
⑸計算產(chǎn)品成本。將物流成本在不同成本標(biāo)的進(jìn)行分配。分配后得到每一個成本標(biāo)的上。作業(yè)成本計算的目標(biāo)最終要計算出產(chǎn)品的成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫）分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀荆ㄖ苯尤斯ず椭苯硬牧希┖喜R總，計算該產(chǎn)品的成本，即：某產(chǎn)品成本=∑成本動因成本+直接成本。再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計算該產(chǎn)品的單位成本。
物流成本作業(yè)成本法核算的優(yōu)點(diǎn)
該方法在核算物流成本時，將各種資源分解到物流業(yè)務(wù)流程中的作業(yè)活動，再將活動成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品、服務(wù)、顧客或部門，進(jìn)而計算這些對象的物流成本。使成本的可歸屬性明顯提高，從而大大提高了計算結(jié)果的精確性。進(jìn)行成本動態(tài)分析，可以提供有效信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)流程、提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)，并盡可能降低資源消耗，充分發(fā)揮物流資源在價值鏈中的作用，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
參考文獻(xiàn)：
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[3]王佳麗.生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算方法研究.吉林：吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文.2008.
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