軍地會(huì)計(jì)控制研究回顧初探

【摘要】文章通過(guò)大量的列舉事實(shí)的方法對(duì)軍隊(duì)及地方對(duì)會(huì)計(jì)控制研究進(jìn)行了回顧，最后對(duì)信息技術(shù)條件下的軍隊(duì)會(huì)計(jì)控制研究進(jìn)行了展望，提出軍隊(duì)需加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制研究�！　　娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)控制 回顧 軍隊(duì)會(huì)計(jì)控制
　　會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)控制的核心，且是在內(nèi)部控制迅速發(fā)展的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的研究文章相當(dāng)較多。會(huì)計(jì)控制在地方會(huì)計(jì)的研究中相對(duì)比較早。
　　
　　一、地方對(duì)會(huì)計(jì)控制的研究情況
　　
　　1、西方國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制研究情況
　　1992年，COSO委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）提出了報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control——Intergrated Framwork），該報(bào)告被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展和完善。報(bào)告認(rèn)為“內(nèi)部控制是受董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營(yíng)效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適合的法律等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程�！眱�(nèi)部控制整體框架主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)部分。除了COSO之外，還有其它一些國(guó)家的委員會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也做出了突出的貢獻(xiàn)，如英國(guó)的Cadbury委員會(huì)、加拿大的COCO委員會(huì)等。比邁·普翰（Bimal Prodhan，1992）在美國(guó)的《管理會(huì)計(jì)》雜志（Management Accoungting）發(fā)表題為《所有權(quán)與控制：基于國(guó)際化透視》（Ownership and Control: an International Perspective）的論文，以公司治理理論為基礎(chǔ)研究會(huì)計(jì)控制問(wèn)題。著名管理學(xué)家羅伯特·N·安東尼（Robert.N.Anthony）博士一直潛心研究管理控制問(wèn)題。30年前出版了《管理控制系統(tǒng)》（Management Control Systems）以來(lái)，到1999年已經(jīng)出版了9版。出版第9版的一個(gè)重要原因就是以網(wǎng)絡(luò)為代表的信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用并對(duì)企業(yè)管理造成了沖擊。因此，新版的《管理控制系統(tǒng)》是以“所有公司都使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”作為研究管理控制的假設(shè)前提，并重新定義了管理控制系統(tǒng)。
　　在西方，會(huì)計(jì)控制理論發(fā)展和創(chuàng)新的另一重要特征是：會(huì)計(jì)控制理論研究與信息技術(shù)緊密結(jié)合并指導(dǎo)實(shí)踐，通過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn)又不斷發(fā)展和創(chuàng)新理論。信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)控制的影響是巨大的，使得很多會(huì)計(jì)學(xué)家如托馬斯·約翰遜（Thomas Johnson）和羅伯特·卡普蘭（Robert Kaplan），企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)控制研究投入了更多的關(guān)注，同時(shí)又把研究成果應(yīng)用于管理軟件的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)；管理軟件又應(yīng)用于企業(yè)管理中，實(shí)現(xiàn)信息流、物流、資金流有效集成，不僅對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)施會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制，而且?guī)椭�企業(yè)進(jìn)行資金、成本等動(dòng)態(tài)控制，使得會(huì)計(jì)控制為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益服務(wù)；同時(shí)，管理軟件的應(yīng)用又為會(huì)計(jì)控制理論研究和創(chuàng)新提供了條件，在信息環(huán)境下不斷創(chuàng)造新的理論指導(dǎo)實(shí)踐。
　　
　　2、我國(guó)在會(huì)計(jì)控制理論研究情況
　　我國(guó)會(huì)計(jì)控制思想的萌芽可以追溯到19世紀(jì)末，當(dāng)時(shí)的民族企業(yè)家鄧觀應(yīng)、張謇在經(jīng)營(yíng)商務(wù)活動(dòng)中，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)成本的核算和制定預(yù)算等，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)控制的思想萌芽。會(huì)計(jì)學(xué)是一門社會(huì)科學(xué)，它一向被人們視為上層建筑，必須服務(wù)于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)并密切依存于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。中華人民共和國(guó)的成立，標(biāo)志著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生了深刻變化，按照當(dāng)時(shí)的環(huán)境和條件，會(huì)計(jì)界認(rèn)為：解放以前采用的會(huì)計(jì)制度、方法以及理論來(lái)自資本主義國(guó)家（簡(jiǎn)稱“英美模式”）。新中國(guó)成立之初，一場(chǎng)關(guān)于怎樣建立新中國(guó)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的理論爭(zhēng)論開(kāi)始了，其焦點(diǎn)是社會(huì)主義會(huì)計(jì)（指“蘇聯(lián)模式”）和資本主義會(huì)計(jì)（英美模式）是否有根本區(qū)別，爭(zhēng)論的結(jié)果肯定了會(huì)計(jì)學(xué)具有階級(jí)性。新中國(guó)成立后13年的會(huì)計(jì)工作和理論研究的焦點(diǎn)都是圍繞著這個(gè)問(wèn)題，從而使我國(guó)與西方會(huì)計(jì)控制理論研究的距離進(jìn)一步拉大了。
　　1962至1979年期間，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)推行蘇聯(lián)模式的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行了總結(jié)，在吸取蘇聯(lián)有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)時(shí)黨的“調(diào)整、整頓、充實(shí)、提高”的方針，學(xué)術(shù)界出現(xiàn)了“百花齊放，百家爭(zhēng)鳴”的新氣象，使會(huì)計(jì)理論研究有了一步的發(fā)展。改革開(kāi)放以來(lái)，會(huì)計(jì)界的學(xué)者深深認(rèn)識(shí)到我們與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在理論研究上的差距，積極投入到會(huì)計(jì)控制理論的研究中。楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授通過(guò)深入研究，于1980年首先提出了具有中國(guó)特色的“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”，并明確論述了會(huì)計(jì)的控制職能。同年，葛家澍、黃忠坤教授提出從會(huì)計(jì)核算的需要來(lái)論述“價(jià)值決定”與“確定和控制價(jià)值運(yùn)動(dòng)需要”的觀點(diǎn)，從而將會(huì)計(jì)控制與價(jià)值運(yùn)動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。曹剛教授在1981年還專門論述了會(huì)計(jì)控制職能，并提出“控制收益”應(yīng)大于“控制成本”的觀點(diǎn)。這些會(huì)計(jì)界的前輩們是在研究西方會(huì)計(jì)理論成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)國(guó)情提出的會(huì)計(jì)控制思想，他們把對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)從“監(jiān)督觀”提升到“控制觀”，創(chuàng)造了會(huì)計(jì)控制理論研究的先河。
　　
　　二、我軍對(duì)會(huì)計(jì)控制的研究情況
　　
　　1、傳統(tǒng)環(huán)境下軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究情況
　　軍隊(duì)有一部分學(xué)者、專家已經(jīng)對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)控制的一個(gè)方面或某一個(gè)角度進(jìn)行了分析，尤其是對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究方面，一些學(xué)者已經(jīng)進(jìn)行了深入的探討，但多是散見(jiàn)在一些軍隊(duì)后勤類雜志及一些教材中，如軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院朱連清、方正起主編的《軍隊(duì)會(huì)計(jì)專題》一書(shū)中單獨(dú)列了一章對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了研究，對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制制度進(jìn)行了論述，提出了由會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的多樣化，發(fā)展到會(huì)計(jì)委派制度等外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的嘗試；軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院劉金文副教授著的《內(nèi)部控制基本理論研究》一書(shū)中單獨(dú)列了一章論述“軍隊(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制狀況的調(diào)查研究”，對(duì)我軍軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出了建議，軍隊(duì)系統(tǒng)要在保持軍隊(duì)特色的同時(shí)，將軍事經(jīng)濟(jì)建設(shè)融入國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大潮流中，應(yīng)積極地關(guān)注和貫徹執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)。對(duì)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任和控制環(huán)境問(wèn)題、軍隊(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制建立健全及實(shí)施情況、對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的問(wèn)題提出了從內(nèi)容上和過(guò)程上保證內(nèi)部控制的完整性和系統(tǒng)性，從而促使內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。
　　
　　2、信息技術(shù)條件下對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究情況
　　隨著計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，目前在信息化會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)信息化方面的研究文章相對(duì)較少，關(guān)于電算化條件下或者網(wǎng)絡(luò)條件下軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究文章零星散見(jiàn)于軍隊(duì)內(nèi)部一些后勤類的雜志中，到目前還沒(méi)有對(duì)信息技術(shù)條件下的軍隊(duì)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行系統(tǒng)研究的文章，而對(duì)信息技術(shù)條件下，軍隊(duì)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行系統(tǒng)研究還是個(gè)全新的課題。軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院軍隊(duì)會(huì)計(jì)方向碩士研究生王芳在《軍隊(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化研究》中提出軍隊(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題，主要有保密問(wèn)題、系統(tǒng)的安全問(wèn)題、會(huì)計(jì)信息的傳輸及保管問(wèn)題、會(huì)計(jì)軟件的性能問(wèn)題、制度法規(guī)問(wèn)題等，站在全軍的高度對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)進(jìn)行了構(gòu)建，為實(shí)施軍隊(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化提供一個(gè)清晰的思路，闡述了軍隊(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化在會(huì)計(jì)工作中具體應(yīng)用提出了看法；軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院軍隊(duì)會(huì)計(jì)方向碩士研究生巴哲銳在其論文《網(wǎng)絡(luò)化下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制研究》中提出了一方面，按照內(nèi)部控制研究最新成果對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行理論分析。另一方面，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)計(jì)給出技術(shù)支持，抓住系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)鍵控制流的設(shè)置，建立健全網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，以滿足新環(huán)境對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特殊要求等。
　　
　　三、軍隊(duì)會(huì)計(jì)控制研究展望
　　
　　雖然軍隊(duì)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究有一些研究，對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)控制的研究基本上是一個(gè)年輕的課題，很少有文章是專門把軍隊(duì)會(huì)計(jì)控制作為一項(xiàng)研究?jī)?nèi)容來(lái)全面研究，軍隊(duì)會(huì)計(jì)控制的研究急需進(jìn)行。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)一步發(fā)展，信息技術(shù)在軍隊(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用也越來(lái)越普遍，信息技術(shù)手段已經(jīng)成為軍隊(duì)會(huì)計(jì)的必備手段。因此，對(duì)信息技術(shù)條件下軍隊(duì)會(huì)計(jì)控制的研究，為軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程中提供控制理論基礎(chǔ)，以及在信息技術(shù)條件下軍隊(duì)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行框架構(gòu)建和實(shí)施，適應(yīng)未來(lái)建設(shè)信息化部隊(duì)及軍隊(duì)后勤信息化的需要，具有很大的開(kāi)拓性和創(chuàng)新性。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1]Robert.N.Anthony， Vijay Govindarajan [J], Management Control Systems,9th ed,McGraw-Hill,1999.
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　　[3]朱連清、方正起：軍隊(duì)會(huì)計(jì)專題[M]，北京:海潮出版社，2003：149-176.
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　　[7]巴哲銳：網(wǎng)絡(luò)化下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制研究[D]，武漢:軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院圖書(shū)館，2005.

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