內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文精華(15篇)
在日常學(xué)習(xí)和工作中,大家總免不了要接觸或使用論文吧,論文是我們對(duì)某個(gè)問題進(jìn)行深入研究的文章。相信寫論文是一個(gè)讓許多人都頭痛的問題,下面是小編幫大家整理的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文,僅供參考,希望能夠幫助到大家。
內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文1
現(xiàn)在,加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求越來越強(qiáng)烈。文章基于COSO內(nèi)部控制框架的基本內(nèi)容,結(jié)合當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中常見的問題,分別從控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),信息與溝通,監(jiān)管5個(gè)方面對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析,并提出了完善措施。
一、高校內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及存在的問題
隨著教育體制改革的深入,高等院校招生和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大,辦學(xué)經(jīng)費(fèi)已脫離了單靠國(guó)家財(cái)政撥款的狀況,步入了多渠道籌資的辦學(xué)軌道。要使大量的資金籌集和資金使用活動(dòng)健康有序地進(jìn)行,就必須有完善的內(nèi)部控制制度加以監(jiān)督制約。然而,我國(guó)高校的內(nèi)部控制制度還不夠健全,具體表現(xiàn)如下:
1.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境惡劣
對(duì)于高校而言,內(nèi)部控制環(huán)境包括高校的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制;管理層次、操作水平、經(jīng)營(yíng)理念;經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)環(huán)境、高校制度環(huán)境、人員的職業(yè)道德環(huán)境等,存在的主要問題有:領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識(shí)薄弱,導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降;內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,內(nèi)部控制有效性難以保證;網(wǎng)絡(luò)環(huán)境引發(fā)內(nèi)部控制新難題,內(nèi)控制度面臨新的問題和挑戰(zhàn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,內(nèi)部控制缺少風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)警機(jī)制
由于歷史的原因,高校的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印較深,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒有提高到應(yīng)有的高度,缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。如對(duì)投資立項(xiàng)、評(píng)估、實(shí)施和決算等環(huán)節(jié)控制松弛,不能有效防范和控制投資風(fēng)險(xiǎn);籌資活動(dòng)不規(guī)范,不能科學(xué)合理地確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式,只注重資金的多少,不講資金成本高低。
3.人員素質(zhì)不高,內(nèi)部控制的有效性難以發(fā)揮
內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施,關(guān)鍵取決于人員的素質(zhì)。但相當(dāng)多的高校忽視員工的素質(zhì)培養(yǎng),特別是作為內(nèi)部控制制度重要執(zhí)行者的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低,在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中,錯(cuò)弊不斷,內(nèi)部控制制度的有效性難以發(fā)揮。
二、COSO報(bào)告
COSO內(nèi)部控制報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的要求現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架主要是1992年,美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”(National Commission on Fraudulent Reporting),所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission,簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)),對(duì)內(nèi)部控制組織了專門研究后,提出的專題報(bào)告——《內(nèi)部控制——整體框架》,也稱為“COSO報(bào)告”。
COSO委員會(huì)指出,內(nèi)部控制的構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式,并與管理的過程相結(jié)合,其具體包括以下五個(gè)要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。其中,控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍,影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括:員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀;員工的勝任能力;董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì);管理理念和經(jīng)營(yíng)方式;組織結(jié)構(gòu);授予權(quán)利和責(zé)任的方式等等。在控制環(huán)境這個(gè)要素當(dāng)中,明確提出了對(duì)于員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀的要求,這就是“COSO報(bào)告”對(duì)于會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)誠(chéng)信的基本要求。
三、基于COSO報(bào)告對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的建議
一般而言,內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循相互牽制、協(xié)調(diào)配合程式定位和成本效益的基本原則。按照COS0內(nèi)控理論,結(jié)合我國(guó)高校內(nèi)部控制中存在的主要問題,本文擬從以下幾個(gè)個(gè)方面入手,對(duì)完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系提出以下建議:
1.完善高校的控制環(huán)境
要想真正做好內(nèi)部控制,需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn),使得他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上,提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí),培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)。
同時(shí),加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的教育培訓(xùn)組織對(duì)事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn),以會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等為內(nèi)容的培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員掌握財(cái)會(huì)各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。
2.建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
高校內(nèi)部應(yīng)該建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估及應(yīng)急體系。日常工作中實(shí)時(shí)監(jiān)控單位中可能面臨主要風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。同時(shí)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)的'應(yīng)急機(jī)制,一旦無預(yù)計(jì)和無法控制的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí),可以按照緊急預(yù)案,將風(fēng)險(xiǎn)程度控制到最低。
3.充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)察作用
高校內(nèi)部的審計(jì)部門是內(nèi)部控制重要的保證。因此,在健全完善內(nèi)部控制體系的過程中,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期的制定相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃,定期和不定期審查單位各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),針對(duì)這些問題制定改進(jìn)措施,對(duì)癥下藥。通過內(nèi)部審計(jì),不僅保證了會(huì)計(jì)處理的正確性,還可以稽查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完整、是否有效率,確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。
4.建立廣泛的信息與交流
在信息方面,要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。高校應(yīng)該在內(nèi)部建立信息傳遞通道,并為員工所熟知,讓單位成員之間能不后顧之憂的使用信息通道進(jìn)行信息交流與反饋。
建立溝通交流平臺(tái),使上下級(jí)之間能進(jìn)行平等的雙向溝通,充分利用正式和非正式的溝通交流途徑,了解企業(yè)面臨的內(nèi)外的狀況及員工的動(dòng)態(tài),同時(shí)各個(gè)部門及各個(gè)級(jí)別之間的有效溝通交流,有助于各項(xiàng)工作順利完成提高工作效率。
內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文2
摘要:隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè),有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的重要手段;因此,完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系是規(guī)范管理、降低成本的有效措施,成為醫(yī)院健康發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。本文著重從醫(yī)院內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用入手,分析了目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要問題,進(jìn)一步探討完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施,從而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的良好發(fā)展。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);探討
隨著新醫(yī)療體制改革,實(shí)行藥品零差價(jià),打破了傳統(tǒng)的以藥養(yǎng)醫(yī)格局,迫使醫(yī)院走上重視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、降低經(jīng)營(yíng)成本的發(fā)展之路;而目前大部分醫(yī)院內(nèi)部控制起步較強(qiáng),且沒有得到管理者應(yīng)有的重視,內(nèi)部控制環(huán)境薄弱,制度執(zhí)行往往受到制約,而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也得不到應(yīng)有的重視,使控制系統(tǒng)不能有效的得到評(píng)價(jià),致使無法實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理要求。因此,管理者應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身情況,加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的重視,不斷健全和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度,只有建立完整有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制,才能發(fā)揮積極的作用,從而促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用
。ㄒ唬┯欣卺t(yī)院經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
內(nèi)控系統(tǒng)是一種自我約束、自我調(diào)節(jié)和自我控制的機(jī)制,為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院有效的經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)產(chǎn)安全,醫(yī)院內(nèi)部控制制度與內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平,在一定程度上可以使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平得到持續(xù)發(fā)展,只有采取多種措施來改善醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平。
(二)維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全完整和有效使用
首先,醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的資產(chǎn)登記備案制度。每年加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面性清查,每半年對(duì)重點(diǎn)資產(chǎn)進(jìn)行局部清查,以確保賬實(shí)相符,從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。其次,醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的倉(cāng)儲(chǔ)管理體系。分類管理資產(chǎn),實(shí)行專業(yè)化管理,嚴(yán)格執(zhí)行倉(cāng)儲(chǔ)管理制度;在內(nèi)部配置資產(chǎn)時(shí),應(yīng)堅(jiān)決服從管理者內(nèi)部的分配制度,提高其使用效率,并能防止資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。
(三)促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)政策及法規(guī)
醫(yī)院管理的內(nèi)部控制,在很大程度上取決于監(jiān)督和管理,以及監(jiān)督的規(guī)模和相關(guān)的法律法規(guī)制定的國(guó)家。因此,國(guó)家法律在對(duì)各行業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要明確的權(quán)利和責(zé)任,對(duì)違規(guī)行為的嚴(yán)格處罰,并不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度,以加快管理的有效實(shí)施;醫(yī)院管理者需要明確的工作職責(zé)和要求,認(rèn)真貫徹并執(zhí)行各級(jí)政府的政策及相關(guān)法律法規(guī)。
二、目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的問題分析
。ㄒ唬﹥(nèi)部控制制度制定不科學(xué)及不能為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)
醫(yī)院管理者對(duì)預(yù)算管理并不重視,思想意識(shí)淡薄,各項(xiàng)審批制度和權(quán)責(zé)分離制度不建全。編制日常預(yù)算沒有考慮醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和當(dāng)前國(guó)家整體的醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境,也沒有對(duì)預(yù)算數(shù)字變化做出詳細(xì)說明,更沒有對(duì)醫(yī)院發(fā)生的所有收入和支出進(jìn)行全面預(yù)算。同時(shí)在執(zhí)行預(yù)算時(shí),常常出現(xiàn)改變預(yù)算用途、擴(kuò)大項(xiàng)目金額等情況,使預(yù)算監(jiān)督難以落實(shí)。
(二)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱及管理者缺乏有效執(zhí)行力
內(nèi)控環(huán)境是指對(duì)醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理理念、管理方式、人員素質(zhì)和專業(yè)能力等因素的影響。對(duì)于醫(yī)院,內(nèi)控環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)為即使有一套內(nèi)部控制制度,管理者也缺乏執(zhí)行力,其主要原因是管理者認(rèn)識(shí)不夠、專業(yè)能力缺乏及人員素質(zhì)偏低等。醫(yī)院在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方面更加注重經(jīng)營(yíng)管理的方便性,比較少考慮內(nèi)部控制制度的合理性;因此,內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理,容易導(dǎo)致內(nèi)部管理沖突,從而影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理效率。此外,內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的權(quán)利和義務(wù)之間的上下層次,協(xié)調(diào)和部門科室之間的合作,使得職能部門之間缺乏有效的溝通,內(nèi)部信息流通不順暢,各科室人員間的協(xié)調(diào)不佳,從而影響內(nèi)部控制的成效。
。ㄈ]有建立一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全,管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度重視不夠,造成了內(nèi)部很少進(jìn)行有效的分析和評(píng)價(jià),致使監(jiān)督檢查都流于形式,效果不佳。給醫(yī)院的'內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善也帶來的不良影響,造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難有效地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)。
三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施
。ㄒ唬┨岣哒J(rèn)識(shí)改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境
要想改善內(nèi)部控制環(huán)境,就必需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。首先,醫(yī)院管理者必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,塑造良好文化,提高內(nèi)部控制意識(shí)。結(jié)合自身實(shí)際情況,制定科學(xué)完整的內(nèi)部控制體系,從院長(zhǎng)到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)和財(cái)務(wù)人員、層層把關(guān),對(duì)不合理支出堅(jiān)決杜絕。其次,加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施,加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng),更新知識(shí),提高經(jīng)營(yíng)能力。應(yīng)安排財(cái)務(wù)人員經(jīng)常參加專業(yè)培訓(xùn),與其他醫(yī)院多溝通交流,學(xué)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析原因,找出薄弱環(huán)節(jié),為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系,集思廣益,發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
。ǘ┙∪t(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章制度及嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度就醫(yī)院
HIS管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)及藥品倉(cāng)儲(chǔ)等管理系統(tǒng)而言,因這些管理系統(tǒng)的高效性,使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統(tǒng)來完成,從而增加了內(nèi)部監(jiān)督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對(duì)每一項(xiàng)具體操作進(jìn)行人為分解,使人機(jī)能達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。同時(shí)計(jì)算管理員定期進(jìn)行數(shù)據(jù)備份、倉(cāng)儲(chǔ)管理員定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)、財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì),也是防止舞弊發(fā)生的重要舉措。內(nèi)部審計(jì)部門如對(duì)某些數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問,可以使用備份數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,調(diào)查和驗(yàn)證,使醫(yī)院信息管理系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部相互制約。因此,為了方便查證,防止舞弊行為的發(fā)生,需要注意建立一個(gè)良好的數(shù)據(jù)備份系統(tǒng),以避免因數(shù)據(jù)丟失而引起重大經(jīng)濟(jì)損失。首先,醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療活動(dòng)的監(jiān)管,以高質(zhì)量的服務(wù)態(tài)度,培養(yǎng)以病人為中心的服務(wù)理念,建立良好的醫(yī)患關(guān)系,從而有效防止醫(yī)療糾紛的發(fā)生。其次,根據(jù)醫(yī)院各科室的特點(diǎn)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制,避免一個(gè)人或一個(gè)單獨(dú)的決策部門,對(duì)內(nèi)部控制程序中可能出現(xiàn)的問題,及時(shí)分析并匯總,找出問題原因,及時(shí)化解潛在的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。最后,在新設(shè)備新技術(shù)方面,醫(yī)院要多關(guān)注臨床科室的實(shí)際需求,對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)作出全面評(píng)估,盡可能避免醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,同時(shí)保障醫(yī)療資產(chǎn)的安全。
。ㄈ┙⑾鄬(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門并使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用
1、要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能隨著醫(yī)院對(duì)經(jīng)營(yíng)管理需求的不斷提高,內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)由簡(jiǎn)單的監(jiān)督檢查職能向?qū)?nèi)部控制分析評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)變,這是對(duì)內(nèi)部控制的再控制,因此,內(nèi)部審計(jì)部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)部門;只有有效地進(jìn)行再控制,才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。
2、要建立具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)下的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一種較理想的模式,同時(shí),對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行合理配置,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度中的作用。要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部日常業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和檢查,進(jìn)行必要地內(nèi)部審計(jì)工作,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行公開批評(píng)或處以罰款,以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。
3、要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)面并提高其業(yè)務(wù)水平有一支過硬的審計(jì)隊(duì)伍,是做好各項(xiàng)審計(jì)工作的保障;內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)高度專業(yè)化的工作,各級(jí)公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合理配備,使其發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。同時(shí)各級(jí)醫(yī)院應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)能力,建立和健全后續(xù)教育制度。總之,醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施,需要醫(yī)院管理者和全體員工的共同努力,需要綜合運(yùn)用多方位的管理模式,需要充分運(yùn)用多種手段,才能提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的水平,從而完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。
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內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文3
許多研究都證明了公司內(nèi)部控制缺陷與收益質(zhì)量降低、盈余管理以及風(fēng)險(xiǎn)增加之間的關(guān)系,并證明了內(nèi)部控制缺陷代表著財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的風(fēng)險(xiǎn)。以往的這些研究結(jié)論是否意味著內(nèi)部控制缺陷會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響呢?本文利用我國(guó)A股上市公司20xx年和20xx年的數(shù)據(jù),從截面視角探討上市公司存在的內(nèi)部控制缺陷是否會(huì)影響審計(jì)收費(fèi),并將內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行具體分類,研究不同類別的內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的差異;同時(shí),本文還從跨期視角研究公司修正內(nèi)部控制缺陷后對(duì)審計(jì)收費(fèi)有什么影響。
相關(guān)文獻(xiàn)梳理
國(guó)外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的研究有著不同的結(jié)論。一些學(xué)者研究后認(rèn)為內(nèi)部控制和審計(jì)沒有關(guān)聯(lián)[2-5];另一些研究結(jié)果卻不同,Daigle等通過分析1996—1999年審計(jì)工作底稿的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn),信息技術(shù)審計(jì)師的評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)時(shí)間和費(fèi)用[6]。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究顯示內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加會(huì)從兩個(gè)方面引起審計(jì)收費(fèi)提高:一是審計(jì)師判斷公司存在較高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí),為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)相應(yīng)增加審計(jì)投入,因此會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用;二是公司存在較高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)往往說明整體風(fēng)險(xiǎn)水平較高,審計(jì)師會(huì)加收一部分風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià),以防審計(jì)業(yè)務(wù)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)增加[7-8]。Bedard等發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷與計(jì)劃投入的審計(jì)時(shí)間和預(yù)計(jì)收費(fèi)相關(guān)[9]。Hoitash等檢驗(yàn)認(rèn)為強(qiáng)制披露內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性比自愿披露的重大缺陷與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性更大[1]。在我國(guó),曹建新、陳志宇認(rèn)為,在審計(jì)質(zhì)量較低時(shí)提高內(nèi)部控制質(zhì)量有助于降低審計(jì)收費(fèi),而在審計(jì)質(zhì)量較高時(shí)二者關(guān)聯(lián)度明顯減弱,這說明審計(jì)質(zhì)量越低,內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系越顯著[10]。張旺峰等構(gòu)建了內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)并進(jìn)行了有關(guān)檢驗(yàn),結(jié)果顯示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)與企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在著不顯著的負(fù)相關(guān)性[11]。關(guān)于內(nèi)部控制質(zhì)量與信息披露的研究,方紅星指出在強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息的制度框架下,積極倡導(dǎo)公司披露內(nèi)部控制缺陷信息,可以有效解決信息不對(duì)稱問題,同時(shí)自愿披露內(nèi)控信息還可以緩解代理沖突并有助于提高資本市場(chǎng)配置效率[12]。楊有紅、汪薇認(rèn)為管理層自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)不足[13]。內(nèi)部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映內(nèi)部控制質(zhì)量的高低[14]。林斌、饒靜分析指出內(nèi)部控制質(zhì)量越高的公司,為了向市場(chǎng)傳遞真實(shí)的價(jià)值,越可能充分披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告[15]。國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于這一問題的研究結(jié)論基本相同,即披露內(nèi)控缺陷的公司,其內(nèi)控質(zhì)量較低;內(nèi)控質(zhì)量較高的公司,更愿意披露正面的內(nèi)控信息。由于上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷是管理層自主決策的結(jié)果,基于信號(hào)傳遞理論,傾向于披露對(duì)自己有利的信息。那么僅以披露內(nèi)部控制缺陷說明內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)而研究?jī)?nèi)控缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響似乎理據(jù)不足,因此本文先驗(yàn)證了披露內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加,然后從動(dòng)態(tài)跨期視角考慮修正內(nèi)部控制缺陷是否會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)下降。同時(shí),本文從截面視角對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類,擴(kuò)展檢驗(yàn)了不同類別的缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的差異。
研究背景和假設(shè)
20xx年,財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,要求上市公司評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制并披露評(píng)價(jià)報(bào)告和鑒證報(bào)告。在有關(guān)部門強(qiáng)制要求上市公司批露內(nèi)部控制信息之前,部分上市公司已經(jīng)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)并披露相應(yīng)的信息。內(nèi)部控制可以有效保證公司風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的運(yùn)行,沒有或不能適當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部控制系統(tǒng)的公司,內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而發(fā)生更多的費(fèi)用。審計(jì)師需要執(zhí)行包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)的綜合審計(jì)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,控制風(fēng)險(xiǎn)上升會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)下降。審計(jì)師必須通過擴(kuò)大審計(jì)范圍、增加審計(jì)投入來獲得足夠的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)來支持審計(jì)意見。如果審計(jì)師將分配的資源成本過多轉(zhuǎn)嫁給客戶,審計(jì)收費(fèi)就會(huì)隨著客戶的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加而上升。為了有效地分配資源,審計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低調(diào)整投入多少,將更多資源分配到存在內(nèi)部控制重大缺陷的領(lǐng)域,審計(jì)收費(fèi)則根據(jù)測(cè)試出的內(nèi)部控制缺陷相應(yīng)調(diào)整。因此,當(dāng)公司存在內(nèi)部控制缺陷時(shí),審計(jì)師會(huì)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試或收取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià),從而引起審計(jì)收費(fèi)的增加。通過進(jìn)一步地跨期分析后發(fā)現(xiàn),如果公司在當(dāng)年披露內(nèi)部控制缺陷之后,下一年度積極識(shí)別缺陷,實(shí)施內(nèi)部控制連續(xù)性監(jiān)控、改進(jìn)修正缺陷,那么審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)降低,審計(jì)資源投入減少,審計(jì)程序和范圍也會(huì)適當(dāng)縮減,進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)。由此,本文提出如下假設(shè)。H1a:公司披露內(nèi)部控制缺陷,審計(jì)收費(fèi)增加;H1b:公司修正內(nèi)部控制缺陷之后,審計(jì)收費(fèi)下降。
審計(jì)測(cè)試不能發(fā)現(xiàn)所有可能的錯(cuò)報(bào),審計(jì)師對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)可通過提高收費(fèi)來控制風(fēng)險(xiǎn)、彌補(bǔ)可能產(chǎn)生的訴訟保險(xiǎn)成本并建立足夠的財(cái)務(wù)儲(chǔ)備。因此,對(duì)審計(jì)收費(fèi)增加的預(yù)期與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)[2,5,9]。本文將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷,審計(jì)師在審計(jì)過程中圍繞特定賬戶的具體問題分辨公司的內(nèi)部控制缺陷類型,一般缺陷比特定缺陷虛化,很難確定存在哪方面的具體問題,特定缺陷相對(duì)一般缺陷與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)更相關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型顯示,內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)降低。特定缺陷嚴(yán)重會(huì)引起更多的審計(jì)測(cè)試或更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià),存在特定缺陷時(shí)的審計(jì)定價(jià)很可能會(huì)超過存在一般缺陷時(shí)的審計(jì)定價(jià)。但是,關(guān)于內(nèi)部控制缺陷分類意義的研究結(jié)論卻不同。Earley等審計(jì)師發(fā)現(xiàn)很難區(qū)分內(nèi)部控制缺陷類別[16]。Raghunandan和Rama沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)定價(jià)對(duì)于內(nèi)部控制缺陷類別之間的差異[7]。另一些研究表明了這種區(qū)分是有意義的,他們發(fā)現(xiàn),強(qiáng)制披露的一般缺陷與減少的應(yīng)計(jì)質(zhì)量相關(guān),而強(qiáng)制披露的特定賬戶缺陷卻不與之相關(guān)[17-21]。Ettredge等發(fā)現(xiàn)審計(jì)師辭職與內(nèi)部控制一般缺陷更相關(guān)[22]。Hogan和Wilkins認(rèn)為一般和特定賬戶內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用在相關(guān)性上存在差異[8]。我國(guó)學(xué)者之前還沒有專門研究缺陷分類對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的差別,本文擬研究不同類型的內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性,比較一般缺陷與特定缺陷與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。由此,本文提出假設(shè)2。H2:公司披露內(nèi)部控制一般缺陷和特定缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響存在差異。
研究設(shè)計(jì)
(一)樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
本文的數(shù)據(jù)主要來自于CCER數(shù)據(jù)庫(kù)和巨潮資訊網(wǎng),同時(shí),本文還對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了以下處理:剔除了金融保險(xiǎn)類公司、數(shù)據(jù)缺失和1%的極值公司。最終獲得20xx年和20xx年滬、深兩市A股1097家上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本。
(二)變量選取及模型設(shè)定
本文設(shè)置的被解釋變量是審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)(lnAFEE);解釋變量用于假設(shè)檢驗(yàn)內(nèi)部控制缺陷問題的幾種方式。ICMW是一個(gè)指示變量,如果披露了內(nèi)部控制缺陷取值為1,否則為0。REVISE是一個(gè)指標(biāo)變量,如果20xx年比20xx年披露的內(nèi)部控制缺陷種類減少,表示修復(fù)缺陷取值為1,否則為0。本文按前人分類方法將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的數(shù)量;SPECIFIC表示特定缺陷的數(shù)量。
研究結(jié)果及分析
(—)描述性統(tǒng)計(jì)
本文依據(jù)前人對(duì)內(nèi)部控制缺陷的定義和分類,通過手工整理,將內(nèi)部控制缺陷劃分為20種,其中一般缺陷12種,特定缺陷8種。總體樣本為1097家,其中20xx年有267家披露了內(nèi)部控制缺陷信息,830家沒有披露內(nèi)部控制缺陷信息。研究顯示267家公司披露的內(nèi)部控制缺陷中共有609個(gè)缺陷,平均每個(gè)公司2.28個(gè)。表2統(tǒng)計(jì)了內(nèi)部控制缺陷分類數(shù)量,并按照數(shù)額和公司分布比率進(jìn)行排列。如表2所示,20xx年267家公司披露的內(nèi)部控制缺陷中,一般缺陷共585個(gè)(占披露總?cè)毕莸?96.06%),披露內(nèi)部控制不充分或不存在內(nèi)部控制功能的共有184個(gè)(占30.21%),披露內(nèi)部審計(jì)不充分缺陷有91個(gè)(占14.94%),風(fēng)險(xiǎn)防范缺陷有79個(gè)(占12.97%),管理者、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)缺陷所占比例為11.17%,會(huì)計(jì)人力資源缺陷有8.7%,無效的服從有6.57%,此外,高級(jí)管理人員(能力,語調(diào),可靠性)、職務(wù)分離和內(nèi)控設(shè)計(jì)、人員的道德水平和服從程度、不充分的披露(及時(shí)、相關(guān)、全面)所占比例均為5%以下。特定缺陷共24個(gè)(占總?cè)毕莸?.94%),其中信息技術(shù)(軟件,安全,公開債券)所占比例最大為3.12%,會(huì)計(jì)對(duì)賬程序不嚴(yán)密等等六類缺陷均沒有公司披露。20xx年披露內(nèi)部控制缺陷為506個(gè),內(nèi)部控制不充分或不存在內(nèi)部控制功能和內(nèi)部審計(jì)不充分仍然占最大比重,總?cè)毕輸?shù)量比20xx年少103個(gè),說明在內(nèi)部控制規(guī)范施行之前,上市公司自愿披露的動(dòng)機(jī)不足。如表3所示,審計(jì)收費(fèi)lnAFEE平均值為13.39683,最大值為18.11958,最小值為11.69525。1097家上市公司中有267家公司披露了內(nèi)部控制缺陷,占總體樣本的24.33%,在披露的內(nèi)部控制缺陷中,一般缺陷比特定缺陷多,每家上市公司平均披露0.53327種一般缺陷以及0.021878種特定缺陷,其余830家公司沒有披露內(nèi)部控制缺陷信息。在總體樣本中,平均7.56%的公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所,平均7.1%的公司聘請(qǐng)的是“四大”事務(wù)所審計(jì)。
(二)單變量分析
本文檢驗(yàn)了各個(gè)變量與被解釋變量之間的相關(guān)關(guān)系,數(shù)據(jù)顯示內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)在10%水平上呈正相關(guān),初步說明存在內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加。修正內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系,但是并不顯著,說明修正內(nèi)部控制缺陷在一定程度上會(huì)降低審計(jì)收費(fèi),但是由于不確定修正的內(nèi)部控制缺陷是否重大以及公司可能會(huì)在期末對(duì)該缺陷進(jìn)行修正,而審計(jì)師已經(jīng)進(jìn)行前期審計(jì)工作,從而導(dǎo)致二者的相關(guān)關(guān)系不顯著。特定缺陷與審計(jì)收費(fèi)在1%水平上顯著正相關(guān),一般缺陷與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系不顯著。原因可能是特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面,影響力大,如果存在特定內(nèi)部控制缺陷,審計(jì)師會(huì)增加投入進(jìn)行測(cè)試。一般缺陷相對(duì)特定缺陷而言比較虛化,涵蓋范圍廣,沒有特定內(nèi)容,是否存在一般缺陷,審計(jì)師需要進(jìn)行必要的控制測(cè)試,公司特定缺陷比一般般缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響更大。在控制變量中公司規(guī)模、流動(dòng)比率、四大事務(wù)所審計(jì)在1%的水平上顯著。相關(guān)系數(shù)如表4所示。
(三)回歸分析
表5列示假設(shè)H1a和H1b模型回歸結(jié)果,調(diào)整后的R2結(jié)果顯示,兩個(gè)模型的擬合程度較高。模型1回歸結(jié)果與假設(shè)一致,表明內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)存在顯著正相關(guān)關(guān)系,說明我國(guó)上市公司存在的內(nèi)部控制缺陷會(huì)引起審計(jì)收費(fèi)增加。審計(jì)收費(fèi)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更、ROA、公司規(guī)模、是否被“四大”審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債率等存在顯著相關(guān)關(guān)系,與上市時(shí)間、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)等不顯著相關(guān)。模型2回歸結(jié)果(見下頁表6)顯示修正內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用存在負(fù)相關(guān)關(guān)系,說明修正內(nèi)部控制缺陷會(huì)在一定程度上降低審計(jì)費(fèi)用,但效果并不顯著。本文從跨期視角提出公司識(shí)別和修正內(nèi)部控制缺陷存在預(yù)期效益,這將導(dǎo)致審計(jì)師調(diào)整評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和減少審計(jì)費(fèi)用,但是數(shù)據(jù)顯示修正內(nèi)部控制缺陷之后對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響并不顯著。原因在于修正內(nèi)控缺陷之后,缺陷的種類及個(gè)數(shù)減少了,但修正的是否為重大缺陷這一疑問干擾了回歸結(jié)果。此外,如果修正缺陷的發(fā)生接近期末,內(nèi)部控制缺陷可能在本年度的大部分時(shí)間內(nèi)一直存在,也會(huì)造成特定賬戶錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),但該公司仍然可以披露一個(gè)無內(nèi)控缺陷的報(bào)告。審計(jì)師為確保其修正控制缺陷的有效性可能不會(huì)明顯降低審計(jì)收費(fèi)。表6列示H2模型回歸結(jié)果,數(shù)據(jù)顯示特定內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān),一般缺陷系數(shù)并不顯著相關(guān)。內(nèi)部控制特定缺陷涉及公司特定賬戶或某一具體方面,影響力大。審計(jì)師在審計(jì)過程中更多地圍繞特定賬戶的具體問題,如果上市公司存在特定內(nèi)部控制缺陷,審計(jì)師會(huì)面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此,審計(jì)師會(huì)增加審計(jì)投入和審計(jì)時(shí)間,充分執(zhí)行審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍,在審計(jì)過程中勢(shì)必會(huì)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來決定審計(jì)收費(fèi),因此會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的增加。一般缺陷相對(duì)特定缺陷而言比較虛化,涵蓋范圍廣,沒有體現(xiàn)特定內(nèi)容。無論公司存在或者不存在一般缺陷,審計(jì)師都要進(jìn)行必需的控制測(cè)試,因此一般缺陷不會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生較大的影響。
研究結(jié)論與局限
本文以我國(guó)20xx年和20xx年1097家A股上市公司為研究對(duì)象,從截面和跨期兩個(gè)視角檢驗(yàn)了內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。研究發(fā)現(xiàn),上市公司存在內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加,特定缺陷與一般缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響存在差異,特定內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響相對(duì)一般內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響更大,導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)更高。本文進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)修正內(nèi)部控制缺陷對(duì)降低審計(jì)費(fèi)用有影響但是影響并不顯著。我國(guó)公司剛剛開始披露內(nèi)部控制信息,管理層可以選擇是否自愿性披露內(nèi)部控制缺陷信息,這種選擇體現(xiàn)了管理層動(dòng)機(jī)從而達(dá)到在資本市場(chǎng)上引起不同反應(yīng)的目的。實(shí)際上從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,上市公司充分詳細(xì)披露內(nèi)部控制缺陷信息,逐步改善內(nèi)部控制制度,表明管理層重視內(nèi)部控制管理、積極識(shí)別內(nèi)部控制缺陷、動(dòng)態(tài)完善控制程序。
本文的研究還存在一些局限與不足之處。從目前的實(shí)際情況看,上市公司在披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容、指標(biāo)、缺陷分類、影響程度等方面千差萬別。本文基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,手工搜集統(tǒng)計(jì)內(nèi)部控制缺陷種類個(gè)數(shù),可能帶有一些主觀性。本文尚未研究自愿披露內(nèi)部控制缺陷與強(qiáng)制披露對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的差異,以及內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施前后內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響,這些問題留待今后進(jìn)一步研究。
內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文4
摘要:
內(nèi)部審計(jì)是管理企業(yè)的一種重要途徑,一般體現(xiàn)于公司的管理,是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡。通過制衡制度和監(jiān)督檢查進(jìn)行合理的資源配置,保證公司股東的利益最大化。本文主要探討內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的作用,以供參考。
關(guān)鍵詞:
內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制
在企業(yè)管理過程中,以內(nèi)部審計(jì)為手段,警醒公司風(fēng)險(xiǎn)控制管理的治理,作為內(nèi)部企業(yè)管理的目標(biāo),從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者通過風(fēng)險(xiǎn)控制管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系,分析內(nèi)部審計(jì)在其中的作用。
一、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全
1、風(fēng)險(xiǎn)控制不到位
目前,企業(yè)不十分重視風(fēng)險(xiǎn)管理,或因眼前利益的驅(qū)動(dòng)而被動(dòng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制,使企業(yè)在管理中忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體地分析,無法對(duì)未來出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)的防護(hù)措施,導(dǎo)致企業(yè)無法適應(yīng)外界激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境,難以在眾多競(jìng)爭(zhēng)者中搶占市場(chǎng)空間及資源。
2、內(nèi)部管理體系不健全
《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》準(zhǔn)則雖規(guī)范了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,但缺乏完善的管理審計(jì)程序。又由于企業(yè)自身的發(fā)展及發(fā)展時(shí)期、環(huán)境的影響,導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法制定管理標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),由于我國(guó)的企業(yè)發(fā)展不平衡,中小企業(yè)并不重視企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作,使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)成為擺設(shè),且內(nèi)部審計(jì)管理工作也沒有得到實(shí)施與開發(fā)[1]。
3、公司治理結(jié)構(gòu)不完善
由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度起點(diǎn)比較晚,對(duì)內(nèi)部設(shè)計(jì)的人才培養(yǎng)仍處于摸索階段,使得目前從事內(nèi)部審計(jì)工作的員工缺乏專業(yè)的審計(jì)管理知識(shí),無法適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理需要。因此,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)員工的整體知識(shí)儲(chǔ)備不高。
二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)控制管理的動(dòng)因
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中面臨許多風(fēng)險(xiǎn),為了減輕企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門由此衍生。在內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作中,企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)其可增加企業(yè)的生產(chǎn)價(jià)值和改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的價(jià)值。為了提高企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位有增無減。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
1、完善大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系
近年來,隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的迅速發(fā)展和逐步成熟,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通過大數(shù)據(jù)挖掘出隱藏的價(jià)值,提升風(fēng)險(xiǎn)防控反應(yīng)速度和精準(zhǔn)的服務(wù)力度。例如,沃爾瑪已經(jīng)開始了網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫(kù)整合遷移和Hadoop集群擴(kuò)展工作,通過大數(shù)據(jù)應(yīng)用讓消費(fèi)者成為biggerspender。當(dāng)沃爾瑪在做出決策前,可利用大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系將執(zhí)行成本降到最低,并創(chuàng)造新的消費(fèi)機(jī)會(huì)。比如,A先生是沃爾瑪?shù)馁Y深會(huì)員,其近五年來購(gòu)買商品的品種、數(shù)量、型號(hào)、時(shí)間信息、支付方式信息、商品配送信息、會(huì)員卡信息、住址和聯(lián)系方式,甚至包括A先生在沃爾瑪?shù)馁?gòu)物流程監(jiān)控視頻、門禁數(shù)據(jù)等線下消費(fèi)信息都已被沃爾瑪?shù)男畔⑾到y(tǒng)詳細(xì)記錄。當(dāng)A先生再次驅(qū)車來到最近的沃爾瑪大賣場(chǎng)時(shí),A先生手機(jī)移動(dòng)終端的沃爾瑪App已收到購(gòu)物清單中80%商品的推薦信息和電子優(yōu)惠券信息,App上還按商場(chǎng)流程標(biāo)注了每件商品的具體位置、型號(hào)信息。當(dāng)A先生支付此次費(fèi)用后,沃爾瑪數(shù)據(jù)端已開始更新A先生的相關(guān)消費(fèi)信息,并開始預(yù)判A先生下一次需購(gòu)買的商品數(shù)量,并將數(shù)據(jù)提交給APP的推薦業(yè)務(wù)[2]。
2、提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的`自律性
隨著風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用,其在抗風(fēng)險(xiǎn)的作用顯著,使得企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展有了合規(guī)必要的條件。企業(yè)要想將風(fēng)險(xiǎn)降到最低,就需要全方位把握公司各個(gè)分支的運(yùn)營(yíng)情況。
3、完善風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系
內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作過程中有大量相關(guān)知識(shí)與信息作為支撐,且審計(jì)過程中可以運(yùn)用各種分析法,分析及預(yù)測(cè)企業(yè)各組織結(jié)構(gòu)及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)損失、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率。例如,紅雁池公司自20xx年以來高度重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估工作,通過審計(jì)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理漏洞。具體表現(xiàn)為:(1)重視審計(jì)基礎(chǔ)工作,摒棄以往的事后監(jiān)督管理模式,推行事前監(jiān)督和全程監(jiān)督管理模式;(2)加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)控制度建設(shè),改變風(fēng)控監(jiān)督模式。該公司在審計(jì)過程中先對(duì)各個(gè)部門及其責(zé)任進(jìn)行分類整理,細(xì)化風(fēng)控制度,在關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出具體措施、細(xì)則等,加強(qiáng)審計(jì)力度。
四、結(jié)語
內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門還可直接作為風(fēng)險(xiǎn)管理人。在必要的情況下,內(nèi)部審計(jì)可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。由于內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物,所以需要我們進(jìn)一步深入探討。
參考文獻(xiàn):
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內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文5
1企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀
對(duì)于一個(gè)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展來說,內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量和水平是十分重要的。所謂的內(nèi)部控制,就是對(duì)企業(yè)工作人員的工作過程進(jìn)行監(jiān)督,而內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是保證工作人員的工作過程能夠符合法律國(guó)家以及企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),從而更好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步。而且業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的工作主要就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制,從而更好地保證企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說,它所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的主要對(duì)象就是企業(yè)內(nèi)部所進(jìn)行的控制制度,并保證當(dāng)工作人員出現(xiàn)危及企業(yè)健康發(fā)展的行為時(shí)采取及時(shí)的措施進(jìn)行控制和解決。
但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步比較晚,所以一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展水平也比較低,尤其是企業(yè)工作人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部所進(jìn)行的審計(jì)控制工作認(rèn)識(shí)程度不高,他們并沒有認(rèn)識(shí)到自行內(nèi)部審計(jì)控制工作的重要性,從而使得工作的結(jié)果水平較低。而且,企業(yè)內(nèi)部也沒有完善的制度來保障控制審計(jì)工作的進(jìn)行,很多審計(jì)控制工作人員都只是敷衍了事,并沒有將審計(jì)控制工作當(dāng)作重要任務(wù)來完成,所以在很大程度上限制了企業(yè)的健康發(fā)展,使得企業(yè)在管理的過程中存在著一定的缺陷。
2企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作存在的主要問題
2.31對(duì)企業(yè)資金活動(dòng)進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)工作
對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說,在基金籌集方面企業(yè)是具有很大自主權(quán)的,所以根本不需要上級(jí)進(jìn)行匯報(bào)或者得到上級(jí)的允可,也沒有具體的制度對(duì)基金籌集工作進(jìn)行限制。所以很多企業(yè)市場(chǎng)會(huì)出現(xiàn)使用資金過多,流動(dòng)之間無法發(fā)揮效益,或者出現(xiàn)資金缺乏等現(xiàn)象,都會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的健康發(fā)展,而且一旦需要進(jìn)行資金籌集的話,會(huì)在很大程度上增加企業(yè)所需要花費(fèi)的成本。而且,如今國(guó)家也在很大程度上放寬了財(cái)政政策,所以會(huì)存在很大一部分企業(yè)為了籌集資金而出現(xiàn)非法借貸,在借貸的過程中,一部分企業(yè)會(huì)出現(xiàn)由于無法償還高息導(dǎo)致企業(yè)走向倒閉。所以想要更好地促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展,對(duì)企業(yè)資金活動(dòng)進(jìn)行良好的控制審計(jì)工作是十分重要的。
2.2對(duì)企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)工作
企業(yè)所謂的采購(gòu)業(yè)務(wù)就是指,企業(yè)對(duì)自身所需要的產(chǎn)品進(jìn)行采購(gòu)的過程,在這個(gè)過程中,如果企業(yè)無法以良好的內(nèi)部控制審計(jì)工作作為輔助,那么企業(yè)很容易出現(xiàn)采購(gòu)材料過多而無法使用,造成企業(yè)財(cái)政損失的現(xiàn)象。這主要就是由于企業(yè)內(nèi)部控制采購(gòu)業(yè)務(wù)的部門與審計(jì)部門沒有進(jìn)行良好的溝通,使得會(huì)計(jì)部門所進(jìn)行記錄的數(shù)量與實(shí)際的使用數(shù)量不相符,影響內(nèi)部控制審計(jì)工作結(jié)果的真實(shí)性,這就會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成一定的損失,不利于企業(yè)取得更好的發(fā)展。
2.3對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作
對(duì)于一個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展來說,進(jìn)行資產(chǎn)管理是十分重要的,企業(yè)的資產(chǎn)管理主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)進(jìn)行的記錄、調(diào)查以及分析的過程。這個(gè)過程主要包括對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、了解企業(yè)資產(chǎn)的具體情況以及企業(yè)個(gè)別在庫(kù)資產(chǎn)的所屬權(quán)。然而由于如今企業(yè)資產(chǎn)管理所進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量和水平都比較低,所以在進(jìn)行資產(chǎn)管理的過程中,很容易出現(xiàn)資產(chǎn)盤點(diǎn)過于重視形式,很多工作人員只是做到了表面工作,并沒有真正的付諸實(shí)踐。而且,一旦部分資產(chǎn)出現(xiàn)虧損現(xiàn)象,并不告知管理人員,從而使得企業(yè)無法對(duì)這些現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)的解決,在很大程度上造成了資產(chǎn)的損失。最后,在對(duì)個(gè)別資產(chǎn)所屬權(quán)進(jìn)行分析的過程中,特別在庫(kù)資產(chǎn)權(quán)屬不清,而且沒有合法的手續(xù)進(jìn)行保障,嚴(yán)重危害了企業(yè)的健康發(fā)展。
2.4對(duì)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)工作
企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)主要就是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行銷售計(jì)劃、銷售管理以及銷售總結(jié)的過程。由于未對(duì)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行良好的內(nèi)部控制審計(jì),所以很容易在產(chǎn)品銷售過程中出現(xiàn)虛假銷售,而且產(chǎn)品銷售的價(jià)格也是十分不合理的。不僅如此,企業(yè)內(nèi)部的社障制度也十分不完善,很多應(yīng)收賬款無法收回,財(cái)產(chǎn)損失的責(zé)任無人承擔(dān),在很大程度上影響著企業(yè)的發(fā)展。而且,由于對(duì)銷售管理沒有進(jìn)行良好的控制審計(jì)工作,所以一旦市場(chǎng)發(fā)生任何變動(dòng),企業(yè)都無法及時(shí)采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì),從而造成企業(yè)的損失。
3解決內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題的具體對(duì)策
3.1優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境
想要提高內(nèi)部控制審計(jì)的工作質(zhì)量,優(yōu)化內(nèi)部控制,審計(jì)的環(huán)境是十分重要的。這就需要企業(yè)能夠采取一定的措施解放工作人員的思想,使工作人員真正認(rèn)識(shí)到進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。不僅如此,想要優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)的環(huán)境,還需要建立一定的內(nèi)部控制審計(jì)制度,從而對(duì)工作人員進(jìn)行一定的限制,保證企業(yè)能夠更好地進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作,減少企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。最后,企業(yè)促進(jìn)各個(gè)工作部門之間進(jìn)行相互監(jiān)督相互管理,從而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與發(fā)展。
3.2完善各項(xiàng)管理制度和工作流程
對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說,各項(xiàng)管理制度的完善是非常重要的,這就需要企業(yè)能夠借鑒其他企業(yè)發(fā)展的管理制度,對(duì)自身企業(yè)存在的管理制度進(jìn)行完善。其次,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及國(guó)家政策的不斷變動(dòng),各個(gè)工作流程都會(huì)發(fā)生一定的變化,所以企業(yè)一定要認(rèn)識(shí)到這一問題,保證工作流程能夠緊隨社會(huì)進(jìn)步的.需求,并且得到不斷的完善和進(jìn)步。
比如,在對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),就需要完善資金活動(dòng)有關(guān)的管理制度,明確資金籌集的額度,從而在一定程度上節(jié)約資金籌集的成本,從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。又或者在對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),企業(yè)就可以加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度的完善,并對(duì)資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),對(duì)不合理的行為和措施進(jìn)行一定的處罰,保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的良好進(jìn)行,促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。
3.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度和健全內(nèi)部控制制度
對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說,健全內(nèi)部控制制度能夠保障企業(yè)各項(xiàng)制度的正常運(yùn)行,也能夠保障企業(yè)可以更好地找出自身發(fā)展所存在的問題并采取一定的措施進(jìn)行解決,而且還可以對(duì)各個(gè)工作部門的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)鼓勵(lì)。還可以明確一定的責(zé)任,為企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)工作提供良好的環(huán)境保障,其次,企業(yè)還需要完善內(nèi)部的監(jiān)督制度,從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行良好的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。這就需要企業(yè)能夠建立健全監(jiān)督機(jī)構(gòu),保證能夠根據(jù)自身的特點(diǎn)建立一定的監(jiān)督制度,對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行監(jiān)督。其次,企業(yè)一定要重視對(duì)工作人員的分配,保證每個(gè)崗位的工作人員都可以得到更好的發(fā)展,發(fā)揮自身最大的作用。最后,企業(yè)也一定堅(jiān)持,對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn),從而提高工作人員的整體素質(zhì)和能力,保證企業(yè)更好地發(fā)展。也只有這樣,才能夠使企業(yè)進(jìn)行更好的內(nèi)部控制審計(jì)工作,使企業(yè)在如今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出,并且在未來中取得更好的進(jìn)步。
4結(jié)論
總之,對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說,進(jìn)行高質(zhì)量高水平的內(nèi)部控制審計(jì)工作是十分重要的,這就需要企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)到自身所存在的問題,并采取一定的措施對(duì)這些問題進(jìn)行解決。為內(nèi)部控制審計(jì)工作提供良好的外部環(huán)境保障,提高工作人員的整體素質(zhì)和能力,促進(jìn)工作的更好進(jìn)行。
內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文6
1 內(nèi)部審計(jì)資源的計(jì)劃管理
1。1 開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)的,業(yè)務(wù)包括預(yù)算管理審計(jì)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、資產(chǎn)投資審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等等。由于目前供電企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員不足的情況,因此,要充分利用審計(jì)資源,不僅要做好基礎(chǔ)的審計(jì)工作,同時(shí)還要做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),將內(nèi)部審計(jì)資源主要放在對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制,以及放在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)節(jié),提高審計(jì)工作質(zhì)量。
1。2 充分利用原有的審計(jì)結(jié)果
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié),通過審計(jì)來評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制情況和經(jīng)營(yíng)效果,因此,要求審計(jì)工作人員必須熟悉企業(yè)內(nèi)部的主要業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制執(zhí)行情況,這樣才能制定針對(duì)供電企業(yè)現(xiàn)狀的審計(jì)計(jì)劃,同時(shí),充分利用審計(jì)成果的運(yùn)用,是提高審計(jì)效率的有效手段也是提升審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計(jì)結(jié)果,尤其是上年度的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果,應(yīng)作為開展審計(jì)工作的重要參考依據(jù),根據(jù)以前的審計(jì)意見和結(jié)果,再結(jié)合當(dāng)前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)不斷完善業(yè)務(wù)和開展新項(xiàng)目審計(jì),提高審計(jì)效率。
1。3 加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)
審計(jì)質(zhì)量的好壞,與審計(jì)人員的綜合素質(zhì)密不可分。隨著審計(jì)領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展,要求審計(jì)人員具備復(fù)合型知識(shí)和能力,這樣才能在工作中防犯審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),合理使用職業(yè)判斷對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出準(zhǔn)確的判斷,從而發(fā)現(xiàn)問題,解決問題,給出實(shí)事求是的結(jié)論。因此,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。一方面由企業(yè)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn),加強(qiáng)職業(yè)觀、道德觀等方面的教育,使內(nèi)審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守;另一方面鼓勵(lì)審計(jì)人員積極擴(kuò)充自身的專業(yè)知識(shí),審計(jì)人員不僅要熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),還要掌握工程管理、電力營(yíng)銷、信息技術(shù)等方面知識(shí),不斷提高自身的專業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計(jì)人員才能提高供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
2 內(nèi)部審計(jì)方案的質(zhì)量控制
2。1 做好審前調(diào)查
審前調(diào)查是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調(diào)查是指在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃確定后,審計(jì)組采用一定的工作方式,了解被審計(jì)單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與特點(diǎn)等情況、內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況,收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的資料,包括相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料,重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件,電子數(shù)據(jù)和以往接受審計(jì)的情況等等,以便確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍,為制訂審計(jì)方案提供依據(jù)。同時(shí),做好計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的準(zhǔn)備工作,被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理,審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前審計(jì)人員要了解被審計(jì)對(duì)象的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,并進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和分析,為審計(jì)進(jìn)點(diǎn)做好準(zhǔn)備。
2。2 制定切實(shí)有效的審計(jì)方案
審計(jì)方案是指為了能夠順利完成項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù),達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的,在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前,經(jīng)審計(jì)調(diào)查,對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的組織、程序、時(shí)間及審計(jì)重點(diǎn)等做出的詳細(xì)安排。編制審計(jì)方案時(shí),應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的具體要求及目標(biāo)、審計(jì)成本效益和可操作性,并對(duì)審計(jì)重要性、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估。審計(jì)方案的主要內(nèi)容包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示、審計(jì)程序及審計(jì)方法,審計(jì)組成員、分工和職責(zé)、時(shí)間安排、工作要求等。
2。3 對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行論證并確定
對(duì)審計(jì)方案的論證主要是對(duì)已經(jīng)制定的審計(jì)方案進(jìn)行各項(xiàng)因素的論證,主要從可行性、切實(shí)性、有效性等幾方面考慮,確定最終的審計(jì)方案。正常來說,對(duì)于一些小的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方案可以省去這個(gè)論證的環(huán)節(jié),然而對(duì)于像供電企業(yè)這樣規(guī)模較大的國(guó)有企業(yè)來說,審計(jì)方案的論證環(huán)節(jié)必須重視起來,主要由審計(jì)人員、審計(jì)專家等人員共同完成內(nèi)部審計(jì)方案的論證,這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高內(nèi)部審計(jì)的.質(zhì)量控制。
3 內(nèi)部審計(jì)過程中的質(zhì)量控制與管理
3。1 對(duì)審計(jì)方案的執(zhí)行情況進(jìn)行控制和管理
首先,開展審前培訓(xùn),讓審計(jì)組成員了解被審計(jì)單位可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn),指導(dǎo)審計(jì)人員有針對(duì)性的查找被審計(jì)單位存在的問題;針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目,分別指出各項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)和方法,起到拋磚引玉的作用。其次,利用審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行控制。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中,審計(jì)組成員將工作開展情況、實(shí)施審計(jì)的步驟和方式、查閱的資料、及審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及證明資料等以審計(jì)日志、審計(jì)取證表的形式通過審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)系統(tǒng)上傳至審計(jì)管理信息系統(tǒng),審計(jì)組長(zhǎng)通過系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)審計(jì)日志、審計(jì)取證表進(jìn)行審核和審批,從時(shí)效、質(zhì)量方面對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)控并及時(shí)部署和指導(dǎo)工作,從而提高了審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度,執(zhí)行審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)和內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的三級(jí)復(fù)核制度,明確規(guī)定復(fù)核的要求和責(zé)任,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。
3。2 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量控制
一是要保證審計(jì)報(bào)告是客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性,并體現(xiàn)重要性原則。二是審計(jì)報(bào)告要及時(shí)編制,以便適時(shí)采取有效糾正措施。三是審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)揭示被審計(jì)單位存在問題的同時(shí),分析問題產(chǎn)生的原因,指出被審計(jì)單位管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議或?qū)徲?jì)意見。四是應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核,保證審計(jì)工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。五是審計(jì)報(bào)告的文字表述應(yīng)簡(jiǎn)練、表述準(zhǔn)確,通俗易懂,便于理解。
3。3 對(duì)審計(jì)的后續(xù)工作進(jìn)行控制和管理
一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題開展后續(xù)跟蹤檢查。建立審計(jì)問題整改
問責(zé)機(jī)制,明確對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人的追究標(biāo)準(zhǔn)和方法,并將整改結(jié)果納入個(gè)人績(jī)效考核和應(yīng)用到干部考察機(jī)制,確保整改落實(shí)到位,鞏固審計(jì)成果。二是做好審計(jì)檔案的管理。收集整理與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)材料,做好審計(jì)資料的歸檔工作,為日后的審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。三是對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)應(yīng)包括審計(jì)方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)的完成情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果及審計(jì)小組的整體情況等。通過評(píng)價(jià),總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。
4 結(jié)束語
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低是由多種因素決定的,質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)也很多,從文章的分析中,內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制與管理主要從審計(jì)資源的利用、審計(jì)方案、審計(jì)過程及審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等幾方面進(jìn)行控制,對(duì)確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著重大的意義。
內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文7
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位實(shí)施管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),兩者之間互相協(xié)作,促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位和企業(yè)管理的核心,內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制的可持續(xù)發(fā)展。但是,從現(xiàn)在行政事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r來看,內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作還存在很多的不足,如,行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)單位設(shè)置不合理等,只有完善和解決內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)中存在的問題,才能推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題
(一)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度
目前,很多行政事業(yè)單位都有一定的問題,主要表現(xiàn)為單位的內(nèi)部控制制度不夠完善,制度難以實(shí)施。導(dǎo)致單位只能使用財(cái)務(wù)管理制度來替代內(nèi)部控制,限制了內(nèi)部控制范圍,財(cái)務(wù)管理制度只能按規(guī)定的資金使用方向?qū)挝粚?shí)施內(nèi)部控制,難以保障資金的安全性。行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完整有效的內(nèi)部控制制度,只憑借著財(cái)務(wù)人員以往的工作經(jīng)驗(yàn)實(shí)施控制,對(duì)單位內(nèi)控監(jiān)管就大打折扣。
(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠
行政事業(yè)單位如果對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有足夠的重視,則會(huì)影響單位內(nèi)部審計(jì)的有效性。近年來,部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位的內(nèi)部審計(jì)工作和自身的利益存在很大的沖突,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生一定排斥。還有部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有這樣的認(rèn)識(shí),認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作主要由財(cái)政核算中心進(jìn)行審核,并且有相應(yīng)的審計(jì)部門來實(shí)行定期審計(jì),因此,建立內(nèi)部審計(jì)部門好像對(duì)審計(jì)工作沒有多大的幫助。這就難以保障內(nèi)部審計(jì)必要性和權(quán)威性。
(三)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
現(xiàn)階段,部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)控制知識(shí)并不是很了解,認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬、算賬以及報(bào)賬,并不會(huì)關(guān)注單位內(nèi)部控制的建設(shè)、經(jīng)費(fèi)投入等工作。此外,行政事業(yè)單位的工作人員較少,造成很多部門出現(xiàn)不合法的兼崗現(xiàn)象,很難實(shí)現(xiàn)不相容職位相分離,管理人員與保管人員之間并沒有明確的職權(quán),單位的'領(lǐng)導(dǎo)沒有對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人的職權(quán)進(jìn)行審批,導(dǎo)致工作難以開展,這樣的管理方式受到管理層的控制,導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用難以發(fā)揮出來。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的策略
(一)健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系
科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系能夠確保內(nèi)部控制的工作效率,近幾年,財(cái)政部制定了很多關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)范制度。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理與資金來源非常特殊,單位必須要結(jié)合自身的內(nèi)部控制管理體系,制定相應(yīng)的授權(quán)審批制度以及內(nèi)部財(cái)產(chǎn)管理制度等,充分明確內(nèi)部控制人員的工作職責(zé),進(jìn)而完善與健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。首先,應(yīng)該合理設(shè)置單位內(nèi)部控制崗位,明確內(nèi)部控制崗位責(zé)任,科學(xué)地規(guī)劃內(nèi)部控制工作程序,制定內(nèi)部控制措施,使內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程規(guī)范有效、清晰簡(jiǎn)潔;其次,單位內(nèi)部可以制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度,主要有財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用支出以及資金管理制度等,進(jìn)行系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)、監(jiān)督內(nèi)部控制管理體系;最后,單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該充分了解單位重要事項(xiàng)的決策與結(jié)果,對(duì)單位業(yè)務(wù)部門實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制,并加大對(duì)被審計(jì)部門的監(jiān)管力度,構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度,同時(shí)增加對(duì)外部管理工作的監(jiān)督,進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。
(二)強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展,要確保單位資金資產(chǎn)安全,促使內(nèi)部控制行之有效,必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)管。首先,行政事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門,并在單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。要賦予內(nèi)部審計(jì)部門相應(yīng)的職權(quán),保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次,要強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與考核,對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重大財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)進(jìn)行定期的審計(jì)與考核,并對(duì)審核的結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),找出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的設(shè)計(jì)缺陷和薄弱環(huán)節(jié),對(duì)內(nèi)部審核中出現(xiàn)的問題及時(shí)改正糾偏,進(jìn)而完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度,規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法。最后,行政事業(yè)單位還應(yīng)不折不扣地落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)意見,杜絕把內(nèi)部審計(jì)部門作為擺設(shè)、把內(nèi)部審計(jì)意見擱置一邊、依舊我行我素的局面,要通過嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建議,不斷完善規(guī)范規(guī)章制度,加強(qiáng)單位內(nèi)部控制,進(jìn)而全面提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。
(三)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)
要想做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作,就必須提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、整體業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)。由于多方面原因的限制,導(dǎo)致很多審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低。因此,提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)和綜合能力,是審計(jì)工作順利開展的有效保障,同時(shí)也是行政事業(yè)單位提高審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。因此,行政事業(yè)單位必須依法構(gòu)建嚴(yán)格的用人標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求,配備的審計(jì)人員必須要具備非常強(qiáng)的思想素質(zhì)、優(yōu)良的道德品行、扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、熟練的業(yè)務(wù)技能以及敏銳的思維能力等。
三、結(jié)束語
隨著國(guó)內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善,很多單位也開始關(guān)注和重視內(nèi)部控制,而內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用也逐漸顯現(xiàn)出來。行政事業(yè)單位是一個(gè)國(guó)家政策落實(shí)的執(zhí)行者,相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理機(jī)制,尋找更有效的途徑和方法加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制,從而推動(dòng)行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。
內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文8
當(dāng)前,我國(guó)中小企業(yè)總體規(guī)模超過8000 萬家,在新的經(jīng)濟(jì)形式下,中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來越大,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)及影響也越來越重要。在國(guó)家的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策環(huán)境下,中小企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)將越來越好。中小企業(yè)在“增速下臺(tái)階、質(zhì)量上臺(tái)階”的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,在整體經(jīng)濟(jì)增速日趨放緩,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等宏觀環(huán)境下,中小企業(yè)也面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。那么,中小企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下生存,并能持續(xù)健康發(fā)展是當(dāng)前社會(huì)和企業(yè)亟需探索的問題。
與大中型企業(yè)相比而言,中小企業(yè)在資金、技術(shù)、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢(shì)和不足。在這樣的劣勢(shì)下,為提高企業(yè)管理質(zhì)量,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展,必須要做好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,尤其是要注重內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要針對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的效果和效率而言,也就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的合法性、客觀性、準(zhǔn)確性和效益性。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理實(shí)踐中能否發(fā)揮期望效果,能否為企業(yè)發(fā)展提供有效保障,主要取決于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的高低。為此,在中小企業(yè)發(fā)展過程中面臨的轉(zhuǎn)型難、融資難和用工難等風(fēng)險(xiǎn)也比較突出,為解決中小企業(yè)面臨的諸多問題,本文首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)外部影響因素進(jìn)行分析,繼而探討中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面存在的問題及不足,最終有針對(duì)性地提出提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策和建議。
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素分析
1. 外部環(huán)境
企業(yè)外部的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等均對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。政治環(huán)境是國(guó)家政治發(fā)展大背景,是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的先決條件。法律環(huán)境是開展內(nèi)部審計(jì)工作的保證依據(jù),也是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。目前,我國(guó)出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律有《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,雖然這些法律法規(guī)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各方面給出了法律層面的約束和規(guī)定,然而,針對(duì)中小企業(yè)這樣特定對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)依然適應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。
2. 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和程序
內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過程中采用的技術(shù)方法是為實(shí)現(xiàn)相關(guān)職能采用的技術(shù)、方法和手段,包含內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中采用的方法和收集審計(jì)證據(jù)使用的方法。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法貫穿于審計(jì)工作的`整個(gè)環(huán)節(jié),影響審計(jì)質(zhì)量。技術(shù)方法的不斷完善和提高也意味著內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。
內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)工作有序開展的保證,也是提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)程序的規(guī)范化、科學(xué)化和系統(tǒng)化可實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能,進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和結(jié)論等環(huán)節(jié)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要作用,不能想當(dāng)然地簡(jiǎn)化或減少相應(yīng)審計(jì)工作環(huán)節(jié),否則將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)程序無法順利實(shí)施。
3. 內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)是保障中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ),同時(shí)也是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作常態(tài)化的基礎(chǔ)。首先,內(nèi)部審計(jì)崗位的特殊性,注定了該崗位不同于其他崗位。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng),是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)收支以及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)順利開展的決定性條件,保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提是保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
4. 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)人員是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ),是保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。審計(jì)人員素質(zhì),包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能、職業(yè)操守和溝通能力的高低對(duì)內(nèi)審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣有決定性的影響,F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅僅局限于財(cái)務(wù)方面的審計(jì),還對(duì)企業(yè)管理和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。因此,內(nèi)部審計(jì)職能的變化對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求則更高。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行分析,不具備相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備,就無法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù),最終將影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題
1. 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確
現(xiàn)已發(fā)布實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在原則性強(qiáng)、可操作性差等問題。且協(xié)會(huì)頒布的相關(guān)準(zhǔn)則的法律約束力不清,進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)缺少約束力。同時(shí),當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)未有明確界定,致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以評(píng)價(jià)和分析。
另外,中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中,因缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),也使得審計(jì)人員在審計(jì)過程中無法統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)。而且,從現(xiàn)實(shí)情況看,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)制度建設(shè)大多是流于形式,可操作性較差。同時(shí),中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也缺少相應(yīng)的考核和追責(zé)機(jī)制,使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效果并不理想。
2. 審計(jì)技術(shù)方法落后、審計(jì)程序不科學(xué)
當(dāng)前,中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)大多采用傳統(tǒng)方式審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)和方法也正逐漸發(fā)生變革。然而,中小企業(yè)在審計(jì)技術(shù)及方法上的局限性,使中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)和方法上無法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化,這給中小企業(yè)審計(jì)效率和質(zhì)量帶來較大的負(fù)面影響。理論上,內(nèi)部審計(jì)過程中對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí),只有選用合理的分析工具和方法,才能保證審計(jì)的全面性、科學(xué)性和系統(tǒng)性。但是就實(shí)際情況而言,中小企業(yè)因管理制度不完善和流程化不規(guī)范等問題的存在,導(dǎo)致中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)程序中存在程序簡(jiǎn)化的亂象較多,進(jìn)而導(dǎo)致中小內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問題。
3. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范
現(xiàn)實(shí)中,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在較多誤區(qū),特別是中小企業(yè)普遍有審計(jì)人員不足的現(xiàn)象。并且,企業(yè)在管理過程中為節(jié)省人力、物力和財(cái)力,有的中小企業(yè)甚至不設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。而是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門或者監(jiān)督檢查部門。內(nèi)部審計(jì)人員則有的由管理者直接擔(dān)任,或者有的由會(huì)計(jì)人員或其他管財(cái)產(chǎn)物資的人員兼任,在管理上財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部審計(jì)工作也由同一個(gè)部門管理。有的中小企業(yè)即使設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但審計(jì)機(jī)構(gòu)也大多受董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)證據(jù)搜集和審計(jì)意見發(fā)表等方面的獨(dú)立性難以得到保障,進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)表審計(jì)意見缺乏客觀性。
4. 內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不夠
目前很多中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任或其他非審計(jì)人員擔(dān)任,且審計(jì)工作依然停留在財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)防弊等一些事后審計(jì)上,缺少企業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理等事前審計(jì)。這些兼職人員或非審計(jì)人員在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下,難以承擔(dān)起對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì),且難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量?傊,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的非專業(yè)性,無法滿足中小企業(yè)發(fā)展要求的。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不夠主要體現(xiàn)在專業(yè)水平低、缺少職業(yè)道德和公正性。中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)人才方面面臨較大危機(jī),主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員缺少審計(jì)和會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí); 缺少現(xiàn)代審計(jì)技術(shù); 缺乏對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解。當(dāng)前,大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員理論水平和業(yè)務(wù)水平偏低,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,因?qū)I(yè)水平低,無法找出問題的根本所在,進(jìn)而使審計(jì)結(jié)果與企業(yè)實(shí)際情況完全脫節(jié)。
另外,中小企業(yè)審計(jì)人員職業(yè)道德與公正性也是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一。但大多中小企業(yè)有些內(nèi)部審計(jì)人員道德缺失,或?yàn)榱讼嚓P(guān)者利益而喪失職業(yè)操守和原則。凡此種種,將會(huì)嚴(yán)重影響中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展的決策。
三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
1. 建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)
完善相關(guān)的法律法規(guī)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本,F(xiàn)階段,我國(guó)缺少針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)部門可結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況以及企業(yè)的需求,對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化和完善,出臺(tái)針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),并明確中小企業(yè)內(nèi)審準(zhǔn)則及審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),要在法律層面明確內(nèi)審人員的職責(zé)和權(quán)限,并規(guī)范相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作。理論上,在法律法規(guī)的約束下,不僅可加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性,對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督檢查,還可促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性和公正性,形成“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、服務(wù)重于監(jiān)督”的觀念,進(jìn)而提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
2. 加強(qiáng)審計(jì)信息化
在信息技術(shù)不斷發(fā)展的情況下,大多中小企業(yè)基本完成信息化建設(shè)。為此,內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)順應(yīng)趨勢(shì),使現(xiàn)代信息技術(shù)融入到中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過程中。中小企業(yè)合理使用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),并利用企業(yè)現(xiàn)有信息化經(jīng)營(yíng)的成果對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),不僅可節(jié)約人力、物力和財(cái)力,還可使相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)獲得更加及時(shí)和準(zhǔn)確,進(jìn)而提高審計(jì)的可靠性和審計(jì)質(zhì)量。中小企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)的同時(shí),還需利用各種科學(xué)的分析技術(shù)和方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,進(jìn)而提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
3. 規(guī)范設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
中小企業(yè)要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,首先要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系,確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì),則不易受企業(yè)相關(guān)人員的影響,在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性和公正性。中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí),要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn),在條件允許的情況下,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)盡量保持獨(dú)立,讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員、經(jīng)費(fèi)和工作開展等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位,不受管理層、其他組織或個(gè)人的干預(yù)和影響,進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
其次,要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范化管理。所謂規(guī)范化管理,就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身要受到企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度的約束。所以,對(duì)于中小企業(yè)而言,要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量,就應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī),結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn),從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等方面制定適合本企業(yè)需求的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則制度。通過設(shè)立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,不僅規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu),還明確了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任,從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更加規(guī)范化。只有規(guī)范的審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織,才是提升審計(jì)質(zhì)量的保障和途徑。
4. 提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量保證起著關(guān)鍵性作用。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí),還要具有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力,并精通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)律及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)能夠?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)、管理和經(jīng)濟(jì)法律等知識(shí)有機(jī)融合,并具備職業(yè)從業(yè)資格,這樣才可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。所以,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)要具備再學(xué)習(xí)的能力,掌握內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識(shí),創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念,改進(jìn)審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序,最終提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。只有內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)了職業(yè)道德修養(yǎng),掌握了較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí),才能使內(nèi)部審計(jì)工作做到科學(xué)、客觀、公正,進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
5. 提高企業(yè)管理水平
良好的企業(yè)管理水平,可創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境,良好的企業(yè)環(huán)境才能有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)過程和高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。因?yàn),企業(yè)管理水平越高,企業(yè)組織機(jī)構(gòu)也就越規(guī)范,企業(yè)也更加地從根本上避免舞弊事件的發(fā)生,更好地使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)管理者注重企業(yè)管理的規(guī)范化水平,從而會(huì)注重內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展,通過管理者加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化管理,保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和規(guī)范性,從而客觀上提高了中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文9
一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義
。ㄒ唬┐龠M(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展
隨著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的不斷提高,內(nèi)部審計(jì)也在不斷地發(fā)展完善,因此如果想給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來積極的作用,強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制,提高內(nèi)審質(zhì)量控制的質(zhì)量就成了必然的選擇。同時(shí),它還起著提高審計(jì)部門地位的作用,為進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)提供良好的環(huán)境;更加利于審計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)的培養(yǎng),通過對(duì)審計(jì)工程中的審前階段、審中階段和審后階段等各環(huán)節(jié)的深化,審計(jì)中的工作人員對(duì)素質(zhì)要求有了全新的認(rèn)識(shí),在社會(huì)壓力、自身動(dòng)力的雙重影響下,審計(jì)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)將會(huì)有明顯地提升,目的是更好的順應(yīng)當(dāng)代發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。
(二)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定提供實(shí)踐基礎(chǔ)
可以從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、找出規(guī)律,同時(shí)吸收國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)我國(guó)有實(shí)質(zhì)性幫助的經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的管理模式,竭力創(chuàng)造適合我國(guó)基本國(guó)情有我國(guó)自身特色的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng),為我國(guó)制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下良好的實(shí)踐基礎(chǔ)。頒布《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》是我國(guó)審計(jì)事業(yè)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要,也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)與國(guó)際接軌的需要。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題
。ㄒ唬⿲(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的認(rèn)識(shí)不到位
領(lǐng)導(dǎo)不重視,審計(jì)形同虛設(shè)。調(diào)查發(fā)現(xiàn),人事組織部門在安排內(nèi)審人員時(shí),大多不考慮相關(guān)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平、工作勝任能力。一般情況是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意愿,為財(cái)務(wù)、預(yù)算等部門“遺棄”人員找一個(gè)安生之地,可概括為審計(jì)部門是“老弱病差休”職員的“棲息場(chǎng)所”。特別是在某些基層單位,審計(jì)淪為可有可無的尷尬境界。此外,我國(guó)的許多企業(yè),管理層沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用,他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持是有限的,這大大影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé)落實(shí)不到位
當(dāng)前有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不能引起足夠的重視,獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)及相應(yīng)的工作團(tuán)隊(duì)設(shè)置也不完善,有些規(guī)模較大的企業(yè)因?yàn)槿粘?nèi)部審計(jì)工作量比較大,人事部門的'工作做的不到位,幾乎很少安排人員從事內(nèi)部審計(jì)工作,即使安排了,內(nèi)部審計(jì)人員也大都無暇顧及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。另有一些企業(yè)盡管安排了人員從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作,但質(zhì)量控制主體不夠明確,忽略了內(nèi)部審計(jì)工作中和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的法則,沒有有效地激勵(lì)制度和責(zé)任制度輔助內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作,多數(shù)監(jiān)督檢查工作草草了事,沒有發(fā)揮真正的作用。
。ㄈ﹥(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)不健全
現(xiàn)在使用的內(nèi)部審計(jì)制度體制建設(shè)側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)法律、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則的建設(shè),忽略內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè),導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不確定、不具體,可操作性較差,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制缺乏系統(tǒng)性,各單位內(nèi)部審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)無章可循,質(zhì)量參差不齊。
三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
。ㄒ唬┘訌(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的認(rèn)識(shí)
全面提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和內(nèi)部各部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí),改變傳統(tǒng)看法上的偏差,重新認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的重要性。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)積極通過自己的工作,讓企業(yè)了解內(nèi)部審計(jì)的重要性,創(chuàng)造積極的審計(jì)環(huán)境。
。ǘ┞鋵(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé)
完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置,對(duì)規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)量較少的企業(yè),可設(shè)立兼職內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位或由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制;對(duì)規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)量較大的企業(yè),可設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門,明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé),建立健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。
。ㄈ┩晟苾(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ),根據(jù)審計(jì)工作階段進(jìn)行細(xì)致劃分,明確內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、結(jié)論階段等各階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)要不斷地根據(jù)日后工作遇到的實(shí)際問題對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改,生成最終的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)方案,提高作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化,減少審計(jì)中的隨意性,保證審計(jì)質(zhì)量。
內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文10
近年來,隨著高等學(xué)校由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式轉(zhuǎn)變,高校之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)也日益增加!兜2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———內(nèi)部控制審計(jì)》及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的頒布實(shí)施,以及《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定位為幫助組織完善治理、增加價(jià)值,意味著內(nèi)部審計(jì)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,在高校開展內(nèi)部控制審計(jì)已成為必然。構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以控制為主線,使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理充分融合,以提高高校發(fā)展質(zhì)量和辦學(xué)水平,以增值和善治為目標(biāo)的內(nèi)部控制審計(jì)新形式已成為高校強(qiáng)化內(nèi)部控制和健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系的重要手段。
一 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)概述
內(nèi)部控制審計(jì)從控制環(huán)境著手,在對(duì)組織層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制,真實(shí)、客觀地披露組織管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況,如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的健全性和有效性。內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注的是組織內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā),通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,分析影響組織的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)外部環(huán)境的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提出風(fēng)險(xiǎn)管控措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不但關(guān)注組織內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn),還關(guān)注影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入內(nèi)部控制審計(jì)中,可以在保證審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上提高審計(jì)效率,為組織完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控提供增值服務(wù)。
創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入高校內(nèi)部控制審計(jì)具有十分重要作用。
(一)有利于促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制
高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,對(duì)高等學(xué)校組織層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的健全性和有效性等情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果,結(jié)合相關(guān)高校管理層的自我評(píng)估,綜合分析后提出內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定意見,按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以認(rèn)定,有助于高校管理層改善控制環(huán)境,完善高校內(nèi)部控制。
(二)有助于高校改善風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),關(guān)注高等學(xué)校內(nèi)部重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制,以及外部環(huán)境變化對(duì)高校發(fā)展目標(biāo)的影響。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)高校單個(gè)或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度,確定內(nèi)部控制審計(jì)的范圍和重點(diǎn),真實(shí)、客觀地揭示和反映管理中的風(fēng)險(xiǎn)狀況,達(dá)到高校強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)把審計(jì)資源集中于被審計(jì)單位的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)城,針對(duì)被審計(jì)單位的不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、影響程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,因此高校內(nèi)部控制審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象的范圍,更加注重增加價(jià)值功能。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)將高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象置于高校發(fā)展的大環(huán)境中,從高校辦學(xué)層次和定位、監(jiān)管環(huán)境、學(xué)校及下屬部門的戰(zhàn)略規(guī)劃、教學(xué)科研目標(biāo)和教輔及行政管理業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面因素來分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),運(yùn)用全方位立體觀察法來分析判斷影響高校發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn),通過審計(jì),發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn),提出改進(jìn)內(nèi)部控制的方法和措施。將事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼮榧皶r(shí)主動(dòng)的'事前、事中監(jiān)控和事后的動(dòng)態(tài)反應(yīng),審計(jì)目標(biāo)也將由過去被動(dòng)地查錯(cuò)糾弊,變?yōu)榉e極主動(dòng)地幫助高校管理層健全內(nèi)部控制制度和完善管理,更加注重與高校發(fā)展目標(biāo)的契合。
2.注重全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估和改善高校管理風(fēng)險(xiǎn)。采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員可在全面熟悉高校教學(xué)、科研及內(nèi)部管理過程的基礎(chǔ)上,對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)全過程進(jìn)行監(jiān)督,有利于全面識(shí)別高校管理和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),把高校管理與發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)植入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身的評(píng)估中,采用各種定性分析和定量測(cè)算等技術(shù)手段,綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性以及潛在影響等因素,有利高校提升抵御風(fēng)險(xiǎn)能力,完善高校風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警體系。
3.節(jié)約審計(jì)資源,有利于提高審計(jì)工作效率。高校推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì),有效地改進(jìn)了對(duì)高校內(nèi)部控制的監(jiān)控方式,抓住了審計(jì)重點(diǎn),恰當(dāng)、合理地分配了內(nèi)部審計(jì)資源,使得更多與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的控制和活動(dòng)得到關(guān)注,有利于審計(jì)人員將審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起,提高內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績(jī)效性。因此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)提供了一種既能節(jié)約審計(jì)資源、保持審計(jì)效果,又能提高審計(jì)工作效率的有效途徑。
二 目前高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀
(一)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)不夠重視
第一,高等學(xué)校內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄弱!缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》雖然已經(jīng)頒布實(shí)施,但高等學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》不甚了解,許多高校內(nèi)部控制制度只針對(duì)會(huì)計(jì)部門,而管理決策層和其他相關(guān)部門不受內(nèi)部控制制度約束,內(nèi)部控制制度基本上也就是內(nèi)部牽制制度和一支筆審批制度,存在“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”的現(xiàn)象。由于對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的片面和了解不深刻,高校的內(nèi)部控制制度尚未形成體系,缺乏系統(tǒng)性。部分高等學(xué)校也在著力加強(qiáng)內(nèi)部管理,積極推行精細(xì)化管理,但在推行精細(xì)化管理過程中未能對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行認(rèn)真梳理,未能對(duì)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效識(shí)別,使得制訂出來的制度仍然沒擺脫傳統(tǒng)制度框架。
第二,各高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒有及時(shí)制訂出臺(tái)《內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法》,使得高校內(nèi)部控制審計(jì)開展缺乏制度支撐。
第三,高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不夠關(guān)注,甚至存在誤解,認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制會(huì)限制自己的手腳,不利于靈活管理。
第四,高校內(nèi)部控制審計(jì)特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)需要的時(shí)間比較長(zhǎng),動(dòng)用的人力比較多,審計(jì)成本比較大,勢(shì)必會(huì)影響常規(guī)審計(jì)工作的開展。由于這些原因的存在,高等學(xué)校對(duì)開展內(nèi)部控制審計(jì)的積極性不高。
(二)高校內(nèi)部審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
內(nèi)部控制法規(guī)體系已經(jīng)初步建立,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為高校內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)。但內(nèi)部審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),對(duì)整合內(nèi)部控制審計(jì)理論和審計(jì)業(yè)務(wù)流程的把握不夠,在審計(jì)過程中如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、驗(yàn)證內(nèi)部控制缺陷、減少工作失誤、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)都是目前亟需探討的問題。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高,影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的開展
因風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)不僅僅是一般的綜合審計(jì),它更關(guān)注于高等學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行以及運(yùn)行過程中產(chǎn)生的管理問題。由于高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員大多為會(huì)計(jì)類專業(yè),人員素質(zhì)參差不齊,知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一,更不用說要掌握先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí),面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題很難找到切實(shí)可行的解決辦法及建議,距離完成高校希望風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)達(dá)到的效果還有一定的差距。
(四)缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
高校的內(nèi)部控制到目前為止沒有建立健全的高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),并形成普遍認(rèn)可的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是前提條件。
三 高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的路徑
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的是組織的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),而內(nèi)部控制審計(jì)首先要對(duì)組織的控制環(huán)境和控制活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),審查內(nèi)部控制的健全性和有效性,進(jìn)而促進(jìn)組織加強(qiáng)管理,推進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此,高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)圍繞高校發(fā)展的目標(biāo),著眼于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制制度的建立健全及有效執(zhí)行。
(一)提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視度
第一,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要借助高等學(xué)校各種媒介大力宣傳內(nèi)部控制建設(shè)的意義和作用,提高高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。
第二,高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身教學(xué)、科研等管理的特點(diǎn),在充分解讀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的基礎(chǔ)上,結(jié)合高校自身的實(shí)際情況,不斷持續(xù)的完善內(nèi)部控制建設(shè)。
第三,高校要切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)的核心作用是參與治理、防范風(fēng)險(xiǎn)和確保合規(guī),將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位為顧問和高參,確保監(jiān)督權(quán)與決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)相互制約,有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增加組織價(jià)值的作用。
第四,加大培訓(xùn)力度,提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)型過程中需要人力、過程、信息技術(shù)三大要素的支撐,尤其以具備勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員為前提。因此,必須加大內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育的培訓(xùn)力度,使得審計(jì)人員在充分掌握會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí),還要系統(tǒng)學(xué)習(xí)信息技術(shù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)。從事內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)在了解高校發(fā)展目標(biāo)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和控制措施的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“第三道防線”的作用,為高校管理者提供有價(jià)值的意見和建議,成為高校領(lǐng)導(dǎo)值得信賴的高參。
(二)規(guī)范高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)流程
內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間較短,還缺乏可借鑒的經(jīng)驗(yàn),因此高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過借鑒以往綜合審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)出的一些可行性較強(qiáng)的審計(jì)程序,建立和完善的內(nèi)部控制審計(jì)流程,提升內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度,提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。
1.做好審前調(diào)查,關(guān)注影響高校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類重要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制體系涵蓋高校管理的方方面面,高校內(nèi)部控制是否存在缺陷尤其是重大缺陷,需要獲取內(nèi)部控制在一段足夠長(zhǎng)時(shí)間有效運(yùn)行的證據(jù)。因此,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),需要進(jìn)行審前調(diào)查,圍繞高校的發(fā)展目標(biāo)明確審前調(diào)查的重點(diǎn),通過現(xiàn)場(chǎng)察看、訪談、符合性測(cè)試等方法,來收集有關(guān)影響高校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類重要風(fēng)險(xiǎn)的資料,識(shí)別高校及其環(huán)境所存在的風(fēng)險(xiǎn)。然后,根據(jù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及高校領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)性特征,審計(jì)人員評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平,以及是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。通過審前調(diào)查,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,審計(jì)組將本次內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)確定在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,明確本次內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)方向,制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案,有意識(shí)的加大審計(jì)力度,增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。
2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,查找高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對(duì)高校內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)關(guān)注高校的發(fā)展戰(zhàn)略是否與高校的資源配置相一致,關(guān)注高校治理結(jié)構(gòu)是否存在職能交叉或死角;關(guān)注人力資源結(jié)構(gòu)合理性,以及是否建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制;關(guān)注高校是否構(gòu)建了積極向上的校園文化。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)關(guān)注是否建立了風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制,在對(duì)控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)重點(diǎn)關(guān)注高校教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)及重大事項(xiàng)的決策機(jī)制等業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)部控制制度的建立健全以及有效執(zhí)行,關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部一崗雙責(zé)的履職情況。信息與溝通風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)關(guān)注高校是否建立信息溝通渠道,重大事項(xiàng)如應(yīng)公開的財(cái)務(wù)信息、獎(jiǎng)助學(xué)金是否按時(shí)公開。內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)關(guān)注組織活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)是否建立了評(píng)價(jià)機(jī)制,是否保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題是否及時(shí)整改等。
3.收集審計(jì)證據(jù),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的可信度。高校內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證高校預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、辦學(xué)水平及質(zhì)量的提高,提高預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效和管理效果,促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。因此,高校內(nèi)部控制審計(jì)要緊緊圍繞組織層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制情況來收集審計(jì)證據(jù)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)本學(xué)校的實(shí)際情況設(shè)計(jì)內(nèi)部控制調(diào)查測(cè)試表,查證分析影響高校戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及影響程度。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素的分析,宏觀上關(guān)注國(guó)家對(duì)高等教育政策的調(diào)整,外部監(jiān)管部門的最新要求;微觀上,主要關(guān)注高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)是否有重大調(diào)整、重大人事的變動(dòng)情況(特別關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人素養(yǎng))、最新政策或制度的推行及執(zhí)行情況、預(yù)算控制及會(huì)計(jì)控制情況、資產(chǎn)使用及保護(hù)情況、建設(shè)項(xiàng)目管理情況、發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等。通過對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素的分析,來判斷內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的可信度,認(rèn)定高校內(nèi)部控制存在的缺陷,進(jìn)而出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,根據(jù)認(rèn)定的內(nèi)部控制存在缺陷責(zé)成相關(guān)部門限期整改,特別是當(dāng)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷時(shí),應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)校領(lǐng)導(dǎo)予以高度重視。
4.后續(xù)審計(jì)跟蹤,確保發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)到位。《第2107號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———后續(xù)審計(jì)》指出,后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果,而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告發(fā)出后60天內(nèi),高校內(nèi)部審計(jì)人員可以就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)并取得預(yù)期的效果實(shí)施后續(xù)審計(jì)。對(duì)于整改好的部門得予以充分肯定,整改不到位的部門建議主管校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行問責(zé)或誡勉談話,對(duì)于高校內(nèi)部個(gè)別部門基于成本或者其他方面考慮,決定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施并做出書面承諾時(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向校領(lǐng)導(dǎo)提供書面報(bào)告,從而提高被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度,真正為增加組織的價(jià)值提供服務(wù)。
(三)構(gòu)建高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)體系
高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)最終目的是評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制的有效性。因此,構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,有利于審計(jì)人員對(duì)高校內(nèi)部控制的健全性、有效性做出認(rèn)定。本文設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系遵循了以下原則:
1.可操作性原則。指標(biāo)體系從高校組織層面和業(yè)務(wù)層面的客觀情況出發(fā),提高了指標(biāo)的科學(xué)性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)緊貼高校管理實(shí)際,評(píng)價(jià)過程中避免了主觀判斷和模棱兩可的指標(biāo)。
2.重要性原則,即成本效益原則。在整體評(píng)價(jià)體系科學(xué)合理的前提下,指標(biāo)選取抓住重點(diǎn)指標(biāo),關(guān)注重大事項(xiàng)和業(yè)務(wù),評(píng)價(jià)結(jié)果上,允許結(jié)果在一定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)有些許波動(dòng)。
3.考慮內(nèi)控活動(dòng)具體風(fēng)險(xiǎn)的原則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)要求在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),要充分考慮高校經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域與業(yè)務(wù)流程。因此,評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí),組織層面評(píng)價(jià)指標(biāo)從宏觀角度反映了高校發(fā)展戰(zhàn)略、高校治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制,業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)則反映了高校在進(jìn)行日常管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的整體流程和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表(見表一)中設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)是以內(nèi)部控制五要素為載體,以內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為歸宿,每一階段的評(píng)價(jià)都是在緊緊圍繞內(nèi)部控制核心要素及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上,對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由此可見,此評(píng)價(jià)體系下的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)以高校管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為依據(jù),評(píng)價(jià)更具有針對(duì)性。
根據(jù)上述各項(xiàng)指標(biāo)的得分和相應(yīng)權(quán)數(shù)計(jì)算高校內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)總分X=Σxi·wi 。如總分大于80分,則說明該校內(nèi)部控制運(yùn)行有效,處于良好狀態(tài);如總分大于70分小于80分,則說明該校內(nèi)部控制運(yùn)行部分有效,存在一般缺陷;如總分大于60分小于70分,則說明該校內(nèi)部控制運(yùn)行部分有效,存在重要缺陷;如總分小于60分,則說明該校內(nèi)部控制運(yùn)行無效,存在重大缺陷。根據(jù)評(píng)分結(jié)果,對(duì)高校內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行分析,分清是設(shè)計(jì)缺陷或運(yùn)行缺陷,向高校管理層提出相應(yīng)的審計(jì)建議,促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值的目的。
綜上所述,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制審計(jì),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)流程進(jìn)行逐一梳理與闡述,對(duì)于合理利用高校內(nèi)部審計(jì)資源,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量大有幫助。特別是針對(duì)高校的特點(diǎn),提出構(gòu)建我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)想,將有助于推進(jìn)高校內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)型,更好地為高校實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)保駕護(hù)航。
內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文11
內(nèi)部審計(jì)能夠有效控制企業(yè)內(nèi)部活動(dòng),保證企業(yè)健康有序發(fā)展。近十年來,我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)入高速成長(zhǎng)期,很多企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門以應(yīng)對(duì)上級(jí)主管部門的要求,雖然企業(yè)日益關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但往往只是關(guān)注社會(huì)審計(jì),對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視還是不夠。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性逐步增加,其風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加,因此,中小企業(yè)有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究,并探討相應(yīng)的控制策略,以解決我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的諸多問題。
一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)體制引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前,我國(guó)中小企業(yè)體制建立并不完善,而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu),但因企業(yè)體制的缺陷,使得審計(jì)機(jī)構(gòu)無法對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。部分中小企業(yè)審計(jì)人員工作態(tài)度散漫,不能公平公正的開展工作,尤其是在資料搜集方面過于片面,從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確性降低,為企業(yè)提供的材料并不符合自身事實(shí),最終引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),影響企業(yè)健康發(fā)展。
。ǘ⿲徲(jì)人員引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要工作人員具備較高的業(yè)務(wù)水平,審計(jì)人員要掌握相關(guān)的專業(yè)知識(shí)來提高審計(jì)工作水平。當(dāng)前,我國(guó)企業(yè)審計(jì)人員整體水平偏低,大都只是經(jīng)過理論方面的培訓(xùn),但對(duì)具體工作操作并不熟練,缺少足夠的創(chuàng)新思維和對(duì)企業(yè)的整體分析能力,此外,由于企業(yè)缺少完善的管理制度,導(dǎo)致審計(jì)人員無法經(jīng)受利益誘惑,這些都很容易造成企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的策略
(一)建立健全中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)
近年來,我國(guó)中小企業(yè)制度得到有效規(guī)范,但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善。當(dāng)前,應(yīng)進(jìn)一步加快制定和頒布內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)以及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,確保內(nèi)部審計(jì)的合法地位,保證內(nèi)部審計(jì)工作有法可依,工作開展有章可循,從而統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范,最終降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家相繼頒布實(shí)施了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等,將構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范體系。
。ǘ┩晟浦行∑髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制制度
建立起良性的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,不斷完善企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制制度,能夠有效控制中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)各內(nèi)審機(jī)構(gòu)在建立起有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度的過程中,要充分考慮到企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、成本、人員素質(zhì)及構(gòu)成等諸多方面的因素。
。ㄈ┨岣咧行∑髽I(yè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn),提高中小企業(yè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),如審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)、知識(shí)水平和思想道德素質(zhì)等方面。審計(jì)工作需要工作人員具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)的知識(shí)素養(yǎng),提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),可以有效推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。一方面,提高專業(yè)技術(shù)水平為了保證審計(jì)人員具有業(yè)務(wù)能力,在審計(jì)工作中可以準(zhǔn)確的對(duì)各項(xiàng)資料進(jìn)行評(píng)估,并且提出科學(xué)合理的方案。另一方面,提高思想道德素質(zhì)可以保證審計(jì)人員具備良好的職業(yè)道德,從而保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的公平公正。
加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),培養(yǎng)一批具備高素質(zhì)的.專業(yè)審計(jì)人員是推動(dòng)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急,更是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制最為有效的措施。中小企業(yè)要加強(qiáng)培訓(xùn)力度,培養(yǎng)能夠真正做到實(shí)事求是、客觀工作、廉潔奉公的審計(jì)人員,特別是要不斷加強(qiáng)后續(xù)教育,為未來適應(yīng)新形勢(shì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
。ㄋ模┕ぷ饔(jì)劃要與企業(yè)目標(biāo)相配合
企業(yè)年度工作計(jì)劃是內(nèi)部審計(jì)開展工作最為重要的依據(jù),是體現(xiàn)其工作重點(diǎn)最為重要的文件。尤其是對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言,工作計(jì)劃的制訂就變的尤為重要。經(jīng)過十幾年的告訴發(fā)展,我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)外部存在著大量的矛盾,成為了威脅企業(yè)生產(chǎn)的隱患。內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)從自身出發(fā),通過調(diào)查、研究,及時(shí)解決危害企業(yè)發(fā)展和生存的重大問題。中小企業(yè)必須明確,內(nèi)部審計(jì)可以幫助各業(yè)務(wù)不跟更高效、高質(zhì)的完成企業(yè)目標(biāo),同時(shí),控制危及企業(yè)生存的風(fēng)險(xiǎn)。
。ㄎ澹└玫陌l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢作用
內(nèi)部審計(jì)除具有監(jiān)督職能,還具有咨詢功能。中小企業(yè)只有充分發(fā)揮這兩項(xiàng)功能,才能確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),針對(duì)缺陷給出解決的辦法。簡(jiǎn)而言之,不發(fā)揮監(jiān)督作用的內(nèi)部審計(jì),就無法得出咨詢結(jié)果;而不以咨詢?yōu)槟康牡膬?nèi)部審計(jì),監(jiān)督就無法發(fā)揮其價(jià)值。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用很容易被中小企業(yè)管理者接受,但過分單純強(qiáng)調(diào)監(jiān)督作用,就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)和各部門同事關(guān)系惡化,最終造成內(nèi)部審計(jì)所處生態(tài)日益變差。因此,內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮咨詢作用,在與各部門樹立共同目標(biāo)的基礎(chǔ)上,以學(xué)習(xí)的態(tài)度提出問題,從而確保業(yè)務(wù)的研究與討論有了最基本的信任基礎(chǔ)。有了信任的基礎(chǔ),企業(yè)業(yè)務(wù)人員才能夠相信內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)是為他們提供服務(wù)和幫助。當(dāng)各部門業(yè)務(wù)人員能夠主動(dòng)參與和配合內(nèi)部審計(jì)工作,就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和解決之道。
總之,內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展最具效率的內(nèi)部功能模塊,這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要立足企業(yè)的現(xiàn)實(shí),著眼于企業(yè)的發(fā)展來進(jìn)行工作,為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。中小企業(yè)要不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)行管理的監(jiān)督,從而不斷提高企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力,推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。
內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文12
「摘要」本文從考察內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡入手,探尋內(nèi)部控制與審計(jì)之間的邏輯聯(lián)系,分析內(nèi)部控制與審計(jì)的互動(dòng)與耦合,并引入組織效率概念和簡(jiǎn)化的組織效率函數(shù),以便在企業(yè)組織的框架內(nèi)定格出內(nèi)部控制和審計(jì)的性質(zhì)和功能,在此基礎(chǔ)上為相關(guān)問題的分析和解釋提供一條更為科學(xué)、合理、開闊的思路。
「關(guān)鍵詞」企業(yè)組織 內(nèi)部控制 審計(jì) 組織效率
關(guān)于內(nèi)部控制與審計(jì)的歷史淵源和邏輯聯(lián)系的研究,對(duì)于梳理二者自身的發(fā)展脈絡(luò),從而準(zhǔn)確地把握內(nèi)部控制和審計(jì)的性質(zhì)和功能至關(guān)重要,也是科學(xué)地分析一些現(xiàn)實(shí)問題的關(guān)鍵。既有的研究成果大致可以分為兩類:一類認(rèn)為內(nèi)部控制和審計(jì)是各自獨(dú)立發(fā)展的兩個(gè)范疇,只不過是審計(jì)擺脫詳細(xì)審計(jì)(賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì))模式之后,內(nèi)部控制才被納入審計(jì)之中,作為審計(jì)的對(duì)象和審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ),這是比較主流的觀點(diǎn);另一類認(rèn)為審計(jì)本身就是一種經(jīng)濟(jì)控制(蔡春,20xx),由此以來,內(nèi)部控制與審計(jì)是此控制與彼控制的關(guān)系,只不過是運(yùn)用不同的控制手段作用于不同的控制對(duì)象,從而實(shí)現(xiàn)不同的控制功能,自然二者會(huì)出現(xiàn)交叉乃至互補(bǔ)。應(yīng)該說,這兩類觀點(diǎn)出于不同的角度,都有一定的合理性。然而,筆者認(rèn)為如果沒有一個(gè)明確的參照體系和核心線索,很難揭示二者本質(zhì)上的邏輯聯(lián)系,也很難解釋二者互動(dòng)和交叉發(fā)展的深層原因。這也是為什么不同的說法似乎都不能自圓其說的緣由所在。
本文旨在從考察內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡人手,探尋內(nèi)部控制與審計(jì)之間的邏輯聯(lián)系,分析內(nèi)部控制與審計(jì)的互動(dòng)與耦合,并引人組織效率的概念和簡(jiǎn)化的組織效率函數(shù),以便在企業(yè)組織的框架內(nèi)定格出內(nèi)部控制和審計(jì)的性質(zhì)和功能,在此基礎(chǔ)上為相關(guān)問題的分析和解釋提供一條更為科學(xué)、合理、開闊的思路。本文的突出特點(diǎn)在于將內(nèi)部控制和審計(jì)置于企業(yè)組織這一參照體系中進(jìn)行研究,并且引人組織效率這一核心概念將二者聯(lián)結(jié)起來。顯然,本文的論述并非不能推廣到非企業(yè)組織,之所以僅限于企業(yè)組織,只不過是出于研究的側(cè)重點(diǎn)和方便性的考慮。
一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡
內(nèi)部控制必須與一定的組織聯(lián)系起來理解,即它來自組織內(nèi)部,針對(duì)組織內(nèi)部,是為促使組織實(shí)現(xiàn)其所賦有的全部或者部分使命(目標(biāo))而開展的一系列專門的活動(dòng)。這里有兩個(gè)要點(diǎn):第一,組織是相關(guān)利益(或非利益,下同)主體的結(jié)合體,或者說它是一干相關(guān)利益主體及其相互關(guān)系的聯(lián)結(jié),內(nèi)部控制存在于(來自或者針對(duì))這些相關(guān)利益主體之間,其目的在于從特定的角度協(xié)調(diào)某些關(guān)系;第二,內(nèi)部控制是一系列活動(dòng),這些活動(dòng)可能是有意(自覺)的,也可能是無意(自發(fā))的,它并不依賴于外在的稱謂或者被歸結(jié)出來的概念。理解這兩點(diǎn),有助于我們把組織內(nèi)部的控制(control?in?organizations)和對(duì)組織的控制(control?of?organizations)區(qū)分開來(桑德,20xx),把概念化、程式化的內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)上的內(nèi)部控制活動(dòng)本身區(qū)分開來。從而避免陷入混淆和曲解。
由此,我們不難看出,內(nèi)部控制是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的。寬泛而言,自從組織產(chǎn)生之后,伴隨著組織追求其目標(biāo)的努力,就催生了內(nèi)部控制。企業(yè)組織的內(nèi)部控制是伴隨著企業(yè)組織的形成而產(chǎn)生的。早期的分工、牽制、授權(quán)、匯報(bào)、稽查等都是內(nèi)部控制活動(dòng)。因而,可以肯定地說,內(nèi)部控制最初是在組織中內(nèi)生的,而不是外力(外部管制、規(guī)范的要求;審計(jì))催生的。
內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展、完善的歷史進(jìn)程。推動(dòng)其發(fā)展的因素主要來自組織的演進(jìn)和環(huán)境(政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù))的變化。內(nèi)部控制的演進(jìn)主要表現(xiàn)為控制目標(biāo)、控制對(duì)象和控制手段的變化。按照通行的概括,內(nèi)部控制的演進(jìn)遵循著“內(nèi)部牽制(internal?check)——內(nèi)部控制制度(internal?control?system)——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(internal?control?structure)——內(nèi)部控制整合框架(internal?control?integrated?framework)”的軌跡。應(yīng)該說,這一概括大致上勾勒出了內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程。
但是,必須再次強(qiáng)調(diào)的是,內(nèi)部控制的演進(jìn)決不僅僅是概念的翻新。我們完全可以從“自發(fā)性(無意識(shí)的)內(nèi)部控制——自覺性(有主觀目的性的)內(nèi)部控制——他律性(管制、規(guī)范要求的)內(nèi)部控制”(內(nèi)部控制的屬性演變)、“零散的內(nèi)部控制——專項(xiàng)的內(nèi)部控制——系統(tǒng)的內(nèi)部控制——綜合的內(nèi)部控制”(內(nèi)部控制對(duì)象的拓展)、“原始的內(nèi)部控制——現(xiàn)代手段輔助的內(nèi)部控制”(內(nèi)部控制手段的進(jìn)步)等很多線索去探求內(nèi)部控制的演進(jìn)軌跡。而且沿著這些追溯線索也能夠找到內(nèi)部控制與審計(jì)淵源關(guān)系的一些契合點(diǎn)。本文限于篇幅,只根據(jù)通行的線索進(jìn)行論述。
1.內(nèi)部牽制階段。從原始的組織誕生開始,直至20世紀(jì)40年代,內(nèi)部控制的`發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段。這一階段內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部牽制主要通過人員配備和職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系統(tǒng)等來完成。其目標(biāo)主要是防止組織內(nèi)部的錯(cuò)誤和舞弊,通過保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全來保障組織運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。
2.內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)40年代至70年代,內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段。這一階段內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的劃分,主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度(方法和程序)來實(shí)施控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外,還包括增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率和遵循既定的管理方針。
3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)80年代至90年代初,內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。這一階段開始把控制環(huán)境作為一項(xiàng)重要內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中,并且不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制?刂骗h(huán)境反映組織的各個(gè)利益關(guān)系主體(管理當(dāng)局、所有者和其他利益關(guān)系主體)對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、看法和行為;會(huì)計(jì)制度規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、記錄和報(bào)告方法,旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任;控制程序是管理當(dāng)局所確定的方針和程序,以保證達(dá)到一定的目標(biāo)。
4.內(nèi)部控制整合框架階段。1992年9月,美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(通常以其首任主席的名字命名為Treadway委員會(huì))的主辦組織委員會(huì)(C0SO)發(fā)布了一份報(bào)告《內(nèi)部控制:整合框架》,提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素,標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合理地確保(reasonablyassure):經(jīng)營(yíng)的效率和有效性;財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;對(duì)適用法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制要素包括:(1)控制環(huán)境,包括員工的正直、道德價(jià)值觀和能力,管理當(dāng)局的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,管理當(dāng)局確立權(quán)威性和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方法等;(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,即為了達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的辨別與分析;(3)控制活動(dòng),是為了確保實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的目標(biāo)而采取的政策和程序,包括審批、授權(quán)、驗(yàn)證、確認(rèn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的復(fù)核、資產(chǎn)的安全性等;(4)信息與溝通,是為了保證員工履行職責(zé)而必須識(shí)別、獲取的信息及其溝通,信息系統(tǒng)中包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);(5)監(jiān)控,即對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的評(píng)價(jià),主要包括經(jīng)營(yíng)過程中的持續(xù)監(jiān)控(日常管理和監(jiān)督,員工履行職責(zé)的行動(dòng)等)、個(gè)別評(píng)價(jià)或者兩者的結(jié)合(C0SO,1992)。
二、審計(jì)模式的變革及其與內(nèi)部控制的歷史淵源和邏輯聯(lián)系
盡管關(guān)于審計(jì)的屬性有信息論、代理論、保險(xiǎn)論等不同的詮釋,但不可否認(rèn)的是,審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的驗(yàn)證活動(dòng)。相對(duì)于被審計(jì)的組織(或者,針對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言,為組織中的某一個(gè)局部)而言,審計(jì)是一種外來的驗(yàn)證。如果審計(jì)可以理解為經(jīng)濟(jì)控制的話,它應(yīng)該是對(duì)組織(或局部)的控制。審計(jì)的起源可以追溯到很早,但為了簡(jiǎn)便起見,本文的討論僅限于現(xiàn)代意義上的審計(jì),即19世紀(jì)中葉以后的審計(jì)。
審計(jì)模式是對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法的內(nèi)在結(jié)構(gòu)尤其是主導(dǎo)因素進(jìn)行概括和總結(jié)的產(chǎn)物。審計(jì)模式也處在動(dòng)態(tài)的變革之中。從全面(詳細(xì))審計(jì)發(fā)展到非全面(抽樣)審計(jì)是審計(jì)模式變革的總體脈絡(luò);根據(jù)審計(jì)樣本選取原則的進(jìn)步,非全面審計(jì)也在不斷演進(jìn)?偟目磥恚瑢徲(jì)模式的變革大致上已經(jīng)、正在或者將要經(jīng)歷的軌跡為:賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)(transactions?based?auditing)——制度基礎(chǔ)審計(jì)(system?based?auditing)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(risk?based?auditing)——業(yè)務(wù)基礎(chǔ)整合審計(jì)(business?based?integrated?auditing)。
賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是直接針對(duì)會(huì)計(jì)賬目和數(shù)據(jù)所進(jìn)行的詳細(xì)審計(jì),它于19世紀(jì)中葉起源于英國(guó)。制度基礎(chǔ)審計(jì)是通過對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和程度的審計(jì)模式,它大致形成于20世紀(jì)40年代。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并據(jù)此對(duì)審計(jì)進(jìn)行規(guī)劃,它發(fā)軔于20世紀(jì)80年代。業(yè)務(wù)基礎(chǔ)整合審計(jì)尚在萌芽之中,其核心是根據(jù)以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)/控制評(píng)價(jià)來分配審計(jì)資源,也有人認(rèn)為它是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展或改進(jìn)(胡春元,20xx)。
應(yīng)該說,審計(jì)模式的每一次變革,都是一次不小的進(jìn)步。從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)完成了審計(jì)發(fā)展史上的一次飛躍,即由全面審計(jì)講變?yōu)榉侨鎸徲?jì),大大節(jié)省了審計(jì)成本。但是,制度基礎(chǔ)審計(jì)和賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)一樣,都屬于程序驅(qū)動(dòng)審計(jì)(proceduresdrivenauditing),即規(guī)劃審計(jì)時(shí)主要考慮的是遵循制度和形成賬項(xiàng)的程序及其結(jié)果,是一種后驗(yàn)式的方法論導(dǎo)向。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)考慮了審計(jì)環(huán)境,以分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心來規(guī)劃審計(jì),可以促使審計(jì)資源在不同風(fēng)險(xiǎn)水平的審計(jì)領(lǐng)域之上的合理配置。然而,制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都是審計(jì)理論導(dǎo)向(auditingtheoryoriented)的,由于審計(jì)理論都是以一系列假設(shè)為前提的,很難與現(xiàn)實(shí)完全吻合,因而需要以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為導(dǎo)向,針對(duì)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)/控制評(píng)價(jià),據(jù)此分配審計(jì)資源。從這個(gè)意義上說,從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向業(yè)務(wù)基礎(chǔ)整合審計(jì)的轉(zhuǎn)變指導(dǎo)思想上是一個(gè)不小的轉(zhuǎn)變。
推動(dòng)審計(jì)模式變革的因素很多,其中最為主要的是審計(jì)目標(biāo)定位的變化,而后者直接受到了所謂“期望溝距”(expectationgap,即社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望與審計(jì)所實(shí)際達(dá)到的效果或者執(zhí)行審計(jì)的人員自己的期望之間的差距)、物質(zhì)技術(shù)(例如抽樣技術(shù)、信息技術(shù)等)、法律責(zé)任(尤其是訴訟和判例)和審計(jì)技術(shù)自身發(fā)展等多重因素的影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望越來越高,一系列法律責(zé)任事件加大了其緊迫性,物質(zhì)技術(shù)的發(fā)展也為更高的要求提供了可能性,審計(jì)職業(yè)界自身也積極參與和推動(dòng)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和規(guī)范,這樣,審計(jì)目標(biāo)定位經(jīng)歷了查錯(cuò)揭弊、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告與查錯(cuò)揭弊并重,最終轉(zhuǎn)變?yōu)榻档托畔ⅲㄘ?cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息)風(fēng)險(xiǎn)。顯然,審計(jì)目標(biāo)定位的變化幾乎可以直接與審計(jì)模式的變革對(duì)應(yīng)起來。
從表面上看,內(nèi)部控制與審計(jì)的歷史淵源始于20世紀(jì)初早期審計(jì)著作中對(duì)內(nèi)部牽制理論的描述。1936年,美國(guó)審計(jì)職業(yè)組織美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA)首次提出內(nèi)部控制的概念(閻金鍔等,1998);直至40年代,以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為核心,開發(fā)了制度基礎(chǔ)審計(jì)。此后,內(nèi)部控制與審計(jì)的發(fā)展交織在一起,在審計(jì)目標(biāo)定位這個(gè)大前提下,不斷地互動(dòng)、耦合。1949年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份專題報(bào)告,首次闡述了內(nèi)部控制的定義(劉明輝,20xx)。該定義十分寬泛,招來了審計(jì)職業(yè)界的非議。于是,審計(jì)程序委員會(huì)1953年頒布了第19號(hào)《審計(jì)程序說明》,區(qū)分了會(huì)計(jì)控制和管理控制;并在此后的第33號(hào)《審計(jì)程序說明》中明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制。這種審計(jì)目標(biāo)定位的窄化招致了社會(huì)公眾的不滿,于是1988年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》,首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部控制,取消了對(duì)會(huì)計(jì)控制和管理控制的劃分,并且第一次把審計(jì)的目光引到分析審計(jì)環(huán)境上來,孕育了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。此后,1992年,C0SO提出了內(nèi)部控制整合框架。1996年,審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了第78號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》,以內(nèi)部控制整合框架替代了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。此后,開發(fā)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)整合審計(jì)模式開始被一些領(lǐng)先的審計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)提上日程。
由此可見,內(nèi)部控制雖然是內(nèi)生的,但其自20世紀(jì)40年代進(jìn)入審計(jì)的視野之后,在審計(jì)目標(biāo)定位的主導(dǎo)下,其發(fā)展十分迅猛,并且同審計(jì)模式的變革形成了密切的互動(dòng)關(guān)系,乃至基本耦合,從而呈現(xiàn)出外力促動(dòng)發(fā)展的趨勢(shì)。
三、引入“組織效率”概念的分析與解讀
顯然,前面的分析是建立在對(duì)零散事件的追溯和因果關(guān)系的推理上的,主觀色彩比較濃厚,而且得出的是表面化的結(jié)論。為了找到一條更為科學(xué)、合理的思路,提高理論的科學(xué)性和解釋力,需要跳出內(nèi)部控制和/或?qū)徲?jì)本身,從一個(gè)新的視角找出參照體系。為此,我們不妨引入“組織效率”的概念。
在本文中,組織效率是指組織目標(biāo)的達(dá)成情況。由于企業(yè)組織是許多主體契約的聯(lián)結(jié),因而組織的目標(biāo)實(shí)際上是一組目標(biāo)所構(gòu)成的目標(biāo)體系,可以概括為“利益相關(guān)主體的利益最大化”,它是一個(gè)典型的多目標(biāo)最優(yōu)化模型。另外,組織的目標(biāo)本身也是動(dòng)態(tài)的,隨著環(huán)境的變化和組織自身的演進(jìn),其目標(biāo)也會(huì)不斷演變。就目前主流的看法而言,企業(yè)組織的基本目標(biāo)向量可以解釋為組織價(jià)值(或經(jīng)營(yíng)成果)的最大化、財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)披露的真實(shí)性和公允性、財(cái)產(chǎn)和債務(wù)的安全性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)期實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的能力等。對(duì)于一個(gè)組織而言,追求其目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)其使命的過程便是提高組織效率的過程。
從內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)看,顯然它是提高組織效率的重要手段之一,是組織效率的重要內(nèi)生變量。而且,它主要屬于管理當(dāng)局——實(shí)際對(duì)組織的財(cái)產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)行使控制權(quán)的的利益關(guān)系主體——的職權(quán)范圍之內(nèi)。我們不妨假設(shè)其他一切不變,將組織效率(OE)與內(nèi)部控制(IC)的函數(shù)關(guān)系描述如下:
OE=f(IC)-g(IC)
其中,f(IC)表示內(nèi)部控制效益(由于內(nèi)部控制所導(dǎo)致的組織效率的提高),g(IC)表示內(nèi)部控制成本(由于內(nèi)部控制而耗費(fèi)的組織資源的機(jī)會(huì)成本,以及內(nèi)部控制對(duì)組織效率的犧牲)。顯然,f(IC)和g(IC)都是隨著內(nèi)部控制的增加(深度、廣度、精度等)而遞增的。這樣,自然就會(huì)得出一個(gè)最佳內(nèi)部控制點(diǎn)的問題,即內(nèi)部控制并不是多多益善,而有一個(gè)合理的度。這與經(jīng)濟(jì)學(xué)上大多數(shù)成本效益權(quán)衡(trade-off)模型并無二致。
審計(jì)也是為了提高組織效率服務(wù)的,但外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)稍有不同。外部審計(jì)實(shí)際上是由獨(dú)立的一方對(duì)組織效率水平和狀況做出評(píng)價(jià)和簽證,以便起到促進(jìn)(直接提高組織效率,或者指引出更有效的組織資源配置)作用,因而它是組織效率的一個(gè)外生變量。至于內(nèi)部審計(jì),我們既可以從組織中的科層的角度去理解,也可以干脆把它看作是內(nèi)部控制的一部分。我們姑且僅考慮外部審計(jì)(EA),也對(duì)組織效率函數(shù)做出單因素的簡(jiǎn)化,可以得出:
OE=h(EA)-k(EA)
其中,h(EA)表示審計(jì)效益(由于審計(jì)所促進(jìn)的組織效率的提高或者避免的組織效率損失),k(EA)表示審計(jì)成本(由于審計(jì)而耗費(fèi)的組織資源的機(jī)會(huì)成本)。同樣可以知道h(EA)和k(EA)都是EA的單調(diào)遞增函數(shù),因而整個(gè)組織效率函數(shù)也變成了一個(gè)此消彼長(zhǎng)的模型。這樣,審計(jì)也存在最佳邊界的問題。
如果假設(shè)其他因素中立,引入內(nèi)部控制和審計(jì)的雙因素模型,可以得出新的組織效率函數(shù):
OE=f(IC)-g(IC)+h(EA)-k(EA)
從理論上講,盡管IC和EA一個(gè)是內(nèi)生變量,一個(gè)是外生變量,但是它們之間也存在著一個(gè)帶有規(guī)律性的函數(shù)關(guān)系:對(duì)內(nèi)部控制投入的組織資源越多,內(nèi)部控制就越健全,所能增進(jìn)組織效率的空間越大,從而審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)越小,審計(jì)的資源投入就可以越小,相應(yīng)地,審計(jì)所能增進(jìn)組織效率的空間也越小。從數(shù)學(xué)上敘述,就是IC與EA呈負(fù)相關(guān),從而導(dǎo)致f(IC)與h(EA)、g(IC)與k(EA)呈負(fù)相關(guān),這就意味著構(gòu)成OE的4個(gè)消長(zhǎng)變量之間實(shí)際上存在著相互依賴、此消彼長(zhǎng)的函數(shù)關(guān)系。而這正是內(nèi)部控制與審計(jì)之間互動(dòng)與耦合的邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表述。
如果我們把審計(jì)也看作是一種控制的話,組織效率的雙因素模型就可以用來說明控制(內(nèi)部控制和作為外部控制的審計(jì))與組織效率的關(guān)系,由此也可以探討最佳控制水平的問題。
前面是簡(jiǎn)單的分析,即假設(shè)組織效率已經(jīng)被抽象為一維數(shù)量。實(shí)際上,前已述及,組織效率本身就是一個(gè)動(dòng)態(tài)的多目標(biāo)模型,即多維數(shù)量。多目標(biāo)之間的相互影響(尤其是所有者子目標(biāo)和管理當(dāng)局子目標(biāo)之間的互動(dòng))可以用來解釋內(nèi)部控制、審計(jì)的產(chǎn)生和演變,乃至期望溝距和審計(jì)目標(biāo)定位的變化。從理論上講,我們應(yīng)該可以運(yùn)用多目標(biāo)優(yōu)化技術(shù)來解決復(fù)雜的組織效率函數(shù)問題,也可以從不同利益相關(guān)主體的角度解決單一組織效率向量的函數(shù)問題,可能后者會(huì)給我們更多、更具體、更有針對(duì)性的啟示。
內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文13
[論文關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)督
[論文摘要]內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我協(xié)調(diào)和自我制約的機(jī)制。
所謂內(nèi)部控制,是指單位為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率,而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理,對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制的實(shí)例,可以追溯到遠(yuǎn)古時(shí)代,但它作為一個(gè)完整的概念則始于本世紀(jì)40年代末的西方國(guó)家。1949年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制:系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告,第一次給內(nèi)部控制下了定義。自此,幾十年來,內(nèi)部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月,內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內(nèi)部控制整體框架》發(fā)布。這一報(bào)告是由AICPA、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)等共同參與的一個(gè)專門委員會(huì)COSO委員會(huì)制定。COSO委員會(huì)在此提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念,即內(nèi)部控制整體框架包含了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控這五個(gè)相互聯(lián)系的要素。至此,人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)從最初的“內(nèi)部牽制”階段發(fā)展到了內(nèi)涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內(nèi)部控制整體框架”階段。
在“內(nèi)部控制整體框架”階段中,監(jiān)控是構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架的要素之一。監(jiān)控是指整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。內(nèi)容包括日常的監(jiān)督管理活動(dòng),也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。由此可見,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的組成部分,做好內(nèi)部審計(jì)工作能促進(jìn)內(nèi)部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的建設(shè)、實(shí)施過程中所起的作用做一分析。
我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了定義,所謂內(nèi)部審計(jì),是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)!
根據(jù)這個(gè)定義,內(nèi)部審計(jì)的目的是通過對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識(shí)和解決,以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要的工作內(nèi)容。
內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控主要包括監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行情況與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善、有效。
一、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。
內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋整個(gè)企業(yè)的一切工作,不限于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況,采用抽樣審計(jì)等方法,對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試。”這說明,內(nèi)部審計(jì)除了傳統(tǒng)意義上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查,還應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理制度及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否得到有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。
內(nèi)部控制是由一系列政策、標(biāo)準(zhǔn)與程序組成的系統(tǒng),在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。只有通過必要的監(jiān)督,才能確保這些政策與程序得到全面有效地執(zhí)行。而內(nèi)部審計(jì)正是處于這樣一個(gè)地位。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身不直接參與管理活動(dòng),而又時(shí)時(shí)處在管理活動(dòng)之中,對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過程,內(nèi)部控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的系統(tǒng),因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動(dòng)態(tài)的、不間斷的,是一項(xiàng)日常性的工作。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的獨(dú)立系統(tǒng),分為定期或不定期,對(duì)各作業(yè)部門抽查或全面核對(duì),以考察其各項(xiàng)作業(yè)制度設(shè)計(jì)效果與作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖?jī)的真?zhèn)?直接向決策當(dāng)局提出意見。內(nèi)部審計(jì)人員通過核對(duì)、遵行查核、評(píng)核等方法來確定會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)記錄及各種報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性,查點(diǎn)財(cái)物的實(shí)際存量是否與賬面記錄相符,確保財(cái)產(chǎn)安全,了解企業(yè)的政策、計(jì)劃、程序被遵行及完成的程度。
二、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。
內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要包括兩個(gè)方面:設(shè)計(jì)和有效性。設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)是指能充分保證以合理的成本達(dá)到組織的目的,有效的控制系統(tǒng)是指能達(dá)到設(shè)計(jì)的要求。設(shè)計(jì)不良的控制系統(tǒng)可能會(huì)是有效的,因?yàn)閳?zhí)行的人員能使之運(yùn)作。反之,如果盡力使之運(yùn)作的人不了解系統(tǒng)使怎樣發(fā)揮作用的,那么良好的設(shè)計(jì)系統(tǒng)也可能無效。審計(jì)人員的'工作是對(duì)這兩方面作出評(píng)價(jià)。
內(nèi)部審計(jì)人員通常是在制定階段和實(shí)施階段對(duì)控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)。審計(jì)人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設(shè)計(jì)的控制,以便經(jīng)濟(jì)地和較早地發(fā)現(xiàn)和解決問題。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)組織正在制定和已經(jīng)實(shí)施地內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),提出合理化改進(jìn)建議,達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)地目的。因此,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于完善組織的內(nèi)部控制,實(shí)質(zhì)上也是組織建設(shè)健全、有效的內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。
但是,內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定及實(shí)施過程,以避免影響其獨(dú)立性。
綜上所述,內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng),而內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施,可見內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)實(shí)為一體之兩面,緊密相關(guān),先有內(nèi)部控制制度之建立,后有內(nèi)部審計(jì)之評(píng)估,確保單位良好的運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善企業(yè)的內(nèi)部控制,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)制度的現(xiàn)代化,有著重要的作用和意義。
但是,目前我國(guó)各類組織的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展仍不盡人意,許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍然是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)為主,使得內(nèi)部審計(jì)在組織中未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這與我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不完備也有很大的關(guān)系,但是這從另一個(gè)方面也說明了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的巨大發(fā)展?jié)摿Α?/p>
可喜的是,20xx年4月,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在歷經(jīng)三年多的醞釀和準(zhǔn)備之后,頒布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則,并將結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,陸續(xù)出臺(tái)新的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則,進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。這無疑將會(huì)促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,從而推進(jìn)我國(guó)各類組織的內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展水平。
內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文14
摘要:
公司要想發(fā)展,除了進(jìn)行外部的市場(chǎng)擴(kuò)展之外,公司內(nèi)部也要進(jìn)行控制,也就是要抓緊完善公司內(nèi)部控制審計(jì)體系,從而對(duì)公司內(nèi)部的各個(gè)流程各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督控制,讓公司實(shí)力增強(qiáng),從而提高公司整體實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力,但是目前我國(guó)的公司內(nèi)部控制審計(jì)體系還不夠完善,很多公司甚至還沒有公司內(nèi)部控制審計(jì)體系,這就給公司的發(fā)展帶來了比較大的影響,所以公司要想發(fā)展,就必須加強(qiáng)公司內(nèi)部控制審計(jì)體系制度,因此,在這種背景下,研究公司的公司內(nèi)部控制審計(jì)體系制度是非常必要的,本文從公司出發(fā),對(duì)公司內(nèi)部控制審計(jì)體系的定義以及建立的程序和方法作了說明,并且指出了目前我國(guó)存在的在審計(jì)方面的一些問題以及需要改進(jìn)的方面,并且提出了一些具體的建議和意見,供公司在進(jìn)行公司內(nèi)部控制審計(jì)體系建立的過程進(jìn)行一些借鑒。
關(guān)鍵詞:
內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)
現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,公司要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有一席之地,就需要加強(qiáng)公司自身的能力,其中加強(qiáng)公司的公司內(nèi)部控制審計(jì)體系是很有必要的,公司內(nèi)部控制審計(jì)體系指的是公司日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,對(duì)公司的大的戰(zhàn)略決策,經(jīng)營(yíng)管理方面,公司業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)等目標(biāo),整體的公司內(nèi)部控制審計(jì)體系是由從公司決策者,到管理者具體到每個(gè)工作人員都要進(jìn)行的一種公司自我風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。公司的內(nèi)部控制審計(jì)部門一般是獨(dú)立于公司其他部門之外的,是一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng),是由公司的總負(fù)責(zé)人直接進(jìn)行管理,這個(gè)公司內(nèi)部控制部門是由管理人員和專業(yè)的審計(jì)人員組成的審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)人員在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)下,按照法定的審計(jì)程序,對(duì)財(cái)務(wù)的每項(xiàng)開支以及公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行準(zhǔn)確的審計(jì),并且形成一個(gè)獨(dú)立的報(bào)告,這一整個(gè)過程就是公司內(nèi)部控制審計(jì)體系,公司內(nèi)部控制審計(jì)體系指的是公司自己內(nèi)部的審計(jì)程序,是公司對(duì)自身各項(xiàng)情況進(jìn)行控制的有效手段,也是對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的有效方式。通過公司內(nèi)部控制對(duì)各個(gè)部門的監(jiān)督、審計(jì),有利于公司內(nèi)部各項(xiàng)投資的風(fēng)險(xiǎn)控制,完善公司內(nèi)部制度,并且能夠提高公司的效率,是一項(xiàng)對(duì)公司非常有益處的措施。所以公司要加強(qiáng)公司內(nèi)部控制審計(jì)體系,從而保證整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)安全,但是目前來說,我國(guó)大部分公司的公司內(nèi)部控制審計(jì)體系都是比較差的,所以本文對(duì)公司的公司內(nèi)部控制審計(jì)體系進(jìn)行了深入研究。
一、內(nèi)部控制審計(jì)的作用、程序和方法
1.內(nèi)部控制審計(jì)的作用
公司內(nèi)部控制審計(jì)體系監(jiān)控公司的管理,能夠?qū)镜陌l(fā)展起到促進(jìn)作用,公司的決策對(duì)公司的發(fā)展影響很大,因此只有正確的決策才能夠讓公司有長(zhǎng)足的發(fā)展,但是為了避免因?yàn)槭д`而造成的公司戰(zhàn)略決策失誤,公司內(nèi)部控制審計(jì)體系就起到了作用,通過對(duì)公司目前的資產(chǎn)情況進(jìn)行充分的了解,對(duì)于投資戰(zhàn)略的全方位分析,從而可以判斷出公司是否能夠進(jìn)行合理的戰(zhàn)略規(guī)劃,因此,從對(duì)公司的各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督,就可以對(duì)公司的潛在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行接觸。并且準(zhǔn)確的公司內(nèi)部信息審計(jì),可以為公司的戰(zhàn)略決策提供很多有用的信息,從而為公司的發(fā)展和進(jìn)一步的管理提供了有用的建議,使公司能夠長(zhǎng)足的發(fā)展下去。參與公司風(fēng)險(xiǎn)管理控制,能夠讓公司避免更多的風(fēng)險(xiǎn),公司在經(jīng)營(yíng)中時(shí)刻面臨著很多風(fēng)險(xiǎn),只有進(jìn)行從經(jīng)營(yíng)到管理的整個(gè)過程的控制,才可以發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)中存在的一些問題,從而在公司內(nèi)部控制審計(jì)體系對(duì)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),讓公司能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),公司內(nèi)部控制審計(jì)體系在參與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)是通過實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)審的方式進(jìn)行的。公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)持續(xù)發(fā)展的過程,只有進(jìn)行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,才可以對(duì)公司提出合理的意見,降低公司風(fēng)險(xiǎn)損失。公司在進(jìn)行公司內(nèi)部控制審計(jì)體系實(shí)施時(shí),通過對(duì)公司內(nèi)部的人員的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),可以對(duì)公司內(nèi)部的人員進(jìn)行整體的了解,作出比較客觀的評(píng)價(jià),有利于公司篩選人才,并且進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)管理者的選擇,能夠?yàn)楣镜陌l(fā)展提供大批優(yōu)秀人才。實(shí)施公司內(nèi)部控制審計(jì)體系,能夠讓公司更快實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。公司內(nèi)部控制審計(jì)體系主要是通過審計(jì)活動(dòng)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的評(píng)估,比財(cái)務(wù)部門更加重視資產(chǎn)和交易的流向,因此對(duì)公司的增值減值有更多地判斷因素。實(shí)施公司內(nèi)部控制審計(jì)體系不管是在事前對(duì)于項(xiàng)目的監(jiān)控工作,還是在事中對(duì)于項(xiàng)目的了解和發(fā)現(xiàn)問題,還是對(duì)項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行的.總結(jié)以及分析,都能提出比較準(zhǔn)確的改進(jìn)意見和建議。從而實(shí)施公司內(nèi)部控制審計(jì)部門能夠做到規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)流程,提高公司的經(jīng)營(yíng)效率,節(jié)約公司資源。
2.內(nèi)部控制審計(jì)的程序
。1)審計(jì)準(zhǔn)備階段公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),審計(jì)的準(zhǔn)備階段是比較重要的,關(guān)系到整個(gè)審計(jì)過程的合理進(jìn)行,因此在進(jìn)行審計(jì)之前,要對(duì)公司進(jìn)行全面的了解。實(shí)施公司內(nèi)部控制審計(jì)體系,首先,在進(jìn)行公司內(nèi)部控制時(shí),要先對(duì)公司的所有項(xiàng)目進(jìn)行充分的了解,針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目不同的特點(diǎn),制定不同的計(jì)劃,所以需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)將要審計(jì)的項(xiàng)目制定一個(gè)審計(jì)計(jì)劃,并且進(jìn)行報(bào)備,設(shè)計(jì)好將要審計(jì)的項(xiàng)目調(diào)查表,并進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì),在合理的審計(jì)方案下對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),審計(jì)的準(zhǔn)備工作應(yīng)該齊備,才能在審計(jì)中盡可能的對(duì)項(xiàng)目做充分了解。(2)審計(jì)實(shí)施階段在具體的審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)人員要對(duì)即將審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行全面的審計(jì)計(jì)劃,按照審計(jì)計(jì)劃按步驟進(jìn)行,有利于審計(jì)計(jì)劃的有效實(shí)施,也有利于對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目的合理審計(jì),這就需要實(shí)施人員制定具體的審計(jì)時(shí)間表,并且各個(gè)人員都要合理分配,確定需要審計(jì)的重點(diǎn),如果審計(jì)方案不適合當(dāng)下的項(xiàng)目,及時(shí)進(jìn)行修改,其余的要按照事先確定的程序進(jìn)行,審計(jì)完成之后,要檢查有沒有遺漏的地方,確定審計(jì)的準(zhǔn)確性,并且審計(jì)要符合一定的法律法規(guī)。(3)審計(jì)報(bào)告階段在進(jìn)行了充分的審計(jì)之后,就是形成審計(jì)報(bào)告的階段,審計(jì)報(bào)告是根據(jù)之前的審計(jì)調(diào)查表,對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行全面的分析,并且出具嚴(yán)格的審計(jì)報(bào)告書,交由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字,并且對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。3.內(nèi)部控制審計(jì)的方法公司內(nèi)部控制審計(jì)體系實(shí)施最重要的就是審計(jì)方法要使用得當(dāng),目前對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),采用的比較常用的方法主要有幾種方法:調(diào)查問卷法、實(shí)地觀察法、現(xiàn)場(chǎng)訪談法、資料檢查法、穿行測(cè)試法。這幾種方法通常都不是單獨(dú)使用的,而是將這幾種方法相結(jié)合,并且根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目使用不同的組合方法。
二、目前我國(guó)公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問題
1.內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度不健全
我國(guó)目前的實(shí)施公司內(nèi)部控制審計(jì)存在很大的問題,主要原因是我國(guó)最近幾年才啟動(dòng)公司內(nèi)部控制審計(jì)體系,進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),所以很多公司沒有建立公司內(nèi)部控制審計(jì)體系,就算建立了的公司,也相當(dāng)于沒有,沒有起到公司內(nèi)部控制審計(jì)體系對(duì)公司應(yīng)有的作用,而且公司也不知該如何進(jìn)行公司內(nèi)部控制審計(jì)體系,很多公司的審計(jì)人員只是按照一些經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行操作,非常容易造成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生,而且也不容易發(fā)現(xiàn)公司存在的經(jīng)營(yíng)管理方面的問題,出現(xiàn)審計(jì)上面的問題,因此可能會(huì)導(dǎo)致公司的經(jīng)營(yíng)策略方面的誤判。
2.公司沒有建立合理的公司內(nèi)部控制審計(jì)制度
日前因公司內(nèi)部的控制審計(jì)制度存在著很多的漏洞和疏忽。因?yàn)楣緝?nèi)部的公司內(nèi)部控制審計(jì)部門建立的非常倉(cāng)促,所以還不能完全具有獨(dú)立性,因此對(duì)公司的很多內(nèi)部問題無法進(jìn)行審計(jì),也就無法發(fā)現(xiàn)公司存在的問題,而且其他部門對(duì)于公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不支持,領(lǐng)導(dǎo)也對(duì)公司內(nèi)部控制審計(jì)部門認(rèn)為可有可無,沒有一些比較專業(yè)的審計(jì)人員,因此公司內(nèi)部控制審計(jì)部門并沒有起到應(yīng)有的對(duì)公司的監(jiān)控作用。
3.公司沒有轉(zhuǎn)變思想,內(nèi)部審計(jì)更加重視事后
內(nèi)部審計(jì)的部門往往只是起到對(duì)公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)控作用,而沒有起到參與管理或者是對(duì)公司的其他部門進(jìn)行監(jiān)督的作用,并且往往是公司進(jìn)行了一些決策之后,通過公司內(nèi)部控制審計(jì)部門對(duì)已經(jīng)進(jìn)行的決策進(jìn)行事后監(jiān)督,是沒有任何意義的,就算事后發(fā)現(xiàn)一些違規(guī)的行為,也不可能進(jìn)行及時(shí)的制止,所以總體上對(duì)于公司來說沒有任何的作用。但是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的大環(huán)境下,公司要想增加競(jìng)爭(zhēng)力就必須對(duì)公司內(nèi)部的決策和部門進(jìn)行監(jiān)控,保證公司進(jìn)行合理的決策和管理活動(dòng),從而能夠進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從馬克思主義的角度來看,世界雖是物質(zhì)的世界,物質(zhì)決定意識(shí),但是也應(yīng)當(dāng)注重到意識(shí)對(duì)物質(zhì)的反作用,從而制定更為科學(xué)的方法解決問題。在公司內(nèi)部審計(jì)管理的過程中,應(yīng)當(dāng)注重強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)對(duì)維護(hù)公司審計(jì)良好氛圍、推動(dòng)公司內(nèi)部審計(jì)科學(xué)準(zhǔn)確的積極作用。就目前狀態(tài)而言,公司內(nèi)部審計(jì)中存在的消極態(tài)度并不利于其長(zhǎng)期發(fā)展。
4.公司內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的缺乏
現(xiàn)在公司中內(nèi)部審計(jì)之所以會(huì)出現(xiàn)權(quán)威性缺乏是有兩個(gè)方面的原因?qū)е碌?第一是在大部分的公司里領(lǐng)導(dǎo)并不太重視內(nèi)部控制審計(jì)部門,有的公司內(nèi)部控制審計(jì)部門的位置和其他部門的位置是平等的,有的甚至出現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)部門的位置隸屬于別的部門;而有些小規(guī)模公司更是壓根就沒有內(nèi)部控制審計(jì)這個(gè)部門。從公司對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)部門的重視程度就可以看出,在大多數(shù)的公司里內(nèi)部控制審計(jì)工作受到了管理體制以及人際關(guān)系和各種利益因素的影響,根本無法真實(shí)、客觀、獨(dú)立和公正的展開工作,這必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的缺乏;第二則是因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)管理制度并不完善,內(nèi)部控制審計(jì)的工作人員在實(shí)際操作中,更多的是依靠自身的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)來進(jìn)行判斷,而且這樣的行為缺乏法律作為依據(jù),從而導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和權(quán)威性的降低。
5.公司內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)和素質(zhì)不高
現(xiàn)在的公司內(nèi)部控制審計(jì)部門已經(jīng)不僅僅是對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查了,更多的是要參與到公司的管理工作中,并且對(duì)公司的一些經(jīng)營(yíng)策略提出建議和意見,但是現(xiàn)在的很多審計(jì)人員并沒有任何的公司內(nèi)部控制審計(jì)知識(shí),只是憑借一些經(jīng)驗(yàn),甚至有的審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,知識(shí)不專業(yè),也沒有系統(tǒng)的審計(jì)知識(shí),所以不能很好地進(jìn)行審計(jì)智能的工作。也就無法對(duì)公司的管理決策提出合理的建議,無法對(duì)公司的項(xiàng)目進(jìn)行合格的審計(jì)工作,而且現(xiàn)在在計(jì)算機(jī)領(lǐng)域,也沒有出現(xiàn)相應(yīng)的審計(jì)方面的軟件,這就使得所有的審計(jì)工作都只能靠手動(dòng)輸入,也就增加了審計(jì)的困難,人員素質(zhì)缺乏,但是目前沒有任何機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行人員的培養(yǎng),所以公司的公司內(nèi)部控制審計(jì)就成為公司內(nèi)部一個(gè)比較缺乏的部門。成為公司發(fā)展的最大阻礙。
三、完善內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策
針對(duì)以上提出的一些審計(jì)方面的問題,要向公司能夠增強(qiáng)實(shí)力,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的作用,就需要進(jìn)行一些決策。針對(duì)對(duì)策的制定應(yīng)當(dāng)遵循客觀高效的原則。具體表現(xiàn)在首先應(yīng)當(dāng)針對(duì)公司自身內(nèi)部的控制審計(jì)情況作出整體的把握,明確在內(nèi)部審計(jì)過程中的問題,針對(duì)相關(guān)問題選擇專業(yè)性人員進(jìn)行分析,作出科學(xué)的考量和準(zhǔn)確的判斷。其次在問題分析的過程中,應(yīng)當(dāng)注重實(shí)際,以實(shí)際條件和情況作為分析處理問題的基礎(chǔ)。要不斷建立健全相關(guān)制度,提高從業(yè)人員整體素質(zhì),建立合理有效的內(nèi)部機(jī)制,從而確保內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性。要注重從業(yè)人員在審計(jì)過程中扮演的工作角色及其發(fā)揮的重要作用。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng),提高其職業(yè)素養(yǎng)。不斷深化內(nèi)部人事制度的改革,促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)的良好氛圍的形成。要努力發(fā)揮公司管理對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的重要作用。另一方面,可以通過采用現(xiàn)代信息技術(shù),努力實(shí)現(xiàn)向智能審計(jì)方向的發(fā)展。智能審計(jì)的應(yīng)用將能夠有效的提高公司內(nèi)部審計(jì)中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
1.建立健全公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度
公司內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立健全公司內(nèi)部控制審計(jì)體系,領(lǐng)導(dǎo)人要對(duì)公司內(nèi)部控制審計(jì)體系引起足夠的重視,充分認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部控制審計(jì)體系對(duì)于公司起到的重要作用,從而增強(qiáng)公司內(nèi)部控制審計(jì)部門在公司內(nèi)部的權(quán)威性,并賦予公司內(nèi)部控制審計(jì)部門一定的權(quán)利,可以對(duì)公司的所有項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),并且可以進(jìn)行參與決策,這樣就防止公司內(nèi)部控制審計(jì)部門只是一個(gè)空殼,而沒有任何實(shí)際的作用。公司內(nèi)部控制審計(jì)體系也要承擔(dān)起應(yīng)有的職責(zé),建立健全公司內(nèi)部控制審計(jì)制度,將所有的審計(jì)項(xiàng)目都進(jìn)行詳細(xì)的說明,列出計(jì)劃表,按照計(jì)劃進(jìn)行,并且嚴(yán)格按照國(guó)家對(duì)于審計(jì)的法律規(guī)定。制定符合公司進(jìn)行審計(jì)的法律規(guī)范,明確審計(jì)部門每個(gè)人員的職責(zé),并且按照每個(gè)人的具體職責(zé)進(jìn)行工作,嚴(yán)格的按照審計(jì)程序,對(duì)所有的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé),繼續(xù)公正的審計(jì),并且及時(shí)的對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)提出合理的審計(jì)意見,保障公司的正常運(yùn)營(yíng)。
2.領(lǐng)導(dǎo)要引起對(duì)公司內(nèi)部控制審計(jì)部門的重視
公司內(nèi)部控制審計(jì)部門要想順利工作,公司領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度很重要,只有領(lǐng)導(dǎo)真正的重視公司內(nèi)部控制審計(jì)部門,將公司內(nèi)部控制審計(jì)部門放在比較重要的位置,才能夠真正的讓公司內(nèi)部控制審計(jì)部門發(fā)揮應(yīng)有的作用,提高公司內(nèi)部控制審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),要堅(jiān)決的進(jìn)行獨(dú)立,并且強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部控制審計(jì)部門在整個(gè)公司中的作用,對(duì)審計(jì)人員要進(jìn)行工作獎(jiǎng)勵(lì)制度,促使審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),能夠嚴(yán)格按照公司的制度來進(jìn)行審計(jì)。定期的對(duì)公司所有項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),并且提出合理化建議,對(duì)公司的制度缺陷進(jìn)行及時(shí)的指正。
3.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能
現(xiàn)代審計(jì)觀念指的是審計(jì)不僅僅是針對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì),也不僅僅是制定了決策之后對(duì)于事后的審計(jì),而更多地是進(jìn)行提前控制,很多上市公司,都有很好的公司內(nèi)部控制審計(jì)體系,但是因?yàn)楹雎粤斯緝?nèi)部控制的外部環(huán)境,所以都造成了公司內(nèi)部控制審計(jì)體系失效。所以,公司內(nèi)部控制審計(jì)體系應(yīng)當(dāng)涵蓋公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,不僅是事后發(fā)現(xiàn)問題,而是要對(duì)項(xiàng)目整體的從決策開始就行提前的審計(jì),對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的了解,從而能夠?qū)Q策起到合理化的建議,為增加公司價(jià)值和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出謀獻(xiàn)策,真正成為管理層的得力助手。
4.檢查內(nèi)部控制的有效性,改善內(nèi)部控制審計(jì)的治理效能
內(nèi)部控制審計(jì)可以解決風(fēng)險(xiǎn)和控制信息之間的不對(duì)稱關(guān)系,改善治理的有利方法,內(nèi)部控制審計(jì)可以推動(dòng)公司的治理結(jié)構(gòu)向著更為有效的方向發(fā)展,而且治理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師的期望值也能夠得到改善,它可以改變內(nèi)部審計(jì)的將來。在實(shí)際操作中,內(nèi)部控制審計(jì)可以采用傳遞風(fēng)險(xiǎn)和控制信息的方法來協(xié)調(diào)董事會(huì)、外部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)部門以及管理層之間的有效溝通,最終達(dá)到改善治理效果的目的,F(xiàn)在國(guó)際上越來越多的上市公司采用的都是內(nèi)部控制審計(jì)的首席執(zhí)行官的職能工作向董事會(huì)報(bào)告,而行政工作是由高級(jí)的管理層監(jiān)管負(fù)責(zé),這種模式能夠最大限度的保證公司內(nèi)部的審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。這種組織模式中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層比較少,地位和一般的部門相比較為特殊,這樣比較利于加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。自從20xx年的全球金融危機(jī)爆發(fā)以來,更多的公司意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范方面有著重要的作用。上市公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極為的重視,為了加強(qiáng)其獨(dú)立性不管是從部門的設(shè)置、人員的配置以及報(bào)告權(quán)限等等方面都有所調(diào)整,最大限度的保障內(nèi)部控制審計(jì)能夠有效的運(yùn)行。公司需要在實(shí)際操作中,根據(jù)相關(guān)的法律和配套的方法來完善內(nèi)部控制制度的體系,制定出一套行之有效的公司內(nèi)部控制制度,并且嚴(yán)格的執(zhí)行。同時(shí)應(yīng)該以書面或者電子存檔等方式來保存好公司的內(nèi)部控制從建立到實(shí)施的整個(gè)過程的相關(guān)資料和相關(guān)記錄,這樣才能最大程度的保證內(nèi)部控制在整個(gè)審計(jì)過程中是具有權(quán)威性和可驗(yàn)證性的。公司通過制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制審計(jì)法律體系,不僅完善了公司內(nèi)部控制制度,而且在此基礎(chǔ)上整固了公司的內(nèi)部控制審計(jì),給公司內(nèi)部控制審計(jì)工作提供了理論依據(jù)。
5.提高內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)
公司要想建立公司內(nèi)部控制審計(jì)部門,就需要引入專門的審計(jì)人才,建立一支具有高度審計(jì)素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍,才是公司內(nèi)部控制審計(jì)部門成立的關(guān)鍵,因此要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),加強(qiáng)公司審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí),讓審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部控制審計(jì)部門的重要性,從而加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念,并且加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高審計(jì)的理論和實(shí)踐知識(shí),提高職業(yè)判斷能力,在不斷的實(shí)踐中積累充足的審計(jì)知識(shí),從而對(duì)公司的審計(jì)工作能夠勝任。此外,公司內(nèi)部控制審計(jì)部門還應(yīng)該引進(jìn)高素質(zhì)人才,也就是一些具有高素質(zhì)的全面型人才,這些人才既懂得會(huì)計(jì)的法律知識(shí),又懂得經(jīng)營(yíng)管理,具有過硬的業(yè)務(wù)能力,能夠?qū)镜膶徲?jì)工作提出合理化的建議。公司應(yīng)該逐步建立起公司內(nèi)部的控制審計(jì)部門,培養(yǎng)出屬于公司的公司內(nèi)部控制審計(jì)人員,以適應(yīng)現(xiàn)代的公司對(duì)于公司內(nèi)部控制審計(jì)的需要。再就是要及時(shí)的引進(jìn)一些先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù),對(duì)一些審計(jì)方面的軟件都要及時(shí)的安裝,加強(qiáng)公司的信息網(wǎng)絡(luò)安全,從而提高整體的工作效率。同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到網(wǎng)絡(luò)的利弊性,應(yīng)當(dāng)定時(shí)對(duì)在審計(jì)工作中使用的軟件進(jìn)行殺毒,確定數(shù)據(jù)的安全性,保護(hù)好公司內(nèi)部資產(chǎn)信息。充分利用好計(jì)算機(jī)技術(shù),以推動(dòng)公司內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利開展。
四、結(jié)語
總之,公司內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),公司內(nèi)部控制審計(jì)體系監(jiān)控公司的管理,能夠?qū)镜陌l(fā)展起到促進(jìn)作用,有利于公司內(nèi)部各項(xiàng)投資的風(fēng)險(xiǎn)控制,完善公司內(nèi)部制度,并且能夠提高公司的效率,是一項(xiàng)對(duì)公司非常有益處的措施。所以公司要加強(qiáng)公司內(nèi)部控制審計(jì)體系,從而保證整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)安全,因此要對(duì)公司內(nèi)部控制審計(jì)體系引起足夠的重視,充分認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部控制審計(jì)體系對(duì)于公司起到的重要作用。
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內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文15
[摘要]基層內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制是一個(gè)有待系統(tǒng)建設(shè)的管理空間。本文在梳理內(nèi)部審計(jì)工作的不足中,嘗試性的將管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論融入內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開展的各個(gè)階段,探索建立各階段審計(jì)工作質(zhì)量控制的方式方法,以達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的效果。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制;閉環(huán)式管理;模式
審計(jì)質(zhì)量對(duì)基層內(nèi)部審計(jì)工作至關(guān)重要,而管理則是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的基礎(chǔ),管理創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)工作獲得跨越式發(fā)展的原動(dòng)力。在實(shí)際工作中,內(nèi)部審計(jì)工作要適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展變化,引入現(xiàn)代管理理念,緊跟時(shí)代步伐,以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn),不斷優(yōu)化管理,完善制度、流程,以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
一、內(nèi)部審計(jì)工作的不足
部分基層企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作,開展至今仍存在憑經(jīng)驗(yàn)辦事、無章法、無程序的現(xiàn)象。審計(jì)走過場(chǎng),實(shí)質(zhì)性問題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正;審計(jì)程序馬虎、不規(guī)范,出現(xiàn)漏審、偏離目標(biāo)、證據(jù)不足、重復(fù)返工;項(xiàng)目結(jié)束后不進(jìn)行追蹤,審計(jì)建議得不到落實(shí)等問題,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障,審計(jì)職能得不到發(fā)揮,審計(jì)工作得不到單位領(lǐng)導(dǎo)重視。
二、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理模式
審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理設(shè)計(jì),是引入管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論,以審計(jì)目標(biāo)為管理核心來控制審計(jì)工作質(zhì)量,將審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃立項(xiàng)階段、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段、報(bào)告編制階段、結(jié)果追蹤階段連接構(gòu)成一個(gè)以審計(jì)目標(biāo)為中心的閉環(huán)式質(zhì)量管理模式。審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理既可以發(fā)揮短期管理效果,保證單一審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制,又利于基層內(nèi)部審計(jì)在工作中不斷規(guī)范建立起一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫群筒僮髁鞒,以保證內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目各階段的質(zhì)量控制
。ㄒ唬⿲徲(jì)立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
審計(jì)立項(xiàng)是“文章的題目”,確定了審計(jì)項(xiàng)目要干什么。內(nèi)部審計(jì)人員在擬定新的工作項(xiàng)目時(shí)要考慮三個(gè)“實(shí)”,即“實(shí)際、落實(shí)、實(shí)力”。1.“實(shí)際”。是指內(nèi)部審計(jì)工作要服務(wù)于本單位建設(shè)發(fā)展實(shí)際。在制訂年度工作計(jì)劃時(shí),要充分體現(xiàn)出審計(jì)的“服務(wù)與監(jiān)督”職能。審計(jì)人員首先要關(guān)注本單位重點(diǎn)工作,把上級(jí)文件要求加強(qiáng)監(jiān)管的事項(xiàng)以及本單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)作為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和立項(xiàng)審查的側(cè)重點(diǎn)。對(duì)這些側(cè)重點(diǎn)的逐一實(shí)施到位,是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之一。2.“落實(shí)”。是指審計(jì)項(xiàng)目的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題,整改到位,促進(jìn)單位的長(zhǎng)足發(fā)展。立新項(xiàng)發(fā)現(xiàn)病灶,續(xù)舊篇建立復(fù)診,觀進(jìn)展直至康復(fù),是審計(jì)價(jià)值的充分體現(xiàn)。對(duì)問題整改落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)再立項(xiàng),是每年審計(jì)工作的必修課,是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之二。3.“實(shí)力”。是指在擬定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要充分權(quán)衡人員、時(shí)間、事項(xiàng)因素,科學(xué)整合審計(jì)資源。也就是說,要做到科學(xué)規(guī)劃年度審計(jì)工作任務(wù),充分利用好可利用的審計(jì)資源,處理好審計(jì)成果的運(yùn)用與轉(zhuǎn)化工作;诨鶎觾(nèi)部審計(jì)人員的配置較少等特點(diǎn),可采取多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)收集資料并行,開展交叉取證,從而提高工作效率。在審計(jì)方法、審查形式上要多發(fā)揮審計(jì)對(duì)象的主動(dòng)性、能動(dòng)性。讓內(nèi)部審計(jì)工作不是查問題擺問題,而是查問題解決問題,最終獲得審計(jì)立項(xiàng)預(yù)期的效果,是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之三。
。ǘ⿲徲(jì)方案編制階段的質(zhì)量控制
審計(jì)方案的制訂對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的開展起著至關(guān)重要的作用。審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的提綱,包含審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序?茖W(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方案是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過程起到全面指導(dǎo)和質(zhì)量控制的作用。編制審計(jì)方案時(shí)需要考慮三個(gè)方面:一是對(duì)審計(jì)對(duì)象情況的掌握。盡管內(nèi)部審計(jì)工作的開展占有“地利”之優(yōu)勢(shì),亦不能保證對(duì)本單位各部門、各環(huán)節(jié)運(yùn)轉(zhuǎn)情況都能全面了解。這說明全面摸底做好前期的深入調(diào)查是審計(jì)方案編制的重要步驟之一。二是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和方向的確定。審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和方向在既定審計(jì)立項(xiàng)時(shí)就確定了,是審計(jì)方案編制的中心,現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段重點(diǎn)審查的內(nèi)容和范圍要圍繞審計(jì)目標(biāo)而定。三是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程可用審計(jì)資源的配備。在前期工作的基礎(chǔ)上,要考慮審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力,這將影響審計(jì)項(xiàng)目的效果和效率?傊,在編制審計(jì)方案時(shí)要做到“知己知彼,準(zhǔn)備全面,目標(biāo)明確,有的放矢”。
。ㄈ⿲徲(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制
一方面,審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)方案,考證事實(shí),以重要性為原則查找問題、分析問題,最終成就審計(jì)報(bào)告的精彩。審計(jì)實(shí)施階段猶如寫文章找素材,既要做到詳略得當(dāng),圍繞中心,還要做到拋磚引玉,緊密扣題。一則要突出“重”。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)以重要性為原則,按照審計(jì)方案擬定的重點(diǎn)審查內(nèi)容,給予重點(diǎn)關(guān)注,在時(shí)間、人員安排上加強(qiáng)力量。對(duì)重大事項(xiàng)、大額資金、復(fù)雜環(huán)節(jié)要詳審細(xì)審;對(duì)支撐重要問題的審計(jì)證據(jù)要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義,“中”即中心,對(duì)審計(jì)而言則是審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)實(shí)施過程就是一個(gè)不斷求證的過程,當(dāng)發(fā)現(xiàn)擬定的審計(jì)重點(diǎn)范圍偏離了審計(jì)目標(biāo),進(jìn)行考證的內(nèi)容對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)存在重要性、時(shí)效性的偏差時(shí),就要及時(shí)調(diào)整到圍繞中心的軌道上,始終做到以目標(biāo)為導(dǎo)向。三則要緊記“本”。審計(jì)人員在核實(shí)問題時(shí),要拋開表象看本質(zhì),由表面問題分析出的與審計(jì)事項(xiàng)關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制以及流程上的不足,以期達(dá)到通過個(gè)案審計(jì)發(fā)現(xiàn)共性問題,深入剖析,提升層次。另一方面,采用多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目并行開展工作時(shí),審計(jì)人員要特別注意對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都要做到:明確審計(jì)目標(biāo)、審查重點(diǎn)范圍;發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤疑點(diǎn),及時(shí)取得證據(jù);既要提高效率,又要保證質(zhì)量。
。ㄋ模⿲徲(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員工作階段性的總結(jié),是審計(jì)人員勞動(dòng)成果的文字載體。它的使用者是審計(jì)對(duì)象、單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門,因此在編寫中應(yīng)考慮以下幾點(diǎn):一是滿足審計(jì)報(bào)告使用者的需要。在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)首先要使讀者一目了然,通篇文字要清楚地反映出“是什么,為什么,怎么樣,怎么辦”,這是審計(jì)報(bào)告所反映內(nèi)容能夠得到重視的關(guān)鍵。二是注意審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的四要素。即注意事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)真實(shí);內(nèi)容完整,重點(diǎn)突出;層次清楚,結(jié)果合理;證據(jù)充分,定性合理。審計(jì)報(bào)告編寫要嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范,做到目標(biāo)明確,客觀真實(shí),符合法規(guī),文字簡(jiǎn)明,全面反映審計(jì)工作成效。三是注意報(bào)告的及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目往往是單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的事件或上級(jí)要求落實(shí)的問題,所以審計(jì)工作的節(jié)奏要緊湊,了解情況、查找問題、收集證據(jù)、分析原因要“穩(wěn)、準(zhǔn)、狠”,要保證審計(jì)報(bào)告呈報(bào)的及時(shí)性。四是保證審計(jì)報(bào)告的客觀性。審計(jì)工作要有人情味,審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)的是客觀性,不能成為審計(jì)對(duì)象的負(fù)面清單。審計(jì)報(bào)告既要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題實(shí)事求是地闡述清楚,也要重視全面記錄審計(jì)對(duì)象做出的成績(jī)和優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)。要通過審計(jì)報(bào)告全面反映審計(jì)對(duì)象的工作面貌,在反映問題風(fēng)險(xiǎn)隱患的同時(shí),對(duì)優(yōu)秀工作經(jīng)驗(yàn)給予弘揚(yáng)傳遞。五是在審計(jì)報(bào)告處理上要掌握藝術(shù)性。審計(jì)報(bào)告對(duì)成績(jī)和問題闡述的結(jié)構(gòu)布局、文字表達(dá)方式直接影響報(bào)告閱讀者的第一印象。因此,在敘述上要主次分明,基本情況簡(jiǎn)明扼要,反映的問題要具體;語言表達(dá)要直白,不能有夸張性詞語運(yùn)用;在處理問題和成績(jī)的前后順序時(shí),要掌握好問題和成績(jī)的抑揚(yáng)順序,盡量考慮審計(jì)對(duì)象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好,這樣審計(jì)對(duì)象才能對(duì)美中不足之處更為重視,有利于審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告逐漸成為單位管理者對(duì)各部門工作的重要考核信息來源,審計(jì)報(bào)告編寫的.質(zhì)量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計(jì)報(bào)告不但飽含了審計(jì)人員的工作成果,更應(yīng)使之成為單位各部門之間隱患防御的宣傳工具。
。ㄎ澹┖罄m(xù)審計(jì)階段的質(zhì)量控制
在基層內(nèi)部審計(jì)工作中,存在一種非常糟糕的現(xiàn)象:“年年審,問題年年犯”,其直接導(dǎo)致管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作能力的質(zhì)詢。故此就“內(nèi)部審計(jì)工作究竟在做什么”這一疑問,最有力的回答是:改變形象,后續(xù)審計(jì)是關(guān)鍵。一是審計(jì)程序不能簡(jiǎn)化。每一次后續(xù)審計(jì)都要按照新項(xiàng)目的要求來做立項(xiàng)、編制方案、實(shí)施審核、出具報(bào)告。二是審計(jì)目標(biāo)要明確。后續(xù)審計(jì)的最終目標(biāo)是整改到位。三是發(fā)揮后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制考核作用。后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制考核分兩個(gè)層面,第一個(gè)層面是對(duì)單位被查層面的質(zhì)量控制考核。對(duì)審計(jì)對(duì)象整改不落實(shí)、落實(shí)不到位的事實(shí)披露,追究原因,責(zé)任到人。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度,推動(dòng)問題整改的進(jìn)度,保證問題整改的深度,擴(kuò)大問題整改的輻射面,杜絕同類問題屢查不改。第二個(gè)層面是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目本身質(zhì)量的考核。在后續(xù)審計(jì)中,審計(jì)人員要通過整改的成效,客觀分析已發(fā)表的審計(jì)建議的實(shí)用性、適度性。運(yùn)用pdca、魚骨圖等管理方法和工具對(duì)以往審計(jì)項(xiàng)目中存在的缺陷進(jìn)行分析,查找缺陷產(chǎn)生的客觀原因。有針對(duì)性地完善審計(jì)操作程序及項(xiàng)目管控流程;提高審計(jì)證據(jù)查找的準(zhǔn)確性、全面性及審計(jì)依據(jù)查找的充分性、相關(guān)性;提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、協(xié)作溝通能力和責(zé)任心。在開展后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)審查中,對(duì)新發(fā)現(xiàn)的問題要重點(diǎn)分析,特別是對(duì)依照審計(jì)意見整改后所采取的新流程新舉措,由審計(jì)對(duì)象提出的有異議性的反饋意見,要給予重點(diǎn)關(guān)注。應(yīng)虛心接受來自審計(jì)對(duì)象的意見,重點(diǎn)測(cè)試問題點(diǎn),若是由以往審計(jì)結(jié)論造成的,審計(jì)人員要及時(shí)糾正;若是其他原因造成的,審計(jì)人員要將其視為新的審計(jì)重點(diǎn),實(shí)施必要的審計(jì)程序,展開問題調(diào)查;鶎觾(nèi)部審計(jì)工作需要在單位的管理運(yùn)營(yíng)中逐步由幕后轉(zhuǎn)到臺(tái)前。在未來的工作中,內(nèi)部審計(jì)工作要強(qiáng)大,要在單位管理中發(fā)揮作用,在單位管理者心里占有一席之位,就要從自我建設(shè)入手。內(nèi)部審計(jì)工作者要更多地接觸管理方面的理論,借鑒引入先進(jìn)的管理方法、專業(yè)技術(shù),突破自我、與時(shí)俱進(jìn),探索建立基層內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制管理辦法,降低內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn),不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
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