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淺談會計師事務(wù)所角度審計意見購買行為的論文
一、問題的提出
美國證券交易委員會(SEC)1988年將審計意見購買的定義界定為：“上市公司尋求其他審計師支持自己的會計處理以滿足自身的財務(wù)報告的需要，即使這種會計處理會損害財務(wù)報告的可靠性�！苯┠�，無論是外國還是中國的證券市場，都曾牽扯審計合謀。美國安然、世界通訊、施樂、朗訊等公司的財務(wù)丑聞極大打擊了資本市場的信心，我國從深圳原野、北京長城、海南中水和鄭百文到瓊民源、東方鍋爐、銀廣夏、藍(lán)田股份等公司的舞弊事件同樣震動了資本市場和社會公眾，得到了各國會計界、監(jiān)管部門和社會公眾的廣泛關(guān)注。
審計意見購買行為可以從兩方面理解，上市公司為了達(dá)成其自身利益實施意見購買和審計師接受并支持上市公司的購買意圖，而出具其期望的報告。根據(jù)舞弊的三因素論，上市公司存在由于經(jīng)濟利益驅(qū)動、嚴(yán)重的信息不對稱、公司治理和內(nèi)部控制缺陷或者監(jiān)督懲罰力度不嚴(yán)格等舞弊動機和機會，繼而通過采取一些隱蔽的方式和手段來獲取對自己有利的審計意見。該方面已得到許多學(xué)者的論證。另外，會計師事務(wù)所為了防止審計客戶被同行拉走而長期拉攏客戶，避免市場競爭，獲取高額收益、降低審計成本等原因也可能被動接受或主動迎合被審單位購買意見。恰是因為審計意見購買這種隱蔽的“一拍即合”的特征使得當(dāng)前學(xué)者對事務(wù)所角度的研究就微乎其微。
二、理論研究
隨著股份制公司的出現(xiàn)和發(fā)展、公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，市場不完全有效和信息不對稱是產(chǎn)生委托代理問題的主要原因。委托人不得不雇傭?qū)徲嫀焷頇z查披露的信息并挖掘潛在的信息。會計師事務(wù)所是市場經(jīng)濟中的利益主體之一，作為經(jīng)濟人的審計師同樣以追逐利益為本質(zhì)屬性。事務(wù)所在職業(yè)過程中，面臨激烈的市場競爭，若不滿足客戶要求很可能會失去審計客戶，進(jìn)而失去生存的空間。為了獲取一己私利，使自身利益最大化，會計師事務(wù)所完全有可能接受經(jīng)理人提出的合謀要求或主動尋租與其串通起來增加自身利益。通過審計意見購買行為的串通，經(jīng)理人和注冊會計師共同侵占所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到損害。
以新制度經(jīng)濟學(xué)的角度理解，由于自然人的有限理性、獲取信息的不完全性，使得完全契約是不存在的。現(xiàn)有審計市場自愿需求不足、管制不嚴(yán)格造成了審計契約雙方地位的不平等，所有者作為契約中的委托方可以自由決定審計師的聘用和審計費用的支付，而會計師事務(wù)所作為契約中的受托方由于存在固有限制則不得不遷就聘任者。由于審計需求方的上市公司占有主動地位，在契約簽訂過程中具有較強談判能力，而作為供給方的審計師則處于從屬和被動的地位。在審計契約的簽訂和履行中難以和所有者和經(jīng)理人進(jìn)行抗衡，不能抵御上市公司的審計意見購買傾向。多數(shù)情況下，均衡風(fēng)險、收益后會計師事務(wù)所和注冊會計師不得不為了業(yè)務(wù)需要和額外利潤主動配合需求方的愿望，嚴(yán)重?fù)p害了獨立性要求。
審計意見購買的尋租行為既可能是源于經(jīng)理人提供租金條件供審計師使用，也可能是審計師出于激烈的市場競爭而向委托權(quán)人尋租以攬業(yè)獲利的行為。因此，不能排除在市場上存在大量尋租動機和機會的情況下，具有為獲取“準(zhǔn)租金”機會主義傾向的事務(wù)所和注冊會計師，不向委托方報告審計對象的錯誤處理和舞弊行為，犧牲審計獨立性和審計質(zhì)量來換取和經(jīng)理人共同分享從所有者那里得到的超額租金。
審計合謀不僅嚴(yán)重?fù)p害了審計獨立性，降低了審計質(zhì)量，更是阻礙了審計市場和資本市場的良性發(fā)展，值得對其深入挖掘、研究和有效治理。
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