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淺析戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的時(shí)間管理
時(shí)間管理(TimeManagement,Tmman)是近年來(lái)西方管理會(huì)計(jì)中的一個(gè)新概念。具體表現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)中產(chǎn)品壽命周期、生產(chǎn)周期、客戶響應(yīng)時(shí)間和生產(chǎn)循環(huán)效率等循環(huán)時(shí)間(CycleTime)的計(jì)劃、計(jì)量、控制與評(píng)價(jià)技術(shù)的研究和實(shí)踐日漸增多。時(shí)間管理在管理會(huì)計(jì)中的運(yùn)用,使西方會(huì)計(jì)獲得了長(zhǎng)足發(fā)展。研究和借鑒其經(jīng)驗(yàn),對(duì)完善和發(fā)展我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐具有深遠(yuǎn)的意義。一、管理會(huì)計(jì)中的時(shí)間管理
時(shí)間管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種重要活動(dòng)耗費(fèi)的時(shí)間進(jìn)行的管理。其時(shí)間管理觀可以概括為三個(gè)方面。
�。ㄒ唬⿻r(shí)間是重要的成本動(dòng)因
一切作業(yè)耗費(fèi)的資源大多數(shù)可以轉(zhuǎn)化為用時(shí)間來(lái)表述,比如,工資實(shí)際上就是企業(yè)為取得勞動(dòng)時(shí)間而支付給工人的報(bào)酬;支付場(chǎng)地租金就是為了取得在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)該場(chǎng)地的使用權(quán)等等。因此,要降低各種成本,其中一個(gè)重要方面就是減少相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間。
�。ǘ⿻r(shí)間管理是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段
美國(guó)哈佛大學(xué)教授安德魯斯認(rèn)為,企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的“目標(biāo)、意圖或目的以及為達(dá)到目的而制定的主要方針和計(jì)劃的一種模式�!憋@然,企業(yè)戰(zhàn)略只是解決了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和計(jì)劃問(wèn)題,要全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略,還必須將戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃與員工的具體日常工作聯(lián)系起來(lái)。時(shí)間指標(biāo)優(yōu)于一般會(huì)計(jì)指標(biāo)就在于它能很容易地與企業(yè)員工的本職工作直接相聯(lián)系,通過(guò)制定工時(shí)定額或時(shí)間進(jìn)度并與實(shí)際完成情況相比較,能使員工有明確的改進(jìn)和努力方向,從而能充分發(fā)揮信息對(duì)經(jīng)營(yíng)的管理作用。因此,會(huì)計(jì)要為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策支持,就必須發(fā)展相應(yīng)的以技術(shù)為時(shí)間的優(yōu)化服務(wù)。
(三)時(shí)間是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率與效益的綜合指標(biāo)
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率與效益的低下主要表現(xiàn)為資本循環(huán)時(shí)間的延長(zhǎng)。企業(yè)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向,改進(jìn)或縮短生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期,可降低成本費(fèi)用和資金占用,增加企業(yè)銷售量收入和利潤(rùn),最終保證經(jīng)營(yíng)效率和效益的全面提高。
二、管理會(huì)計(jì)引入時(shí)間管理的主要原因
�。ㄒ唬┻m時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)運(yùn)用的需要
適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是以需求帶動(dòng)生產(chǎn)的一種制度,是衡量整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)工作效率的最重要的依據(jù);它強(qiáng)調(diào)時(shí)間是最基本的制造資源,是衡量整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)工作效率的最重要的依據(jù);強(qiáng)調(diào)以時(shí)間作為經(jīng)營(yíng)責(zé)任和管理控制的基礎(chǔ),并將循環(huán)時(shí)間看作是比會(huì)計(jì)信息更為重要的信息。產(chǎn)品成本的高低與循環(huán)時(shí)間密切相關(guān)。當(dāng)循環(huán)時(shí)間延長(zhǎng)時(shí)成本將上升,因而會(huì)計(jì)要先研究出“適時(shí)制下的非積累性成本法”或“反沖成本法(BackflushCosting)”等純粹為JIT服務(wù)的成本計(jì)算方法,進(jìn)而取得“作業(yè)成本計(jì)算(ABC)”、“作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM)”等一系列重要進(jìn)展。成本是由成本動(dòng)因引起的,為降低成本、增加顧客價(jià)值,就需要通過(guò)核算發(fā)現(xiàn)和尋找成本動(dòng)因,通過(guò)管理來(lái)控制成本動(dòng)因。
如果把顧客(開(kāi)始)對(duì)產(chǎn)品訂貨或要求服務(wù)與企業(yè)向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)(交貨)之間的時(shí)間間隔叫做生產(chǎn)周期時(shí)間,那么當(dāng)把ABC和ABM的思想運(yùn)用于生產(chǎn)周期時(shí)間管理時(shí),通過(guò)作業(yè)分析可以發(fā)現(xiàn)增加顧客價(jià)值的時(shí)間實(shí)際上只有設(shè)計(jì)時(shí)間和加工時(shí)間,其余時(shí)間均為不增加價(jià)值的時(shí)間。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)生產(chǎn)周期時(shí)間的各種具體時(shí)間構(gòu)成進(jìn)行事前規(guī)劃,通過(guò)使用條形碼(BarCoding)技術(shù)對(duì)各種時(shí)間要素進(jìn)行事中計(jì)量,通過(guò)編制循環(huán)時(shí)間報(bào)告表或循環(huán)時(shí)間控制圖對(duì)各種時(shí)間的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行適時(shí)報(bào)告,并通過(guò)計(jì)劃時(shí)間與實(shí)際執(zhí)行時(shí)間的對(duì)比進(jìn)行時(shí)間的診斷與分析,就可全面掌握各種具體時(shí)間的增值性及其效率。在此基礎(chǔ)上,管理會(huì)計(jì)可進(jìn)一步通過(guò)ABM和ABC,利用這些時(shí)間數(shù)據(jù)來(lái)確認(rèn)存在的問(wèn)題,通過(guò)提高增值時(shí)間的效率、消除或減少非增值時(shí)間、生產(chǎn)周期時(shí)間使其相應(yīng)的成本隨之下降。
�。ǘ┛茖W(xué)縮短循環(huán)時(shí)間的需要
企業(yè)戰(zhàn)略管理要求把改進(jìn)循環(huán)時(shí)間看作是改進(jìn)企業(yè)所有工作質(zhì)量過(guò)程中的一個(gè)主要中心,要求所有的目標(biāo)、工作流程設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要對(duì)循環(huán)時(shí)間進(jìn)行度量和控制。客觀上要求管理會(huì)計(jì)必須把縮短循環(huán)時(shí)間作為員工業(yè)績(jī)的一個(gè)重要計(jì)劃、控制與考核指標(biāo),以充分發(fā)揮業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的激勵(lì)和行為導(dǎo)向作用。較之傳統(tǒng)的短期利益傾向不易與本職工作相聯(lián)系的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中涉及到大量的時(shí)間評(píng)價(jià)問(wèn)題,有關(guān)的時(shí)間指標(biāo)形式就更多了。然而,如果企業(yè)的管理者能把企業(yè)戰(zhàn)略與使命轉(zhuǎn)換成目標(biāo),把計(jì)劃轉(zhuǎn)換成與相關(guān)員工本職工作有關(guān)的具有可操作性的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。制定出明確的計(jì)劃、控制與考核標(biāo)準(zhǔn),使管理人員能找到更科學(xué)的非財(cái)務(wù)指標(biāo),可引導(dǎo)員工把自己的精力專注于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的作業(yè)之上。這種理解越深刻,管理人員就越能制定出更加合理的計(jì)劃、控制與考核的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)(比如2小時(shí)而非1小時(shí)或3小時(shí)),從而使員工能更有效地完成作業(yè),管理人員也越能制定出科學(xué)的獎(jiǎng)懲措施,從而避免獎(jiǎng)懲過(guò)度或獎(jiǎng)懲不足,充分激發(fā)員工的積極性。
(三)綜合衡量經(jīng)營(yíng)效率與效益的需要
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)從低層次發(fā)展到高層次的全局性競(jìng)爭(zhēng)。這種形勢(shì)在客觀上要求使用一個(gè)能反映企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力的指標(biāo),借以評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。顯然,反映這種要求的指標(biāo)非時(shí)間指標(biāo)莫屬。馬克思早在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)批判(1857-1858年草稿)》中就提出了“真正的節(jié)約(經(jīng)濟(jì))=節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間=發(fā)展生產(chǎn)力”的命題。它深刻地揭示了時(shí)間指標(biāo)所具有的綜合性內(nèi)涵。然而,一方面,由于此前的通訊手段或信息系統(tǒng)不夠發(fā)達(dá),使得人們不能適時(shí)跟蹤全部業(yè)務(wù)的進(jìn)程;另一方面,由于以時(shí)間作為計(jì)量單位具有復(fù)雜性的缺陷,要完全、直接用時(shí)間來(lái)衡量企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)的效率和效益存在一定的困難。因此,會(huì)計(jì)只能間接地用貨幣來(lái)衡量循環(huán)時(shí)間,從而間接地衡量企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)的效率和效益。但是,在計(jì)算機(jī)技術(shù)高度發(fā)達(dá)并受到廣泛應(yīng)用的今天,人們有能力直接以時(shí)間來(lái)衡量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率和效益。正是因?yàn)槿绱�,作為管理服�?wù)信息系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)必須關(guān)注并參與時(shí)間管理。
[參考文獻(xiàn)]
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