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現(xiàn)行會計準則引發(fā)的不良會計行為問題
摘要：新會計準則肯定了公允價值的回歸，在一些準則中涉及了對公允價值重新確認的方法，并且對會計行為及其道德水平提出了更高的要求。但是由此也誘發(fā)了一些不良的會計行為，面對這些新的形勢，企業(yè)的會計監(jiān)管工作面臨著各方面的壓力和挑戰(zhàn)。本文介紹了與企業(yè)利益相關(guān)各方面與會計行為的目標存在的趨同與一致，分析了新會計準則引發(fā)的一些不良會計行為，并在此基礎(chǔ)上闡述了企業(yè)的會計管理部門所面臨的新的更高的要求。
關(guān)鍵詞：會計準則 監(jiān)管 會計行為
隨著新會計準則的大力實施和推進，企業(yè)中的會計行為也產(chǎn)生了相應的變化，與新會計準則的利益導向產(chǎn)生了協(xié)同一致的效果。近幾年，隨著企業(yè)會計準則在各上市公司中的大力推廣和實施，新的會計準則在目標制定等幾個方面都適應了國際變化，并對企業(yè)的會計行為在利益與道德的導向上產(chǎn)生了一定程度的影響，進一步強化了會計行為的規(guī)范性。新會計準則的實施雖然有效地提高了會計信息的質(zhì)量，但由此也誘發(fā)了一些不良的會計行為，面對新的形勢，會計監(jiān)督部門要進一步提高監(jiān)督力度和工作質(zhì)量，對不良的會計行為進行懲處。
1、各利益相關(guān)者對會計行為的目標趨同
1.1傳統(tǒng)的理念使得與企業(yè)利益相關(guān)者與會計行為的目標導向存在偏差
傳統(tǒng)的會計準則的目標是防止會計行為的作假，而評價指標則是損益表中的數(shù)據(jù)。投資者在與企業(yè)簽訂契約時要運用系統(tǒng)的會計信息數(shù)據(jù)，將經(jīng)營者的各種活動，如業(yè)績的評價、獎勵懲處的制定等，與公司的利潤緊密聯(lián)系。在公司的整個治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營者會對會計信息進行直接的處理，當自身的價值得不到認可，有關(guān)權(quán)益不能得到保障的時候，那么經(jīng)營者就會采取靈活的曲線政策，進而指使會計工作者進行會計行為的作弊，用這種方式來謀取契約中規(guī)定的本來不屬于自己的利益。如果外部的監(jiān)督管理部門缺乏有力的監(jiān)督促使，那么經(jīng)營者在短期內(nèi)即可通過作弊的會計行為獲得利潤。因此，投資者與企業(yè)的經(jīng)營者在會計行為的目標導向上存在著一定的偏差。前者希望企業(yè)會計行為能夠?qū)е聝糍Y產(chǎn)的升值，而后者則期望在短期內(nèi)即可獲得盈利。
1.2新會計準則促使企業(yè)利益的各個相關(guān)者對會計行為的目標導向趨同
防止會計行為的作假為制定目標是傳統(tǒng)的會計準則，而現(xiàn)行的會計準則則不同，以目前國際通行的能夠真實而公允的體現(xiàn)企業(yè)凈資產(chǎn)為會計目標。根據(jù)新的會計準則，以企業(yè)凈資產(chǎn)和股東財富為著眼點，對相應的范圍和領(lǐng)域也都進行了調(diào)整，包括資產(chǎn)負債表中的會計核算方式、列報方式等。這種調(diào)整對實際業(yè)務操作也產(chǎn)生了較大影響，會計核算方式和列報的變化，雖然沒有直接導致資產(chǎn)負債表內(nèi)部的大幅度變化，但是對會計核算的理念產(chǎn)生了巨大影響，新會計準則在這方面的變化成為一個新的導向，促使投資者在進行對資產(chǎn)負債表的分析時，將重點轉(zhuǎn)移到股東財富方面。與此同時，企業(yè)凈資產(chǎn)受到投資者和經(jīng)營者的共同關(guān)注，兩者之間的利益偏差不斷縮小，并隨著新會計準則的變化而日漸趨同。
2、新的會計準則誘發(fā)的不良會計行為
2.1少數(shù)公司的有失公允價值交易的會計處理
在今后較長的時期內(nèi)，上市公司存在著十分強烈的利潤操縱動機，與新的會計準所大力倡導的“資產(chǎn)負債表觀”的相關(guān)理念還有著很大的偏離。一部分公司通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進行顯失公允價值的交易，隨意確定公司的捐贈利潤以此來規(guī)避暫停上市。新的會計準則在執(zhí)行與實施的過程中，難免會出現(xiàn)的理論與實際的矛盾，因此，會誘發(fā)了一些不良的會計行為。企業(yè)的會計管理等相關(guān)部門要積極主動地應對，加強監(jiān)管力度，不斷地提高了會計工作者的道德水平。
2.2《股份支付》準則的實施所引發(fā)的一些不良后果
《股份支付》把通過股份所進行支付從而獲取的職工服務作為一種即將消耗掉的資產(chǎn)，因而會影響到公司的各期成本和費用。對于一些上市公司來說，由于其還尚未履行完畢或者正準備實施的股份支付行為，因此上市公司的經(jīng)營成果會在等待的時期內(nèi)受到比較大的不良影響。股份支付行為對上市公司的經(jīng)營成果所造成的負面影響，與各相關(guān)點的權(quán)益工具的公允價值以及預計未來的可行權(quán)益工具數(shù)等因素有著直接的關(guān)系。但是這兩種因素都涉及對資產(chǎn)的估計，因而主觀性比較大，部分上市公司可能會出現(xiàn)相應的利潤操縱行為。
2.3追溯與調(diào)整對子公司投資業(yè)務會計核算的影響
新會計準則強調(diào)了合并報表，同時對單體報表要求有所淡化，將單體報表的要求改變?yōu)樯鲜泄緝?nèi)部上交，并對子公司的投資進行成本法的核算，運用追溯與調(diào)整的方式、方法進行處理。另外，由于新舊會計準則在首次執(zhí)行日方面的規(guī)定不同，進行了一些調(diào)整，引起少數(shù)上市公司總部的未分配利潤出現(xiàn)較大減少，情況嚴重的極個別公司甚至還出現(xiàn)了利潤赤字，嚴重影響了上市公司在今后的利潤分配能力，由此產(chǎn)生了一些不良的實施后果。
3、新會計準則對會計行為提出了更高的道德要求
會計技術(shù)在運用上具有靈活性、主觀性與人為性的特點，因而會計行為的方式與手段也擁有著很多的選擇。但是，會計行為可能是在不同道德水平的驅(qū)使下所進行的選擇，因而有可能產(chǎn)生在質(zhì)量信息方面存在較大差距的會計產(chǎn)品。因此，合理的會計行為選擇成為與道德水平相聯(lián)系的話題，越來越多的企業(yè)將關(guān)注的焦點放在了會計人員的道德水平上。在目前的新會計準則中，包含著許多道德方面的規(guī)范和要求，這主要表現(xiàn)在重新確認了公允價值。
新會計準則對回歸的公允價值進行了充分的肯定，并在一些相關(guān)的準則中提到了公允價值確認的手段和方法。在以前的會計準則中對公允價值的規(guī)范只能比較零散地體現(xiàn)出來，但是對公允價值的取得和獲取等方面卻沒有進行相應地規(guī)范。而將公允價值重新確認和計量則是新會計準則的一個最大亮點，對會計行為的道德水平提出了更高的要求。
隨著新會計準則在實際中被廣泛地實施和推行，人們會對會計準則的規(guī)范越來越熟悉，同時也會得心應手的運用，因此對公允價值的肯定是一定會盡早實現(xiàn)。在經(jīng)濟全球化的趨勢下，價值投資理念逐漸發(fā)展成為主流，真實地反映企業(yè)的價值取向是公允價值的職能所在，它能夠更好地體現(xiàn)出會計信息在進行投資和決策時的實用性，因而公允價值必定成為市場經(jīng)濟下的最終選擇。
在新的會計準則下對會計人員的道德提出了更高的要求。因此，會計人員更要嚴格地在遵循會計技術(shù)的相關(guān)準則，通過不斷的學習和充電，切實地提高自身的綜合素質(zhì)和業(yè)務水平，在日益激烈的工作競爭中使自己保持一顆純真的心，在職業(yè)道德上嚴格要求自己。無數(shù)事實告訴人們，品質(zhì)德行比熟練的技術(shù)和深厚的知識儲備更重要，尤其是在面臨利益沖突的時刻，只有道德才是解決矛盾的關(guān)鍵選擇。
4、總結(jié)
在日益加劇的市場競爭中，企業(yè)要積極地推行新的會計準則，規(guī)劃會計人員的行為，對其道德水平提出更高的要求。企業(yè)只有擁有良好的會計管理環(huán)境，才能為生產(chǎn)和經(jīng)營等其他活動提供良好的基礎(chǔ)和保證。作為會計工作人員，要不斷嚴格要求自己，提示自身的道德素養(yǎng)，面對利益不為所動，為企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展貢獻自己的力量。
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