知識治理審計報告研究

[摘 要] 針對知識治理審計報告的研究目前還是一個空缺,筆者以為它是一個審計意見的載體,具有建設(shè)性和防護性的作用。文章對知識治理審計報告的要素和編制要領(lǐng)進行了探討。
　　[關(guān)鍵詞] 知識治理 審計報告 作用 要素
　　
　　隨著知識經(jīng)濟時代的到來,知識治理作為重要的治理思想越來越多地受到組織的關(guān)注。但知識治理審計卻沒有受到相應(yīng)的重視,致使知識治理項目的成功率大打折扣。而針對知識治理審計報告研究更是聞所未聞。筆者“小試牛刀”,以期拋磚引玉,豐富知識治理理論。
　　
　　一、知識治理審計報告的定義
　　
　　固然知識治理審計已經(jīng)開始在一些組織中實施應(yīng)用, 但知識治理審計報告卻沒有一個嚴格的定義。審計報告是指“審計師根據(jù)審計準則的要求,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位的會計報表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件�！备鶕�(jù)這個定義,筆者以為知識治理審計報告也至少應(yīng)該體現(xiàn)審計依據(jù)、審計對象、審計時間等基本要素。目前知識治理審計尚未形成同一的標準,使用較多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知識治理審計的對象是組織內(nèi)的知識、知識工作者、知識環(huán)境、知識的收集、知識共享和知識創(chuàng)新。審計時間對于財務(wù)審計來講一般都是事后審計,而知識治理審計事前、事中、事后都可以。因此筆者以為,知識治理審計報告就是審計師依據(jù)一定的審計方法,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計項目發(fā)表審計意見或無法發(fā)表審計的書面文件。此處提到的“無法發(fā)表審計意見”是由于審計師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計意見的情形。
　　
　　二、知識治理審計報告的作用
　　
　　1.防護性作用
　　知識治理的實施已經(jīng)掀起一股***。然而當(dāng)前的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明,知識治理項目的成功率最多只有15%。產(chǎn)業(yè)分析家猜測, 到2003 年僅財富500 強就會由于知識治理項目的失敗損失315億美元。審計師通過出具不同類型審計意見的審計報告,可以進步或降低企業(yè)決策者對知識治理項目的依靠或期看程度。幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何治理這些知識。因此,知識治理審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護作用,能夠?qū)χ�識治理部分盲目的或缺乏效果、效率、經(jīng)濟性的項目起到制約作用。
　　2.建設(shè)性作用
　　知識治理審計報告著眼于組織治理部分的戰(zhàn)略、控制、目標、結(jié)構(gòu)及決策的最優(yōu)性,它是在對公司知識資源進行系統(tǒng)的、科學(xué)的考察和評估的基礎(chǔ)上提出診斷性和猜測性的審計意見。知識治理審計報告應(yīng)該指出知識及其治理的癥結(jié)所在,如決信息超載、重復(fù)勞動造成的交流本錢高、效率低下等題目,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環(huán)節(jié),幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,進步知識治理實踐,顯示價值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識共享和組織學(xué)習(xí)應(yīng)用杠桿作用的方式和途徑。 　　三、知識治理審計報告的要素
　　
　　根據(jù)詳略程度,審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告;按照使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的的審計。筆者以為知識治理審計報告主要用于指出知識及其治理存在的題目和幫助組織改善經(jīng)營治理,故應(yīng)當(dāng)屬于詳式審計報告和非公布目的的審計報告。根據(jù)審計文書的基本要求,其要素應(yīng)該包括以下八項:
　　1.標題。全面的知識治理審計報告的標題應(yīng)該為“關(guān)于 (被審計單位) (時間) 的 知識治理審計報告。專題知識治理審計報告的標題應(yīng)在(時間)后面加上專題名稱。被審計單位的名稱應(yīng)該寫全稱,避免引起誤解;時間可以是被審計事項已經(jīng)或?qū)⒁�發(fā)生的時間,也可以是正在發(fā)生的時間。
　　2.收件人。審計報告的收件人一般是業(yè)務(wù)的委托人或授權(quán)人。假如是外部審計,委托單位與外部審計機構(gòu)一般會簽署業(yè)務(wù)約定書(合同),此時的收件人應(yīng)是審計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象;假如是內(nèi)部審計,則審計項目往往是治理部分授權(quán)審計,此時審計報告的收件人為授權(quán)人。
　　3.引言段。知識治理審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說明審計立項的依據(jù);被審計事項的性質(zhì)和范圍;審計事項的要求和執(zhí)行時間;其中審計對象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識治理項目實施的時間和部分;審計事項的要求和執(zhí)行時間是業(yè)務(wù)約定書或授權(quán)人的具體要求。
　　4.范圍段。知識治理審計報告的的范圍段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)實施的審計工作;所依據(jù)的審計標準;審計責(zé)任等。審計工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標準計劃和實施了審計程序,這些審計工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計師的審計意見。審計責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識治理審計報告屬于診斷性的治理建議,僅供治理部分內(nèi)部參考,因使用不當(dāng)造成的后果與審計師和審計單位無關(guān),即不承擔(dān)法律責(zé)任。
　　5.意見段。意見段應(yīng)該是知識治理審計報告的核心部分,因而也就占據(jù)了審計報告的最大篇幅。一份審計報告的質(zhì)量高低主要取決于意見段。這一段應(yīng)該具體說明以下三個具體內(nèi)容:
　　(1)對被審計事項的基本評價。審計師應(yīng)當(dāng)描述知識治理在組織中的戰(zhàn)略地位、知識治理的基礎(chǔ)建設(shè)、知識治理實施模式或戰(zhàn)略、知識治理實施現(xiàn)狀、知識治理部分的人力資源、知識治理實施的安全性和效益性等。進行了上述有關(guān)內(nèi)容的說明以后,審計師對被審計事項做出了基本的評價,總括性的說明被審計事項的優(yōu)劣。在基本評價的基礎(chǔ)上對成績、題目進行分析。
　　(2)主要成績和題目。知識治理的事后或事中審計要說明主要經(jīng)驗和成績、不足和缺陷。審計報告應(yīng)當(dāng)描述知識收集、知識共享、知識創(chuàng)新的情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學(xué)習(xí)機制、商務(wù)智能和知識儲備途徑等;說明在知識治理實踐過程中特定的人對特定的知識資源擁有的安全和權(quán)限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識治理職員素質(zhì)和知識治理績效等。在分析的基礎(chǔ)上肯定成績,總結(jié)經(jīng)驗;指出題目,吸取教訓(xùn)。
　　知識治理的事前審計要分析組織的知識基礎(chǔ)和知識需求,找出知識差距和知識流,并判定它們對經(jīng)營目標的影響,以確定組織知識治理的戰(zhàn)略或知識治理的實施模型是否科學(xué)公道。報告最后要說明知識治理項目的可行性,提出猜測性的報告。其目的是減少決策失誤,實現(xiàn)決策科學(xué)化。
　　(3)改進意見和建議。這部分內(nèi)容不是必須的,即假如項目可行或?qū)嵤┬Ч�良�?則可以省略。但假如知識治理項目存在重大缺陷,此處應(yīng)該是知識治理審計報告的重要內(nèi)容。此時審計師應(yīng)該針對審計項目存在的題目和不足之處提出意見和建議,包括:解決題目的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應(yīng)當(dāng)說明,這些建議僅供內(nèi)部參考、不具備鑒證作用。
　　6.審計師簽名蓋章。知識治理審計報告應(yīng)當(dāng)由項目負責(zé)人(或?qū)徲嫿M組長)簽名蓋章。社會審計還應(yīng)該加蓋事務(wù)所合伙人或主任會計師的章。
　　7.審計機構(gòu)及地址。審計報告應(yīng)當(dāng)載明審計機構(gòu)的名稱及地址,并加蓋審計機構(gòu)的公章。
　　8.報告日期。審計報告最后應(yīng)當(dāng)寫明審計報告日期。審計報告日期為審計工作完成日,即應(yīng)當(dāng)實施的審計程序均已經(jīng)實施完畢。
　　
　　四、知識治理審計報告的編制要領(lǐng)
　　
　　知識治理審計報告的編制人應(yīng)當(dāng)是項目負責(zé)人或?qū)徲嫿M組長。由于被審計單位的經(jīng)營環(huán)境千差萬別,因此以上八個要素在審計報告中地位、所占篇幅不盡相同。審計師應(yīng)該根據(jù)實際需要來表達這些內(nèi)容。為了保證權(quán)威性,在寫作中應(yīng)該留意以下要領(lǐng):
　　1.要根據(jù)知識治理的審計目標進行嚴格選材。它包括陳述的真實性、優(yōu)劣性、差距性和潛伏性的各種題材。要有事實、有數(shù)據(jù)、有比較、有分析。
　　2.要依據(jù)審計報告的基本要素安排好報告的結(jié)構(gòu)。由于結(jié)構(gòu)是報告的骨架,是科學(xué)組織報告材料的必要手段,既要體現(xiàn)出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。
　　3.留意措辭。知識治理審計報告在本質(zhì)上屬于治理審計范疇,其語言應(yīng)體現(xiàn)出“評價和建議”。意見段的開頭應(yīng)該使用“我們以為”的術(shù)語,而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等盡對化的語言,“盡對可行”、“完全正確”會誤導(dǎo)治理部分的決策。同時也應(yīng)避免使用模糊不清、態(tài)度曖昧的語言,如“大致可以”、“基本可行”等,這樣的語言會降低審計報告的權(quán)威性和可信性。
　　4.審計報告提交或出具之前,應(yīng)充分聽取知識治理專家的意見,使審計報告的內(nèi)容經(jīng)得起推敲,更令人信服。
　　
　　參考文獻:
　　[1]中國注冊會計師協(xié)會:審計[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2005年初版,368
　　[2]馮 靜:知識治理實施的第一步——知識審計[J].情報科學(xué),2004(5)
　　[3]石愛中 胡繼榮:審計研究[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2002,350

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