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  • 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點及風(fēng)險控制

    時間:2024-09-25 10:50:15 審計畢業(yè)論文 我要投稿
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    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點及風(fēng)險控制

    任期責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、正當(dāng)性和效益性,以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展的對企業(yè)下屬單位領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于國家審計和審計,具有雙重性,既代表國家利益,又代表部分、單位利益。在對部分、單位經(jīng)濟(jì)活動審計監(jiān)視的同時,從強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營治理、促進(jìn)進(jìn)步效益進(jìn)手,提出審計意見,督促落實整改。

      一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點

      內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計上應(yīng)留意把握以下重點:

      1、強(qiáng)化內(nèi)控制度的符合性測試。建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部分單位規(guī)范治理、促進(jìn)經(jīng)營的條件條件,也是堵塞漏洞、杜盡浪費,進(jìn)步效能的重要舉措。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程,也是對內(nèi)部控制制度符合性測試的全過程。從基礎(chǔ)性工作進(jìn)手,審核責(zé)任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度及落實情況如何,并以此檢查驗證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實可信度。通過審核內(nèi)控制度找準(zhǔn)癥結(jié)所在,緣由,并以此做出恰當(dāng)?shù)脑u價。

      2、注重審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)是以責(zé)任狀的形式明確了責(zé)任人任期內(nèi)各項考核指標(biāo)。審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo),是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在充分維護(hù)責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上,圍繞責(zé)任目標(biāo)量化并細(xì)化審計內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等,實施審計時則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容,拓展和延伸審計內(nèi)容。如審核固定資產(chǎn)投資,應(yīng)依據(jù)項目計劃和招投標(biāo)合同,審核實際投資支出,并將投資收益列作審計內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù),它是對資產(chǎn)、負(fù)債、損益內(nèi)容的真實性審計。

      3、加強(qiáng)對資產(chǎn)、負(fù)債、損益審核。資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計蘊含在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的審計之中,是對各項財務(wù)收支真實性、正當(dāng)性的審計,也是對責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)視。審核、比較任期終與任期初始階段資產(chǎn)負(fù)債的增減變化,是審核檢驗責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值的依據(jù),是對責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的終極確認(rèn)。

      審核資產(chǎn),應(yīng)依據(jù)企業(yè)提供的實物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟(jì)合同,審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、是非期投資、在建工程等實物資產(chǎn)的真實性與完整性,將責(zé)任人任期終了貨幣資金的實際結(jié)存額,任期內(nèi)形成的有題目存貨,固定資產(chǎn)增減內(nèi)容,長、短期投資損失或收益,在建工程支出及合同進(jìn)度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的用度支出,應(yīng)同核實損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出,未按受益時限攤銷的用度,虛列應(yīng)收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容,區(qū)分資產(chǎn)中用度支出的公道掛賬,以核實資產(chǎn)的真實性;審核負(fù)債,應(yīng)當(dāng)以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容;審核損益應(yīng)與核實資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系,將任期內(nèi)所有者權(quán)益中“未分配利潤”反映的盈虧額與任期內(nèi)應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、應(yīng)付未付、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等損益真實核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計重點,以核實損益的真實性。

      4、關(guān)注審核債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)的審核是任期責(zé)任審計不可或缺的,包括審核責(zé)任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的真實性、債權(quán)債務(wù)的結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有賬款的成因及潛伏損失等。責(zé)任人經(jīng)手尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù),應(yīng)作為重點審計內(nèi)容。依據(jù)購銷合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)支,應(yīng)付、預(yù)收等往來賬項業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性、完整性與正當(dāng)性。依據(jù)其他相關(guān)合同,審核其他往來。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有題目資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失,這些應(yīng)是深度審計的內(nèi)容。對工程支出類債務(wù)的審計,應(yīng)將工程合同、招投標(biāo)標(biāo)書、工程決算報告、工程審計報告作為審計內(nèi)容,審核工程往來結(jié)算的真實性。債權(quán)債務(wù)審計是資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計的構(gòu)成內(nèi)容,又是離任審計中不容忽視的一項重要內(nèi)容。

      針對上述審計內(nèi)容審計時,應(yīng)以測試內(nèi)控制度為基礎(chǔ),以審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為主線,以核實資產(chǎn)、負(fù)債、損益為重點,結(jié)合查究違規(guī)違游記為,相關(guān)審計內(nèi)容交織穿插,相互印證,把握要點,突出重點,形成對責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全方位審計監(jiān)視。

      二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險及控制

      內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險主要來源于:對本部分、本單位的責(zé)任者及員工較為熟悉,發(fā)現(xiàn)題目不好深究,情況調(diào)查不夠深進(jìn);對本部分、本單位以往情況比較了解,輕易產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關(guān)程序,或形成思維定式,對已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視;本部分、本單位對固有的審計步驟和已十分了解,提前做好了應(yīng)對“預(yù)備”,使調(diào)查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風(fēng)險。

      對于不可控制的審計風(fēng)險,可通過猜測、評估、轉(zhuǎn)移和回避等多種途徑來加以緩解或抑制。對于可以控制的風(fēng)險,應(yīng)堅持獨立、客觀、公正的態(tài)度,嚴(yán)格執(zhí)行審計規(guī)范中對審計內(nèi)容、方法和程序的有關(guān)規(guī)定加以控制。具體做法:

      1、注重內(nèi)控制度的評審。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容,而且其本身也可起到防范審計風(fēng)險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不公道、不健全或執(zhí)行乏力,就必須實施具體全面審計并予以提示,從而降低風(fēng)險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和治理能力是息息相關(guān)的,加強(qiáng)內(nèi)控制度的評審,則奠定了對責(zé)任人評價的基礎(chǔ)工作。

      2、公道確定審計重點。通過企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、業(yè)務(wù)經(jīng)營、員工工效、本錢控制等一系列最能反映企業(yè)各項情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)和因素來確定審計內(nèi)容的重點,并進(jìn)行局部詳查,可以保證正確的工作方向,減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

      3、采取有效的審計手段和方法?煞e極拓展審計線索的來源,多向基層員工了解情況,與相關(guān)企業(yè)和部分取得聯(lián)系,查賬與查實有機(jī)結(jié)合,避開表面信息的干擾。還可考慮適當(dāng)引進(jìn)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式,并結(jié)合賬目基礎(chǔ)審計方式和制度基礎(chǔ)審計模式,達(dá)到進(jìn)步審計效率和降低審計風(fēng)險的雙重目的。

      4、、正確地做出審計評價。評價語言應(yīng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn),力求量化、全面、直觀、明確。對不屬審計范圍、非審計內(nèi)容、審計工作未涉及的事項或證據(jù)不足、性質(zhì)不明的事項不做評價。評價時留意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任,責(zé)任者的直接責(zé)任還是間接責(zé)任,主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等等。

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