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研究內部控制審計與財務報表審計整合論文
1 引言
內控審計和財務報表審計起源于美國，我國于2010年開始實行企業(yè)內部控制審計，該項審計業(yè)務已經(jīng)成為我國注冊會計師行業(yè)的重要業(yè)務內容，同時該項審計業(yè)務也成為我國企業(yè)內審項目的重要內容。基于此，本文主要研究了內控審計和財務報表設計的整合問題，目標是推動內控審計和財務報表審計的有效整合。
2 兩項審計整合的重要意義
2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內部控制制度內控審計和財務報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內部的風險，在企業(yè)內部控制過程中涉及企業(yè)內部審批流程和業(yè)務流程，企業(yè)的高管層通過兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內部的發(fā)展狀況，講了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了企業(yè)內部發(fā)生舞弊的風險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務有效展開，企業(yè)內部和企業(yè)外部的業(yè)務活動更加具有規(guī)范性。
2.2 兩項審計有效整合后，促進會計師行業(yè)的有效發(fā)展內部控制審計提出之后，有效的拓展了會計師執(zhí)業(yè)的范圍，內部控制審計和財務報表審計有效整合后，雖然在財務會計制度層面沒有對內控審計做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強內部控制審計和財務報表審計的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計逐漸從單一的財務報表審計逐步過渡到內部控制審計和財務報表審計的有效融合。越來越多的會計師事務所開始接受兩種審計整合的好處，為會計行業(yè)的發(fā)展帶來了前進的動力，為我國會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時，會計師在審計、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。
2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內部控制審計和財務報表審計的性質和內容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務報表審計和內控審計可以為彼此提供審計所需的基礎數(shù)據(jù)，有效降低了內部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來說，內控審計在審計時需要對企業(yè)的內部情況和外部情況進行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結果確定審計的方向，而財務報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎上，對企業(yè)進行有效的評估，了解企業(yè)的財務財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內控審計和財務報表審計需要對企業(yè)的內部和外部環(huán)境進行評估，并依據(jù)評估結果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計效率。
2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風險企業(yè)在進行財務報表審計時，需要對企業(yè)內部的內部環(huán)境和外部環(huán)境進行有效評估，并對企業(yè)的內外部環(huán)境進行有效的內部控制評價。但是財務報表審計對企業(yè)的財務信息進行分析和評價時比內部控制審計的準確性降低，因此，內部控制審計和財務報表審計可以提供準確的內部控制評價信息，有效降低了財務報表審計的風險，假設企業(yè)的財務報表審計出現(xiàn)了審計錯誤，該錯誤可以在內部控制的審計可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計時可以有效的降低審計風險，并有效提升審計的質量。
3 內控審計和財務報表審計整合的可行性分析
3.1 內控審計和財務報表審計具有一致性目標
內控審計目標包括：通過內控審計有效的保證企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財務報表審計目標包括：通過財務報表審計反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠。從上述分析可以看出，財務報表審計和內控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務信息真實可靠。雖然財務報表審計和內控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務報表審計和內控審計可以有效的整合。
3.2 內控審計和財務報表審計具有相同的審計模式
財務報表審計的模式主要采用以風險為導向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風險評估為基礎，對影響企業(yè)風險的因素逐一進行有效分析，依據(jù)分析結果確定財務報表審計的范圍和風險，以此來實施企業(yè)的財務報表審計。內控審計的模式主要是通過對企業(yè)的內部控制進行風險的測試，通過測試風險了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內控審計的審計思路，并進行相關審計工作。因此，從審計的模式角度來說，內控審計和財務報表審計均是以風險為導向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內控審計和財務報表審計有效整合是可行的。
3.3 內控審計和財務報表審計兩種審計程序具有相關性
內部控制審計和財務報表審計具有明顯的相關性，企業(yè)進行內控審計時可以為財務報表審計提供審計的方向，通過企業(yè)內部的審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內部控制方面可能存在缺陷，進而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內部控制審計提供審計的方向。而會計師通過對企業(yè)內部關鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)財務可能存在的問題，為財務報表審計提供有效的幫助，因此，內控審計和財務報表審計有效整合是可行的。
4 內控審計和財務報表審計有效整合的策略
4.1 同時實現(xiàn)財務報表審計和內控審計的目標
同時實現(xiàn)財務報表審計和內控審計目標時，首先需要對內控控制的設計和運行的有效性進行測試，通過測試的結果了解內控審計對內部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內控審計可以有效為財務報表審計提供更加合理的內部風險控制。兩種審計意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關聯(lián)性，但是在具體審計時，內部控制審計和財務報表審計存在一定的區(qū)別，因此，為了實現(xiàn)財務報表審計目標和內控審計目標的一致，需要將財務報表審計進行策略調整，使其適合企業(yè)的內部控制審計，有效實現(xiàn)財務報表審計和內控審計的目標。
4.2 內控審計結果和財務報表審計結果可以結合使用
企業(yè)進行內部控制審計時，注冊會計師需要對企業(yè)內部控制有效性進行分析測試，測試結論充分考慮財務部報表審計對于控制有效性的評價，而在財務報表審計的過程中，風險評估時充分考慮內控審計對控制和運行的測試結果。如果在具體的審計流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤和風險，應及時對該項錯誤或者風險造成的財務報表審計在范圍、性質和實踐等方面進行分析和評價。
5 研究結論
本文通過分析了內部控制審計與財務報表審計整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計具有一致的目標，相同的審計模式和審計程序具有關聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內部控制審計與財務報表審計整合的合理性和規(guī)范化。
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