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內(nèi)部審計(jì)研究的歷程
一、的歷程IIA，全稱 Institute of Internal Auditors，是 1941年由 John B．Thurston和Robert B．Mile等人在美國發(fā)起創(chuàng)立的。當(dāng)時(shí)，由于規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)職員所面臨的日益復(fù)雜，他們亟需得到相應(yīng)的職業(yè)指導(dǎo)，IIA正是順應(yīng)了這種形勢的產(chǎn)物。隨著IIA的出現(xiàn)，在審計(jì)職業(yè)界相應(yīng)地開始了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究。
最初的研究無論是從還是從結(jié)論來看都是很不成熟的，其主要目的在于對(duì)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的一些實(shí)際題目做出解答并給予上的指導(dǎo)，進(jìn)而建立一套旨在加強(qiáng)IIA國際地位的組織體系，以及與其它相關(guān)組織劃分彼此權(quán)責(zé)等。半個(gè)多世紀(jì)以來，內(nèi)部審計(jì)研究獲得了長足，所運(yùn)用的研究方法已 日趨成熟，而IIA所屬的研究基金會(huì)（The IIA Research Foundations）為很多研究項(xiàng)目提供了充裕的資金支持，其旗下的雜志《內(nèi)部審計(jì)師》（The Internal Auditor）則給我們留下了大量有關(guān)內(nèi)部審計(jì)研究的資料�？偟目磥�，隨著的不斷發(fā)展及各種新題目的不斷涌現(xiàn)，職業(yè)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究已經(jīng)越來越深人，其所涉及的范圍也越來越廣泛。
美國自從1950年以來幾乎每隔10年就對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行一次大范圍的調(diào)查研究，盡管所采用的研究方法存在很多不公道之處，但其研究結(jié)論逐漸得到了國際審計(jì)職業(yè)界的認(rèn)可。此后，歐洲的很多國家都進(jìn)行了類似的研究。這些研究大多傾向于對(duì)一些相對(duì)分散的論題進(jìn)行驗(yàn)證，并且這些論題往往不是按時(shí)間順序排列的，而是按IIA的《標(biāo)準(zhǔn)》（IIA Standard）中章節(jié)的順序排列的，其中的大多數(shù)論題與內(nèi)部審計(jì)職員的獨(dú)立性有關(guān)。然而，那些《標(biāo)準(zhǔn)》的制定者們并沒有對(duì)這些研究結(jié)論予以足夠的重視。例如，在1978年發(fā)布的《標(biāo)準(zhǔn)》中，除了“后續(xù)”部分之外，基本上沒有采用實(shí)際調(diào)查研究所得到的結(jié)論。尤其令人不解的是，大部分的研究實(shí)際上是由職業(yè)團(tuán)體自身發(fā)起的，但偏偏他們自己忽視了對(duì)研究結(jié)論的運(yùn)用。 盡管如此，這些研究結(jié)論仍然對(duì)審計(jì)職員后續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)方案的制定產(chǎn)生了積極的。20世紀(jì)90年代以來，IIA所開展的內(nèi)部審計(jì)研究，很多研究結(jié)論只是用來被理論界不斷引用而已，并未對(duì)實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作帶來多少指導(dǎo)作用。
近些年來，隨著對(duì)職業(yè)道德的日益關(guān)注，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的研究也吸引了眾多的目光。很多審計(jì)學(xué)者公認(rèn)這將是一個(gè)非常重要的研究領(lǐng)域。具體而言，它包括企業(yè)價(jià)值審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、審計(jì)及機(jī)審計(jì)等�？梢哉f，對(duì)這一領(lǐng)域的研究將過往很多不曾關(guān)注的因素納進(jìn)了考慮范圍，形成了更為完整的研究體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也提供了很多更有價(jià)值的研究結(jié)論。另外，有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師的關(guān)系等方面的研究，對(duì)進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量也非常具有鑒戒作用。
二、幾個(gè)觀念
通過多年的內(nèi)部審計(jì)研究，學(xué)者們出了一些經(jīng)驗(yàn)，其中，最重要的是研究職員必須始終持有以下幾個(gè)觀念：
l、在調(diào)查研究過程中，對(duì)受訪者的提問以定量題目為主還是以定性題目為主，原則上應(yīng)盡量避免前者。由于定量題目往往更難得到滿足的答案，其回復(fù)率也較低。
2．內(nèi)部審計(jì)研究應(yīng)當(dāng)采用與其它管專家合作的方式進(jìn)行，取長補(bǔ)短。這是由于，隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)在經(jīng)營過程中所碰到的題目日趨復(fù)雜，審計(jì)學(xué)者們相對(duì)單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)漸漸不能適應(yīng)要求，只有與其他治理學(xué)專家合作，才能對(duì)實(shí)際題目作出盡量全面而公道的解釋，并得出有價(jià)值的研究結(jié)論。
3．不斷完善并嚴(yán)格遵循內(nèi)部審計(jì)研究的計(jì)劃。唯有如此，研究工作才能從一開始就朝預(yù)定的方向進(jìn)行，并得出預(yù)期的結(jié)論，從而為實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作提供指導(dǎo)。
三、我國內(nèi)部審計(jì)的情況
自上世紀(jì)80年代以來我國內(nèi)部審計(jì)的研究也獲得了豐富的成果，這些研究成果對(duì)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的制定起到了積極的作用。當(dāng)前我國的內(nèi)部審計(jì)研究主要存在以下三個(gè)方面的不足：
l、過于注重定性，缺乏必要的定量研究。 我國的內(nèi)部審計(jì)研究過于注重對(duì)的文字描述 和解釋，不太夸大進(jìn)行實(shí)際調(diào)查以獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行分 析，這不利于研究的精確性和研究的深進(jìn)。
2．研究主要由政府部分發(fā)起，缺乏民間團(tuán)體的 參加。如國家審計(jì)署在內(nèi)部審計(jì)的研究方面做了許 多卓有成效的工作，然而各種民間團(tuán)體卻很少開展 類似的研究。其結(jié)果是，內(nèi)部審計(jì)研究的開展往往 不是來自自下而上的自發(fā)需要，研究成果對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性也不強(qiáng)。
3、研究不太符合內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要。這主要是由于研究課題的確定主要不是站在企業(yè)和審計(jì)職員的角度進(jìn)行，而是出于內(nèi)部審計(jì)規(guī)則制定者的需要來開展的。其結(jié)果是，盡管研究結(jié)論有助于有關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)則的制定，但對(duì)于實(shí)際工作的指導(dǎo)意義往往并不大。
四、對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)研究的幾點(diǎn)建議
1、研究應(yīng)以定量分析為主。一方面，定量分析比定性分析能更精確地說明題目，對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性也更強(qiáng)；另一方面，我國的內(nèi)部審計(jì)體系正處于一個(gè)體制改革的轉(zhuǎn)型時(shí)期，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的題目呈現(xiàn)出很大的復(fù)雜性。例如，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就包括很多方面。此時(shí)，簡單地采用定性分析已經(jīng)無法將題目解釋清楚，而定量分析往往顯得更為有效。
2．應(yīng)留意研究參與主體的多元化。除了政府部分之外，應(yīng)大力鼓勵(lì)民間團(tuán)體和企業(yè)參與對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究。這是由于，近些年來，我國內(nèi)部審計(jì)研究的需求主體隨著審計(jì)組織體系的轉(zhuǎn)型而呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)。過往，只有政府部分出于制定法規(guī)的需要而開展研究。現(xiàn)在，企業(yè)和民間團(tuán)體出于自身利益的考慮也有了開展內(nèi)部審計(jì)研究的要求。因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究要鼓勵(lì)各種利益主體的積極參與，只有這樣才可能取得有價(jià)值的研究成果。
3、應(yīng)加強(qiáng)研究對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)。對(duì)于研究課題的確定，應(yīng)該更多地站在企業(yè)和審計(jì)職員的態(tài)度上來進(jìn)行，由于研究的終極目的是為了實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作的更有效進(jìn)行，而企業(yè)和審計(jì)職員才是實(shí)際工作的直接參與者。例如，可以采取對(duì)審計(jì)職員進(jìn)行問卷調(diào)查的方式，來了解實(shí)際工作中所亟需解決的題目，并確定相應(yīng)的研究領(lǐng)域和研究課題。
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