內(nèi)部審計(jì)論文[常用15篇]

　　在日常學(xué)習(xí)和工作中，大家都寫(xiě)過(guò)論文，肯定對(duì)各類(lèi)論文都很熟悉吧，論文是一種綜合性的文體，通過(guò)論文可直接看出一個(gè)人的綜合能力和專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)。你所見(jiàn)過(guò)的論文是什么樣的呢？下面是小編為大家收集的內(nèi)部審計(jì)論文，歡迎閱讀與收藏。

內(nèi)部審計(jì)論文1

　　進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)和國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大變化，這也直接使得內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)改變。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，及財(cái)政管理體制改革的深入，使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)有了新的發(fā)展方向�；�于此，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變進(jìn)行研究有著重要的指導(dǎo)意義。

　　一、新時(shí)期我國(guó)內(nèi)部審計(jì)新要求

　�。ㄒ唬�應(yīng)充分重視風(fēng)險(xiǎn)

　　風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性，其是隨時(shí)隨處都可發(fā)生，比如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等，管理者必須準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)估及處理，也就是進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，使風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。對(duì)于組織風(fēng)險(xiǎn)管理是否科學(xué)有效、管理后所余風(fēng)險(xiǎn)是否有能力接受等都要依靠審計(jì)工作者進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的如何建立完善、如何建立內(nèi)控體系防控風(fēng)險(xiǎn)這些方面也需要由審計(jì)工作人員給予咨詢(xún)。所以，內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著重要責(zé)任。不管是預(yù)算管理體制改革，還是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等體制的改進(jìn)和完善都需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要防控及管理。

　　因此，將風(fēng)險(xiǎn)納入到內(nèi)部審計(jì)工作中，有計(jì)劃、有組織地開(kāi)展審計(jì)確認(rèn)及評(píng)價(jià)，為組織的風(fēng)險(xiǎn)管理給予必要幫助，這也是新型財(cái)政管理體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求。

　�。ǘ�）應(yīng)充分重視管理

　　基于新財(cái)政管理體系下，信息化水平日益提升，業(yè)務(wù)辦理流程也逐步簡(jiǎn)化，會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄及報(bào)告等日益標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。由于業(yè)務(wù)辦理較為復(fù)雜引起的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)紕漏，及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要取決管理者的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、規(guī)范化程度及管理效率。這就使得審計(jì)工作的重心逐步由監(jiān)查財(cái)務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、行政及資源等方面的管理上是否合理有效，這是新時(shí)期，內(nèi)部設(shè)計(jì)的一個(gè)新的要求。

　�。ㄈ�）應(yīng)重視責(zé)任履行

　　不管什么組織的管理者或負(fù)責(zé)人必須對(duì)本組織的管理及業(yè)務(wù)開(kāi)展等方面擔(dān)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、直接責(zé)任等，而這類(lèi)責(zé)任可能是一種財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，乃至社會(huì)責(zé)任。伴隨我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，對(duì)國(guó)有企業(yè)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面的責(zé)任均已明確。尤其是在新財(cái)政管理體制背景下，黨政重要領(lǐng)導(dǎo)通常在預(yù)算、政府采購(gòu)、財(cái)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面的責(zé)任更為明晰。比如：《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中明確指出，組織財(cái)務(wù)活動(dòng)必須在組織負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，由組織財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一化管理。基于此，對(duì)內(nèi)審部門(mén)有更高要求，一是要擔(dān)負(fù)更多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，進(jìn)一步拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面；二是有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量及效率，為監(jiān)察機(jī)構(gòu)的考核、人事管理提供必要的依據(jù)。

　　二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)變的'路徑

　　（一）職能定位的轉(zhuǎn)變

　　經(jīng)過(guò)三十余年來(lái)的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不管是理論和實(shí)踐方面，還是內(nèi)審制度體系建設(shè)方面，均為新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)和實(shí)力。因而，逐步由監(jiān)督型向增值服務(wù)型則是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是增值不單單在于內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)被組織采納后能夠?yàn)榻M織增加經(jīng)濟(jì)收益、節(jié)約成本等，更為關(guān)鍵的是不斷改進(jìn)和完善組織內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理及內(nèi)部治理等方面。同時(shí)，有助于收入增加，降低支出降低，進(jìn)而充分調(diào)動(dòng)管理層及廣大員工的工作熱情，并能讓人們逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部設(shè)計(jì)的重要性。二是增值服務(wù)業(yè)不單在于組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展，還可為組織戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)給予保障。三是增值服務(wù)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督并非矛盾的，原因是內(nèi)部審計(jì)有助于經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本降低，組織利益的損失降低，本質(zhì)上是增值的。因而，增值服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)新的高層次職能定位，是新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求，所有內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須加以重視，并在實(shí)際工作中落實(shí)下去。

　　（二）工作中心的轉(zhuǎn)變

　　一是積極參與組織各項(xiàng)改進(jìn)工作。參與到組織治理改進(jìn)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)治理過(guò)程計(jì)劃及運(yùn)作效果進(jìn)行獨(dú)立、客觀(guān)、全面地評(píng)估，并作出評(píng)價(jià)性結(jié)論；同時(shí)要，提供必要的咨詢(xún)服務(wù)，為組織的治理過(guò)程改進(jìn)的方式方法提出必要的建議，或協(xié)助董事會(huì)進(jìn)行治理工作的自我評(píng)估。所以，內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要在組織內(nèi)積極推廣正確的價(jià)值觀(guān)和發(fā)展觀(guān)，以確保經(jīng)營(yíng)管理的效率，創(chuàng)建完善的問(wèn)責(zé)制，及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)和控制信息的通報(bào)工作。此外，參與到組織風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在檢查、評(píng)估、分析及報(bào)告等基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)的有效性、可行性建議，并要積極協(xié)助組織董事會(huì)做好監(jiān)督工作；還應(yīng)科學(xué)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理的各種方法及控制對(duì)策，以協(xié)助組織解決各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。參與到組織內(nèi)部控制改進(jìn)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)組織內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、治理及信息管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)控制是否正確、有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并要及時(shí)找出差異及原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以協(xié)助組織進(jìn)行科學(xué)有效控制。

　　二是主動(dòng)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)新業(yè)務(wù)。在新形勢(shì)下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)有了更多的新的業(yè)務(wù)，比如：經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、信息安全審計(jì)、職業(yè)道德審計(jì)及內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等業(yè)務(wù)。而這類(lèi)業(yè)務(wù)在理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面可能尚不完善，有甚至存在偏差、錯(cuò)誤，但是這也給內(nèi)審工作給予了新的發(fā)展和建設(shè)空間。因此，要有意識(shí)的在內(nèi)審工作規(guī)劃中納入新的業(yè)務(wù)，如此不但有助于組織增值，還能拓展內(nèi)審發(fā)展新方向。

　�。ㄈ�）審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變

　　新時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)逐步由基于賬項(xiàng)和控制導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅要求在實(shí)際審計(jì)中，根據(jù)被審計(jì)組織或項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況計(jì)劃具體的內(nèi)審工作，比如：審計(jì)程序的確定、審計(jì)證據(jù)的獲取、可靠性評(píng)價(jià)等，同時(shí)還要根據(jù)組織風(fēng)險(xiǎn)情況合理安排內(nèi)審機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作，比如：內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃制定、明確審計(jì)范圍、年度審計(jì)工作計(jì)劃等。換言之，內(nèi)審不但要在具體的審計(jì)工作中通過(guò)評(píng)估組織風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)妥善安排審計(jì)程序、組織審計(jì)工作，還應(yīng)把組織風(fēng)險(xiǎn)管控架構(gòu)或具體過(guò)程納入到審計(jì)內(nèi)容中，以評(píng)估該架構(gòu)的設(shè)計(jì)及運(yùn)作有效性，此外還要根據(jù)組織風(fēng)險(xiǎn)情況，安排內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作，規(guī)劃內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員發(fā)展方向。

　　（四）素質(zhì)要求的轉(zhuǎn)變

　　基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計(jì)工作，要求內(nèi)審人員素質(zhì)逐步由注重財(cái)會(huì)變到重視管理、信息技術(shù)應(yīng)用。具體而言，一是要不斷強(qiáng)化內(nèi)審人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)能力，內(nèi)審人員應(yīng)積極通過(guò)自學(xué)、再教育或培訓(xùn)、參與實(shí)踐等方式提升個(gè)人修養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力；二是要提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體素質(zhì)，要合理配置內(nèi)審人員，通過(guò)組織內(nèi)的人才流動(dòng)、人才引進(jìn)及培養(yǎng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)能從整體上提升工作能力，滿(mǎn)足審計(jì)工作要求；三是要制定科學(xué)的人資計(jì)劃，從內(nèi)審事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度對(duì)內(nèi)審人才的培養(yǎng)及引進(jìn)予以規(guī)劃；四是要積極和各個(gè)職能部門(mén)配合、協(xié)作，通常這些部門(mén)的專(zhuān)業(yè)資源有效開(kāi)展內(nèi)審工作。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　總而言之，在新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)模式必須進(jìn)行轉(zhuǎn)變，建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)審模式，并要順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，科學(xué)定位，合理轉(zhuǎn)變工作重心，并要加強(qiáng)內(nèi)審人員的素質(zhì)建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)的良好建設(shè)和發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部審計(jì)論文2

　　1審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行自評(píng)

　　審計(jì)問(wèn)題自評(píng)，即是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行定性，在一般情況下，我們可以根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題廣度、金額和性質(zhì)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分為輕微問(wèn)題、一般問(wèn)題、重要問(wèn)題、重點(diǎn)問(wèn)題、特大問(wèn)題等5類(lèi)。在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行自評(píng)，其目的實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的自我總結(jié)提升的過(guò)程，同時(shí)，通過(guò)自評(píng)，讓審計(jì)人員充分了解在該項(xiàng)目審計(jì)成果的自我確認(rèn)，并將審計(jì)自評(píng)結(jié)果向部門(mén)提交。

　　2審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)評(píng)考核

　　審計(jì)主管或?qū)徲?jì)部門(mén)考評(píng)人員根據(jù)審計(jì)人員的自評(píng)情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行復(fù)評(píng)，進(jìn)行打分考核，對(duì)于復(fù)評(píng)問(wèn)題定性存在重大分歧，可以提報(bào)部門(mén)例會(huì)進(jìn)行討論。根據(jù)復(fù)評(píng)后的定性情況，按發(fā)現(xiàn)問(wèn)題性質(zhì)，予以相應(yīng)考核分值，在一般情況下，我們可以將5個(gè)等級(jí)問(wèn)題分別予以1—5分的考核分值，各個(gè)審計(jì)問(wèn)題分值之和即作為該審計(jì)項(xiàng)目下審計(jì)人員的考核分值。

　　3考核結(jié)果公布確認(rèn)

　　為保證績(jī)效考核公平、公正、公開(kāi)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期將考評(píng)結(jié)果向?qū)徲?jì)人員公布，以便各審計(jì)人員掌握自己績(jī)效成果，并形成良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制�？�(jī)效考核兌現(xiàn)績(jī)效考核兌現(xiàn)是落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目成果考核最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但要實(shí)行考核應(yīng)有一定基數(shù)作為參考，審計(jì)成果考核基數(shù)選取，可以根據(jù)年度計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)量與每個(gè)項(xiàng)目計(jì)劃考核分進(jìn)行計(jì)算，對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目考核分可以選取近期已經(jīng)完成的具有代表性的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行重新計(jì)算來(lái)確定。如審計(jì)人員全年12個(gè)項(xiàng)目，平均按每個(gè)項(xiàng)目考核分25分，全年考核基數(shù)應(yīng)為300分。審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)審計(jì)人員考核分值，結(jié)合一定期間的考核基數(shù)，使審計(jì)成果考核結(jié)果與薪資有效掛鉤；此外，審計(jì)成果考核分值也是部門(mén)年度審計(jì)人員評(píng)優(yōu)、職務(wù)升降等衡量的直接依據(jù)。

　　4審計(jì)成果考核修正

　　通過(guò)以上質(zhì)與量相結(jié)合的`考評(píng)方式，將審計(jì)成果量化，為衡量各審計(jì)貢獻(xiàn)提供了標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)促進(jìn)審計(jì)人員發(fā)展，增加部門(mén)影響力有著深遠(yuǎn)意義，但也可能導(dǎo)致審計(jì)人員為片面最求審計(jì)成效，有可能影響審計(jì)全面性、審計(jì)判斷的客觀(guān)性。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果考核的有效落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)有良好審計(jì)制度流程為保障，規(guī)范審計(jì)程序；分級(jí)審核的有效執(zhí)行，確保審計(jì)質(zhì)量。在對(duì)審計(jì)人員考核過(guò)程中，除了審計(jì)成果考核外，還必須將審計(jì)過(guò)程控制也納入人員考核范圍，如審計(jì)方案全面性，審計(jì)程序、方法的有效性，審計(jì)檔案資料的充分性和有效性等；此外，部門(mén)負(fù)責(zé)人還應(yīng)根據(jù)不同時(shí)期，不同階段，結(jié)合部門(mén)實(shí)際情況，調(diào)整成果考核分值比例，以不斷提高和完善對(duì)審計(jì)人員的綜合考核，推動(dòng)部門(mén)內(nèi)部管理，不斷提高審計(jì)成效。

內(nèi)部審計(jì)論文3

　　摘要：目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展還不十分平衡，審計(jì)信息化軟件的利用率也不高，從而影響審計(jì)信息化水平的進(jìn)一步提升，所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息化的重視度，優(yōu)化審計(jì)人員配置，增強(qiáng)創(chuàng)新精神。文章主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化存在的問(wèn)題及相應(yīng)的改進(jìn)措施進(jìn)行了深入的分析和探討。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；信息化；問(wèn)題；措施

　　前言

　　隨著我國(guó)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷增加，對(duì)內(nèi)部控制的要求不斷提升，內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督的主要方式，需要不斷轉(zhuǎn)型工作方法。尤其在信息化背景下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作需要建立完善的信息系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)代化的審計(jì)方法來(lái)不斷提高審計(jì)效率，促進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

　　1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化應(yīng)用的問(wèn)題

　　近些年，隨著現(xiàn)代科技的不斷發(fā)展，信息化已經(jīng)成為社會(huì)生產(chǎn)的主要趨勢(shì)，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分必將面臨著轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)。尤其對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其發(fā)展所面臨的審計(jì)環(huán)境更加多樣，審計(jì)對(duì)象也更加多元化，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)思維和方法則很難滿(mǎn)足實(shí)際的需求，所以企業(yè)應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的信息化審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的信息化審計(jì)流程，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。但是目前對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在實(shí)施審計(jì)信息化的過(guò)程中還面臨著較多的問(wèn)題，具體主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

　　（1）信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展不平衡。雖然經(jīng)過(guò)企業(yè)自身不斷地努力，一部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)走上了信息化發(fā)展的道路，然而，企業(yè)在審計(jì)信息化建設(shè)方面還存在明顯的不平衡現(xiàn)象，信息化水平差異較大。有相當(dāng)一部分企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，審計(jì)信息化的建設(shè)仍然處于空白或者初級(jí)階段，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源的合理配置、共享。以電力電網(wǎng)企業(yè)為例，這種不平衡性主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一，企業(yè)對(duì)信息化審計(jì)的推廣程度不一致，即使同一省份的不同地方的電力企業(yè)也存在差異；第二，對(duì)審計(jì)系統(tǒng)各模塊的應(yīng)用率存在差異，一般對(duì)財(cái)務(wù)模塊的使用較為頻繁，而對(duì)于物資等模塊則很少使用。

　�。�2）審計(jì)信息化軟件的利用率不足。為了更好的推動(dòng)企業(yè)審計(jì)信息化的發(fā)展，目前在市場(chǎng)上推出了較多的審計(jì)軟件，該類(lèi)軟件的使用能夠在很大程度上提高審計(jì)效率，從而促進(jìn)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。但是由于對(duì)審計(jì)信息化軟件的認(rèn)識(shí)度不夠，ERP審計(jì)系統(tǒng)中的很多模塊都沒(méi)有得到最合理的利用，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)也不夠完善，從而導(dǎo)致信息在傳輸和共享的過(guò)程中遇到較多的問(wèn)題，企業(yè)之間的聯(lián)系度較少，影響了軟件的廣泛推廣，同時(shí)降低了使用人員的積極性。

　�。�3）計(jì)算機(jī)審計(jì)水平需要進(jìn)一步提升。近些年，隨著科技的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)逐漸趨于成熟，從而在很大程度上促進(jìn)了電子交換技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，而反映到企業(yè)審計(jì)工作中主要表現(xiàn)在將電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲?jì)平臺(tái)，然后利用審計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的處理。這就要求審計(jì)人員能夠熟練操作審計(jì)軟件，能實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化等基本功能的使用。

　　2、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平的措施

　　（1）優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)。要想推進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息化水平，應(yīng)從思想上增強(qiáng)企業(yè)對(duì)審計(jì)信息化的重視度。對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層來(lái)說(shuō)，應(yīng)不斷提高思想道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)審計(jì)能力，鼓勵(lì)進(jìn)行審計(jì)的信息化發(fā)展，積極引進(jìn)優(yōu)秀的復(fù)合型審計(jì)人才，在工作中逐漸轉(zhuǎn)變思想，提高信息化技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用。

　�。�2）深化和提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，為審計(jì)信息化提供技術(shù)支持。在現(xiàn)代信息化背景下，信息系統(tǒng)具有明顯的廣泛性和多樣性的特點(diǎn)，從而為計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了較多的.難題。目前已有的信息化審計(jì)軟件所包含的內(nèi)容并不十分健全，對(duì)于實(shí)際工作中的很多內(nèi)容都沒(méi)有涉及，從而使審計(jì)人員在使用的過(guò)程中遇到較多的問(wèn)題，使用起來(lái)也不夠流暢。這就要求相關(guān)研究人員不斷提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，完善審計(jì)軟件的相關(guān)功能，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，不斷開(kāi)發(fā)實(shí)用的數(shù)據(jù)收集和處理軟件，從而將審計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)、人力、物資等進(jìn)行有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的合理配置，提高計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理能力，為審計(jì)信息化提供更加可靠的技術(shù)支持。

　�。�3）加快創(chuàng)新步伐，推進(jìn)事后審計(jì)向事前預(yù)防和事中監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的審計(jì)觀(guān)念中，一般是在事后開(kāi)展相關(guān)工作，這種審計(jì)方式效率較低，對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的失誤不能及時(shí)制止。而隨著企業(yè)快速發(fā)展要求的提高，人們逐漸意識(shí)到事前預(yù)防和事中監(jiān)督的重要性并積極開(kāi)展了相關(guān)方面的研究，通過(guò)事前預(yù)防和事中監(jiān)督能夠?qū)�可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)測(cè)和防范。對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的失誤則能及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救，從而降低失誤或風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，所以企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)加快創(chuàng)新步伐，逐步轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

　　3、結(jié)論

　　在現(xiàn)代科技的推動(dòng)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨著信息化的發(fā)展趨勢(shì)，要求企業(yè)能夠樹(shù)立信息化審計(jì)的觀(guān)念，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，加快創(chuàng)新步伐，不斷提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，從而拓寬審計(jì)工作的廣度和深度，促進(jìn)審計(jì)效率與水平的提升。

內(nèi)部審計(jì)論文4

　　一、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以增加組織的價(jià)值為目的

　　（一）由內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定

　　內(nèi)部審計(jì)是在組織規(guī)模不斷擴(kuò)大、管理層次不斷增加、管理空間不斷拓展的情況下，為加強(qiáng)組織內(nèi)部的管理控制而產(chǎn)生的一種管理活動(dòng)。 經(jīng)濟(jì) 組織管理的目的是增加組織的價(jià)值。作為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的一項(xiàng)重要管理職能，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)是以幫助改善組織的經(jīng)營(yíng)管理，增加組織的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)為目的。

　　（二）由 現(xiàn)代 組織所處的內(nèi)外環(huán)境決定

　　現(xiàn)代組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)化、全球化、信息化的趨勢(shì)日益明顯，外部競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，外部條件變化日益加快，面臨的不確定因素日益增多。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)不但要面向內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，加強(qiáng)檢查、評(píng)價(jià)，以保證各項(xiàng)規(guī)章制度和管理指令得到及時(shí)有效貫徹執(zhí)行，而且要面向組織的外部環(huán)境，加強(qiáng)調(diào)查、 分析 ，以提供經(jīng)營(yíng)管理者正確決策所需的建議、咨詢(xún)、資料，提高管理效率，為最大限度地增加組織的價(jià)值服務(wù)。

　　（三）有利于內(nèi)部組織充分發(fā)揮作用

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1999年頒布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)�！保ㄗⅲ簢�(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則[S].1999.）指南是在對(duì)過(guò)去成功經(jīng)驗(yàn) 總結(jié) 和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。國(guó)際上許多國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)工作是以增加組織的價(jià)值為目的，與組織管理的總目的相一致的。這不僅有利于內(nèi)部審計(jì)人員一心一意地開(kāi)展工作，為組織增加價(jià)值服務(wù)，而且可以使內(nèi)部審計(jì)真正成為對(duì)組織有用的活動(dòng)，為組織所真正需要，從而使其能夠得到組織高層管理者的重視和支持，更有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和作用的發(fā)揮。

　　二、內(nèi)部審計(jì)如何為增加組織的價(jià)值服務(wù)

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)業(yè)指南》中指出：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的 方法 ，評(píng)析和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從下列三個(gè)方面為增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

　　（一）評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理

　　風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的可能的損失。風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告和規(guī)避等，控制和降低風(fēng)險(xiǎn)，防止風(fēng)險(xiǎn)顯化為損失。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價(jià)值。近年來(lái)，一方面，組織之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈， 社會(huì) 的信息化程度越來(lái)越高，經(jīng)濟(jì)日益全球化，資本市場(chǎng)日益國(guó)際一體化，組織所處的環(huán)境越來(lái)越不確定，組織越來(lái)越難以對(duì)其進(jìn)行控制和把握，面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高；另一方面，為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)日高的外部環(huán)境，組織的規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)翻新越來(lái)越快，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)變化越來(lái)越頻繁，這又使得組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高。因此，加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理已成為關(guān)系組織生存和 發(fā)展 的大事。在這方面內(nèi)部審計(jì)大有可為。

　　內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性。與組織的其他部門(mén)相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的'有效建議；與外部審計(jì)相比，它更能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，更積極主動(dòng)地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)還具有綜合性。它要對(duì)組織所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，因而它能對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析、評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)更具有經(jīng)常性和及時(shí)性的特點(diǎn)。它能隨時(shí)針對(duì)組織的實(shí)際需要和發(fā)生的 問(wèn)題 開(kāi)展審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。

　　最近，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建立了 企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估程序和模型、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和控制軟件及全球內(nèi)部審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，旨在倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員充分利用先進(jìn)的 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)和信息處理技術(shù)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的識(shí)別、監(jiān)控和處理，使內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)逐步從管理保障向風(fēng)險(xiǎn)保障轉(zhuǎn)變，從被動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和提出解決問(wèn)題的建議轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用。

　　同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，大力開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，對(duì)組織中存在的帶傾向性、普遍性的問(wèn)題，特別是組織所面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評(píng)估、預(yù)測(cè)，弄清問(wèn)題產(chǎn)生的原因或未來(lái)的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問(wèn)題再次發(fā)生的建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢(xún)，以幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織的價(jià)值。

　　（二）評(píng)價(jià)和改善組織的內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是指單位為了提高 會(huì)計(jì) 信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保管理指令和有關(guān) 法律 法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機(jī)制的主要 內(nèi)容 ，它對(duì)于維護(hù)組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，增加組織的價(jià)值，具有重要意義。

　　每個(gè)組織的內(nèi)部控制都是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會(huì)的發(fā)展，控制環(huán)境不斷發(fā)生變化。這種變化會(huì)使原來(lái)比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時(shí)，隨著人們對(duì)內(nèi)部控制 規(guī)律 的深入了解，人們也需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，及時(shí)加以改進(jìn)和完善，使其趨于健全、有效。組織可以聘請(qǐng)外部審計(jì)師進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制健全有效性的主要評(píng)價(jià)維護(hù)者。

　　為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的殘缺和失效問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項(xiàng)控制程序的有效性，不斷從組織的實(shí)際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對(duì)于控制環(huán)境，要重點(diǎn)關(guān)注高層管理人員經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國(guó)家政策法規(guī)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查方式等方面的變化及其對(duì)內(nèi)部控制的 影響 ；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要重點(diǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程度是否合理，方法是否 科學(xué) ，報(bào)告是否及時(shí)；對(duì)于控制活動(dòng)，要重點(diǎn)檢查新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后，不相容職務(wù)是否合理分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否齊全，會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄是否真實(shí)可靠，各種控制措施是否保證資產(chǎn)的安全完整，預(yù)算程序和方法是否合理，定額是否齊全、合理；對(duì)于信息和溝通，要重點(diǎn)檢查憑證傳遞路線(xiàn)是否合理，信息溝通是否暢通等。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問(wèn)題，內(nèi)審人員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，向組織的高層管理人員提出完善的具體建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢(xún)。

　　（三）評(píng)價(jià)和改善組織管理過(guò)程的有效性

　　組織價(jià)值的增加離不開(kāi)有效的經(jīng)營(yíng)管理。為了幫助組織改善經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)大力開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)，如基建工程的預(yù)算、決算和招標(biāo)、投標(biāo)審計(jì)，物資采購(gòu)審計(jì)，費(fèi)用成本審計(jì)，投資和無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)可行性審計(jì)，人力資源開(kāi)發(fā)審計(jì)等，促進(jìn)組織努力開(kāi)發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開(kāi)支，以增加組織的價(jià)值；大力開(kāi)展管理審計(jì)，如財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)劃審計(jì)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，戰(zhàn)略決策和管理審計(jì)，基建工程跟蹤審計(jì)等。在審計(jì)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)組織健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計(jì)劃的有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，優(yōu)化管理方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動(dòng)計(jì)劃之間高度協(xié)調(diào)一致，保障組織管理的有效性，增加組織的價(jià)值。

　　三、怎樣保證我國(guó)內(nèi)部審計(jì)為增加組織的價(jià)值服務(wù)

　　（一）必須徹底改變“內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)”的觀(guān)念

　　最初，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)組織和推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立，是符合我國(guó)國(guó)情的。但長(zhǎng)期把內(nèi)部審計(jì)視為“國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)”，不利于內(nèi)審職能的發(fā)揮。

　　首先，把內(nèi)部審計(jì)定位于國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，混淆了內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)在目標(biāo)上的區(qū)別。在現(xiàn)代社會(huì)中，國(guó)家和各種經(jīng)濟(jì)組織是不同的經(jīng)濟(jì)利益主體，有著各自不同的意志和要求。內(nèi)部審計(jì)代表的應(yīng)當(dāng)是其所在組織的意志，服務(wù)于組織的利益，接受組織的管理、監(jiān)督和指導(dǎo)；國(guó)家審計(jì)則應(yīng)當(dāng)代表國(guó)家的意志，服務(wù)于國(guó)家的利益。除非國(guó)家直接管理企業(yè)等各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織，否則，它就不應(yīng)當(dāng)對(duì)各個(gè)組織的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。其次，這種做法動(dòng)搖了內(nèi)部審計(jì)存在的必要性。如果內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，履行與國(guó)家審計(jì)相似的職責(zé)，那么，它的工作就是對(duì)國(guó)家審計(jì)的重復(fù)，就沒(méi)有存在的必要。最后，這種做法限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，給內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐帶來(lái)了很大的困難。內(nèi)部審計(jì)履行與國(guó)家審計(jì)相似的職責(zé)，各種組織就無(wú)法將內(nèi)部審計(jì)作為自身的內(nèi)在需要加以接受，更談不上全力支持這樣的內(nèi)部審計(jì)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如果得不到組織管理者的支持，其工作就很難開(kāi)展，作用當(dāng)然非常有限。

　　要改變 目前 這種局面，就必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)的觀(guān)念，把內(nèi)部審計(jì)定位于組織內(nèi)部的能夠增加其價(jià)值的一項(xiàng)重要管理職能，使內(nèi)部審計(jì)真正成為對(duì)組織有用的工作，成為組織的自覺(jué)需要。內(nèi)部審計(jì)人員履行的職責(zé)應(yīng)與其獲得的經(jīng)濟(jì)利益相一致，這樣，他們才能全心全意開(kāi)展工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

　　（二）要讓內(nèi)部審計(jì)真正內(nèi)部化

　　內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部化是指內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為組織內(nèi)部的一項(xiàng)管理控制職能存在并發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)當(dāng)是組織內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在守法、誠(chéng)信的前提下，以其所服務(wù)的組織的意志和利益為自己的行動(dòng)指南。內(nèi)部化是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別所在。只有真正內(nèi)部化的內(nèi)部審計(jì)組織才需要，也才能真正為增加組織的價(jià)值服務(wù)。

　　要讓內(nèi)部審計(jì)真正內(nèi)部化，就要防止讓內(nèi)部審計(jì)過(guò)分獨(dú)立化。為了盡可能擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，保證內(nèi)部審計(jì)人員能自由地、客觀(guān)地進(jìn)行審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，組織應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員有盡可能高的獨(dú)立性。但是，內(nèi)部審計(jì)畢竟是內(nèi)部審計(jì)，而不是外部審計(jì)。所以，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不是越高越好，不能把內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于組織之外，使其成為外部審計(jì)。那樣不但不能提高內(nèi)部審計(jì)的地位，反而會(huì)使內(nèi)部審計(jì)喪失存在的必要性。內(nèi)部審計(jì)只有真正內(nèi)部化，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特作用。那種把內(nèi)部審計(jì)完全承包或委托給外部審計(jì)的做法也是不適當(dāng)?shù)�，是�?duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特作用的否定。

　　（三）要加快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化

　　內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是指內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為一種獨(dú)特的非自由化的社會(huì)職業(yè)存在和 發(fā)展 。它要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有能夠自我管理的獨(dú)立的職業(yè)組織；應(yīng)當(dāng)具有自己獨(dú)特的人才資格認(rèn)定機(jī)制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范；在和客戶(hù)簽約前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)是自由的；在簽約后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)能恪盡職守，為顧客勤奮工作，并據(jù)以獲得相應(yīng)的報(bào)酬和待遇；內(nèi)部審計(jì)人員與雇主之間應(yīng)當(dāng)是契約關(guān)系，任何被違約侵權(quán)的一方都有權(quán)終止約定。因此，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化并不是要求將內(nèi)部審計(jì)從組織內(nèi)部獨(dú)立出來(lái)，成為外部審計(jì)，而是為了形成社會(huì)公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場(chǎng)，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內(nèi)部審計(jì)人才；是為了形成社會(huì)公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)人員行為規(guī)范，以便有關(guān)各方可以公正地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量和價(jià)值；是為了形成內(nèi)部審計(jì)人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人才素質(zhì)的提高；是為了更好地維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員及其所服務(wù)的組織的合法權(quán)益，增加組織的價(jià)值和社會(huì)的價(jià)值。因此，職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)人才和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)化的前提和必然要求；市場(chǎng)化又是客觀(guān)確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)人才及其工作價(jià)值的前提條件，是內(nèi)部審計(jì)人員能夠依據(jù)其工作獲得報(bào)酬的前提條件。所以，在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)達(dá)的國(guó)家，組織的各種管理人才都已經(jīng)職業(yè)化或有職業(yè)化的趨勢(shì)�？梢�(jiàn)，職業(yè)化并不妨礙內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部化，它有利于保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)人員的利益，提高內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值服務(wù)的能力。

　　20xx年1月我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的開(kāi)始，但 目前 仍處于起步階段，還沒(méi)有獨(dú)立而權(quán)威的人才資格認(rèn)定制度，沒(méi)有獨(dú)特的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等。為了提高內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值服務(wù)的能力，應(yīng)當(dāng)加快我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化進(jìn)程。

　　（四）要努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

　　內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能為組織增加價(jià)值的根本保證。作為能夠增加組織價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)人員，必須忠誠(chéng)于組織的整體利益，必須具有很強(qiáng)的法制觀(guān)念和規(guī)則觀(guān)念，必須能做到客觀(guān)、公正、誠(chéng)實(shí)、守信，必須精通 會(huì)計(jì) 、審計(jì)、管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等知識(shí)，必須掌握內(nèi)部控制 規(guī)律 ，必須嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等；作為能夠增加組織價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不但要有足夠的財(cái)會(huì)、審計(jì)人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等。為此，組織應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，招聘高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，促進(jìn)他們自覺(jué)提高素質(zhì)；應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、考評(píng)和獎(jiǎng)懲，保證和促進(jìn)他們素質(zhì)的提高；應(yīng)合理配備、委派內(nèi)部審計(jì)人員，保證從事每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員都有合格的素質(zhì)。

　　（五）組織要高度重視和充分利用內(nèi)部審計(jì)

　　這是內(nèi)部審計(jì)能為組織增加價(jià)值的必要條件。內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，直接核減預(yù)算、定額等；間接方式包括監(jiān)督或調(diào)查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況，向組織的經(jīng)營(yíng)和管理人員提供有價(jià)值的建議、咨詢(xún)、資料等。顯然，如果沒(méi)有組織的高層管理人員的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)就沒(méi)有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，就很難用直接的方式增加組織的價(jià)值；如果組織的經(jīng)營(yíng)管理人員不積極采用內(nèi)部審計(jì)人員的建議，不主動(dòng)向內(nèi)部審計(jì)人員咨詢(xún)，不注意利用內(nèi)部審計(jì)人員提供的資料，內(nèi)部審計(jì)也很難用間接的方式增加組織的價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)論文5

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析

　　（一）認(rèn)識(shí)不明確，理解有偏頗

　　我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)對(duì)企業(yè)審計(jì)認(rèn)識(shí)不清，很多企業(yè)認(rèn)為審計(jì)是給別人看的，找個(gè)聲譽(yù)好的會(huì)計(jì)事務(wù)所出具一份審計(jì)報(bào)告，能夠通過(guò)金融機(jī)構(gòu)的融資審核就行；審計(jì)了財(cái)務(wù)就會(huì)帶來(lái)更多的稅- 4 - 務(wù)支出；內(nèi)部審計(jì)就是個(gè)形式，起不到什么作用，可有可無(wú)；加之我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，企業(yè)沒(méi)有良好的貫徹起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，財(cái)務(wù)工作人員多為由企業(yè)所有者的近親擔(dān)任，審計(jì)會(huì)增加內(nèi)部不信任感甚至導(dǎo)致矛盾；審計(jì)就是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中增加一個(gè)不必要的流程，增加經(jīng)營(yíng)成本和人力資本；更有甚者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是讓員工去找老板的麻煩；部分審計(jì)人員也認(rèn)為自己的工作并不重要，走個(gè)過(guò)場(chǎng)就行，別給自己和單位找不痛快。

　�。ǘ�）審計(jì)無(wú)保障，工作開(kāi)展難

　　在很多中小企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)不是獨(dú)立部門(mén)，沒(méi)有制度依據(jù)和工作支持，審計(jì)的獨(dú)立性、真實(shí)性、客觀(guān)性、公正性沒(méi)有保障；有的企業(yè)審計(jì)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門(mén)之中，人員由財(cái)務(wù)部門(mén)的人員兼職，不能獨(dú)立開(kāi)展工作，只是在需要時(shí)臨時(shí)抽調(diào)，應(yīng)負(fù)場(chǎng)面，審計(jì)變成了自己查賬；內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員不具備審計(jì)資質(zhì)或者應(yīng)有的知識(shí)和技能，審計(jì)工作無(wú)法達(dá)目的；審計(jì)結(jié)果和出具的報(bào)告難以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和問(wèn)題，更提不出改進(jìn)建議，失去審計(jì)的意義，不為企業(yè)所有者信任；有部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，無(wú)法提供審計(jì)所需的真實(shí)、完善信息，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)結(jié)果本身不具備公信力，導(dǎo)致審計(jì)工作既不能服務(wù)于企業(yè)的融資需要，又不能為經(jīng)營(yíng)管理提供可行性建議，為決策提供咨詢(xún)；尷尬的處境和不明確的作用是中小企業(yè)審計(jì)難以發(fā)揮作用的癥結(jié)所在；內(nèi)部審計(jì)工作局限在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的查證上，缺乏事前了解、調(diào)查經(jīng)- 5 - 濟(jì)活動(dòng)的前沿，沒(méi)有參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理過(guò)程，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；當(dāng)涉及下屬單位的績(jī)效考核、年薪兌現(xiàn)等切身利益時(shí)，就淡化管理審計(jì)，使工作具有片面性。

　　（三）制度不健全，作用難發(fā)揮

　　在建立審計(jì)單位或設(shè)立了審計(jì)崗位的中小企業(yè)中，很多單位在審計(jì)制度建設(shè)和執(zhí)行方面存在問(wèn)題，審計(jì)的參與度不高，很多部門(mén)和員工不配合審計(jì)工作；領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用不充分，難以實(shí)現(xiàn)以審計(jì)促管理的目的；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不是設(shè)法推諉、掩蓋，就是“炒魷魚(yú)”了事；沒(méi)有從根本上分析癥結(jié)，完善管理。

　　二、解決問(wèn)題的建議

　　針對(duì)以上問(wèn)題，筆者結(jié)合自己多年工作經(jīng)驗(yàn)給出以下建議：

　　（一）正確認(rèn)識(shí)，全員參與

　　從企業(yè)的所有者、管理者開(kāi)始，自上而下推行內(nèi)審工作，端正對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)審在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，明確內(nèi)審的職責(zé)；改變錯(cuò)誤認(rèn)知，真正把內(nèi)審工作納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)控制、決策咨詢(xún)服務(wù)、效率評(píng)價(jià)作用。全員參與不是大家都來(lái)審計(jì)，而是全員支持審計(jì)工作，為之提供全面、完善、詳實(shí)的資料和信息；主動(dòng)咨詢(xún)，發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)作用；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議認(rèn)真落實(shí)，實(shí)現(xiàn)流程改進(jìn)、效率提升、管理優(yōu)化的目的。這就要求企業(yè)的所有者、經(jīng)營(yíng)管理者具備清醒的頭腦和較高的管理素養(yǎng)，同時(shí)也是促進(jìn)企業(yè)管理者主動(dòng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀(guān)念，提升自身素質(zhì)；促使全體員工- 6 - 主動(dòng)關(guān)注、融入企業(yè)，與企業(yè)共成長(zhǎng)。

　　（二）建立機(jī)制，保證良好運(yùn)行

　　在正確認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以使之直接隸屬最高決策層。比如董事會(huì)，直接對(duì)其負(fù)責(zé)；保證審計(jì)的`獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)工作做到獨(dú)立、公正、客觀(guān)；同時(shí)發(fā)揮決策咨詢(xún)作用，提高審計(jì)成果的利用率。制定內(nèi)部審計(jì)流程和制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，做好獎(jiǎng)懲，最好與經(jīng)營(yíng)績(jī)效掛鉤；促使全體人員配合審計(jì)工作；對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，本著查漏補(bǔ)缺、完善管理、提升效能的原則認(rèn)真分析原因、冷靜處理，不能簡(jiǎn)單粗暴，不能依據(jù)未定性的結(jié)論做出有礙內(nèi)部和諧的決定，更不能借機(jī)生事。

　�。ㄈ�）提升從業(yè)者素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)提升管理，服務(wù)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)

　　內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人素質(zhì)對(duì)審計(jì)有很大的影響，是其履職的保證。就當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)而言，提升專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)是亟待解決的問(wèn)題。企業(yè)需要做好人才引進(jìn)和培養(yǎng)工作，一方面要引進(jìn)人才，特別是專(zhuān)業(yè)技能人才——注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這是內(nèi)部審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之一；另一方面要培養(yǎng)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，這是他們?yōu)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量審計(jì)成果、深入發(fā)現(xiàn)分析問(wèn)題，綜合分析行業(yè)發(fā)展、社會(huì)環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，為企業(yè)提供咨詢(xún)建議，促進(jìn)企業(yè)完善管理，提升競(jìng)爭(zhēng)力的保證。

　�。ㄋ模┮�進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作外包機(jī)制

　　對(duì)于很多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的、高素質(zhì)的內(nèi)審員確有難度。由于企業(yè)的規(guī)模、發(fā)展?fàn)顟B(tài)（企業(yè)的初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期區(qū)間）等原因，許多企業(yè)不能擁有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和團(tuán)隊(duì)，又要保證內(nèi)審工作的有序、有效開(kāi)展，聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)很好的選擇。內(nèi)審?fù)獍�已�?jīng)成為越來(lái)越多中小企業(yè)的首選，它解決了中小企業(yè)成立內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的經(jīng)費(fèi)、人員、工作流程、工作效率、獨(dú)立性等一系列問(wèn)題，為中小企業(yè)帶來(lái)了便利的內(nèi)審服務(wù)；甚至延伸合作，為企業(yè)出具具有高誠(chéng)信度的審計(jì)報(bào)告，為中小企業(yè)融資帶來(lái)便利。 三、結(jié)語(yǔ)

　　總之，中小企業(yè)由于其規(guī)模、行業(yè)、發(fā)展程度、管理體制、經(jīng)營(yíng)特色、領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)等原因，內(nèi)部審計(jì)工作被誤解、不重視甚至被忽視，不可否認(rèn)的是它在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中具有不可替代的作用；由于地位不明、制度缺失、職責(zé)不定、人員稀缺等種種原因，使得其工作的開(kāi)展困難重重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，審計(jì)結(jié)果未盡客觀(guān)公正，且利用率不高。但以完善管理、發(fā)展企業(yè)為目的的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。只要企業(yè)所有者、管理者從發(fā)展企業(yè)出發(fā)，不斷提高認(rèn)識(shí)。正確對(duì)待內(nèi)部審計(jì)，給予支持；引進(jìn)人才，提升從業(yè)者素質(zhì)，建立高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍，或者實(shí)行內(nèi)審?fù)獍�，引進(jìn)高資質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)；認(rèn)真實(shí)施流程控制，發(fā)揮內(nèi)審的管理監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)控制、管理完善、咨詢(xún)服務(wù)職能，就能促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

　　瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所云南分所

內(nèi)部審計(jì)論文6

　　摘要：

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)為了有效地提高經(jīng)濟(jì)管理的穩(wěn)定性，需要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的審計(jì)管理，分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的不足問(wèn)題，分析強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部制度管控的措施，制定完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立方式，提升企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管控效能，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的綜合管控。本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本概況進(jìn)行分析，研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制與獨(dú)立的基本內(nèi)容，分析增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度控制的有效方案，從而提高企業(yè)內(nèi)部的綜合強(qiáng)化管理。

　　關(guān)鍵詞：

　　內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；控制

　　1引言

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的，按照獨(dú)立的組織控制形式，對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)分析，遵循公認(rèn)的程序標(biāo)準(zhǔn)，確定是否符合經(jīng)濟(jì)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，是否符合經(jīng)濟(jì)適用資源的歸屬情況，給予有效的評(píng)價(jià)與建議分析，明確審計(jì)的權(quán)責(zé)劃分。內(nèi)部審計(jì)中被審計(jì)的各個(gè)單位不可以與審計(jì)結(jié)構(gòu)有利益關(guān)系，需要建立獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確工作流程，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性。

　　2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性概述

　　2.1內(nèi)部審計(jì)的基本概述

　　企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立審計(jì)是以獨(dú)立的結(jié)構(gòu)，有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，審計(jì)的工作內(nèi)容具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)隸屬于企業(yè)的高層管理部，不隸屬于企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)部門(mén)的準(zhǔn)確評(píng)估，其結(jié)果可直接匯報(bào)董事局委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量越可靠。內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)獨(dú)立，與財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有利益權(quán)屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)可以從各個(gè)專(zhuān)業(yè)角度，分析原始業(yè)務(wù)的信息，分析審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利往來(lái)。這就需要保證內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)資料的可靠，防止影響內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性。

　　2.2內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)需要由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，保證審計(jì)工作不受各方利益的影響，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，而非兼職。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，財(cái)務(wù)人員需要避險(xiǎn)，為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立準(zhǔn)確性，需要在工作上有所取舍，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)需要合理的處理企業(yè)內(nèi)部之間的人際關(guān)系，準(zhǔn)確的分析內(nèi)部審計(jì)的權(quán)責(zé)，確定公正的職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)是需要跨部門(mén)工作，需要以有效的協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)，分析審計(jì)信息的原始資料，合理的調(diào)配審計(jì)工作人員，保證工作效率。

　　3企業(yè)內(nèi)部控制的基本概述

　　3.1企業(yè)內(nèi)部控制的含義

　　按照內(nèi)部控制法律規(guī)定，準(zhǔn)確的分析企業(yè)內(nèi)部遵循的審計(jì)過(guò)程，分析企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)水平，對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分析，保證資產(chǎn)的完整性，保證資源的有效性，明確會(huì)計(jì)信息的合理性，確保經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行的確定性，合理地控制實(shí)際規(guī)劃形式、約束標(biāo)準(zhǔn)、控制方法。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效管理分析，建立完善的內(nèi)部控制體制形式，提升企業(yè)綜合能力的提升。

　　3.2企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容

　　企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展活動(dòng)全程的，是以有效的內(nèi)部管控辦法，重點(diǎn)分析實(shí)際經(jīng)濟(jì)水平，對(duì)企業(yè)的管理進(jìn)行考量，分析企業(yè)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)活動(dòng)水平，信息標(biāo)準(zhǔn)，溝通效果等，重點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的控制流程，加強(qiáng)綜合內(nèi)部治理，提高活動(dòng)的控制分析，完善企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)估。企業(yè)內(nèi)部控制并非簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)控制，是需要對(duì)貨幣、實(shí)物、成本費(fèi)用、應(yīng)收賬務(wù)、報(bào)批控制、風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)資金等的全方位控制。例如，需要準(zhǔn)確地分析貨幣資金控制中的收支業(yè)務(wù)，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)完成記賬處理。出納需要按照有效的授權(quán)批準(zhǔn)情況，采用實(shí)物資產(chǎn)登記方式進(jìn)行處理，確定會(huì)計(jì)記賬的權(quán)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)體系控制財(cái)產(chǎn)的合理性。

　　3.3財(cái)務(wù)信息的控制與溝通

　　財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)需要明確實(shí)際的控制標(biāo)準(zhǔn)，確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過(guò)程，重點(diǎn)分析經(jīng)營(yíng)成果、存在的問(wèn)題，分析真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問(wèn)題，為企業(yè)提供有效的內(nèi)部控制管控標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的`報(bào)告控制方案。在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中，需要明確實(shí)際符合的規(guī)定，準(zhǔn)確地分析審批制度流程，配置科學(xué)的機(jī)構(gòu)配置準(zhǔn)則，分析調(diào)賬、查錯(cuò)的更正過(guò)程，不可以隨意地調(diào)整或變更，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，提高企業(yè)管理的內(nèi)部有效管控效果，做好定期測(cè)試檢查，嚴(yán)格的編制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，建立完整的計(jì)算管理標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。

　　3.4內(nèi)部審計(jì)的控制

　　內(nèi)部的審計(jì)控制中需要明確內(nèi)部控制的組成標(biāo)準(zhǔn)，分析審計(jì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)有效價(jià)值，分析管理政策形式，確定財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本合法性。內(nèi)部審計(jì)的控制過(guò)程中，首先需要建立獨(dú)立性審計(jì)標(biāo)注原則，明確審計(jì)技能、審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，分析審計(jì)工作的信息資料，確保資產(chǎn)的真實(shí)、安全、完整，明確資源使用的經(jīng)濟(jì)效果，提升企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)營(yíng)效率，內(nèi)部審計(jì)并非單獨(dú)是對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理，需要從企業(yè)的原材料出發(fā)，準(zhǔn)確地分析各個(gè)部門(mén)的物資管理水平，確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、預(yù)算，對(duì)目標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行有效的調(diào)整分析。

　　4企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立控制的影響分析

　　4.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制

　　財(cái)務(wù)部門(mén)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行部門(mén)，往往面臨巨大的工作量任務(wù)，財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平不足，往往會(huì)造成各類(lèi)工作問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)企業(yè)實(shí)際的獨(dú)立審計(jì)情況進(jìn)行分析，重視內(nèi)部審計(jì)的日常工作，缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)的情況，開(kāi)展合理的財(cái)務(wù)、稅務(wù)職責(zé)分析，明確財(cái)務(wù)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)職責(zé)的更新情況，不斷提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平，建立完善的財(cái)務(wù)管控標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每一個(gè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技術(shù)水平，工作態(tài)度、工作效率進(jìn)行分析。內(nèi)部審計(jì)可以完善其監(jiān)督管理職能，充分提高財(cái)務(wù)活動(dòng)的整體工作效率水平。

　　4.2強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效能

　　企業(yè)需要制定完善的財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)部的制度流程，分析制度客觀(guān)監(jiān)督管控評(píng)價(jià)效果，建立長(zhǎng)效法律管理依據(jù)，對(duì)嚴(yán)重影響企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析，確保財(cái)務(wù)管理制度的客觀(guān)性和有效性。每年需要實(shí)施有效的經(jīng)營(yíng)法規(guī)管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)分析，設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督職能規(guī)范評(píng)判管理標(biāo)準(zhǔn)，不斷推行有效的財(cái)務(wù)行政規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理行為執(zhí)行水平的分析。

　　5結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確管理，這是符合企業(yè)監(jiān)督管理分析建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的，可以有效地拓展財(cái)務(wù)管理的考評(píng)規(guī)范制度標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)綜合評(píng)分報(bào)告的統(tǒng)計(jì)分析，制定完善的監(jiān)督管理?xiàng)l例，以數(shù)字形式，準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為方法，確定企業(yè)監(jiān)督財(cái)務(wù)管理的真實(shí)性和目標(biāo)價(jià)值，確保會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確真實(shí)性。

　　參考文獻(xiàn)

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　　[2]王惠.審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系研究[D].遼寧大學(xué),20xx.

　　[3]劉鳳蓮.基于三方博弈的我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性缺失問(wèn)題研究[D].哈爾濱工程大學(xué),20xx.

內(nèi)部審計(jì)論文7

　　1如何進(jìn)一步提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作在能源企業(yè)管理的效率

　　（1）不斷提高思想認(rèn)識(shí)，加快構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

　　在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作中，我們一定要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的重要性，一方面是由于我國(guó)信息化逐步帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展是我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)的客觀(guān)需求，尤其是在近些年以來(lái)，我國(guó)能源企業(yè)會(huì)計(jì)信息核算和財(cái)務(wù)管理以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理的系統(tǒng)化和網(wǎng)絡(luò)化，只有通過(guò)建設(shè)數(shù)據(jù)高度密集性管理系統(tǒng)，逐步開(kāi)發(fā)更多的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等各項(xiàng)功能，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)能源企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化建設(shè)。在另外一方面，就是要求能源企業(yè)管理者必須要能夠從企業(yè)自身的情況出發(fā)，逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的信息化，在內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)方面，可以結(jié)合自身地區(qū)的發(fā)展特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)一些具有行業(yè)特色和地方特點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率。

　　（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

　　在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，必須要改變我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低下的局面，就必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，使其能夠成為一門(mén)獨(dú)立的企業(yè)管理部門(mén)。同時(shí)，審計(jì)的根本特征就是獨(dú)立性，如果能源企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺少獨(dú)立性，那么，這就很有可能會(huì)成為無(wú)本之木，也就沒(méi)有辦法達(dá)到相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)。而想要提升內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果，這就必須要使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性增強(qiáng)。同時(shí)，能源企業(yè)還應(yīng)該要對(duì)審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)和內(nèi)部審計(jì)做出明確的解釋?zhuān)�使其必須與區(qū)別于企業(yè)一般管理部門(mén)，在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中必須要保持職業(yè)道德和適當(dāng)?shù)莫?dú)立性，從而能夠確保公司的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，還應(yīng)該要能兼顧國(guó)家和集體間的利益。

　�。�3）更好地完善能源企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

　　從我國(guó)能源企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)安排，這樣就能夠有效控制內(nèi)部控制現(xiàn)象和董事會(huì)弱化的局面出現(xiàn)，這是因?yàn)樵谀茉雌髽I(yè)的治理實(shí)踐過(guò)程中，一般的決策機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，而董事會(huì)是肩負(fù)著保證公司治理行為可信性和合法性的職責(zé)。

　�。�4）進(jìn)一步轉(zhuǎn)變能源企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

　　一方面，要能夠進(jìn)一步轉(zhuǎn)變能源企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，同時(shí)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)職能的范圍，有效提升能源企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制效率。在對(duì)能源企業(yè)的控制框架中，內(nèi)部審計(jì)職能要進(jìn)一步拓展，并對(duì)內(nèi)部控制的.有效性進(jìn)行客觀(guān)評(píng)價(jià)，提供和完善能源企業(yè)的內(nèi)部控制建議。而在另外一方面，內(nèi)部審計(jì)人員要能夠不斷給自己大腦“充電”掌握更多更加廣泛的管理知識(shí)，積極地參與到能源企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，另外，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展也對(duì)我國(guó)能源企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更加嚴(yán)格的要求，內(nèi)部審計(jì)人員還要學(xué)會(huì)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)跟蹤審計(jì)外，還要切實(shí)保證能源企業(yè)信息的可靠性和安全性，這樣才能提升內(nèi)部審計(jì)在能源市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。而在內(nèi)部審計(jì)職能范圍的擴(kuò)大上，還要對(duì)各個(gè)方面的職能權(quán)利范圍進(jìn)行不斷探索，所以說(shuō)，能源企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的控制，切實(shí)改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍僅僅限于財(cái)務(wù)管理，要能夠根據(jù)能源企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)，在原有的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)和拓展內(nèi)部審計(jì)的各種功能，尤其是要使得內(nèi)部審計(jì)控制節(jié)點(diǎn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)功能有效地融入到能源企業(yè)整體信息化的系統(tǒng)中去，這樣就能二次開(kāi)發(fā)能源企業(yè)的管理潛力。

　　2結(jié)語(yǔ)

　　從以上的情況中，我們可以看出，只有不斷提高思想認(rèn)識(shí)，加快構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，這樣就能夠有效地提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在能源企業(yè)管理中的地位。另外，還要更好地完善能源企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變能源企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍。只有這樣才能更好地讓內(nèi)部審計(jì)在能源企業(yè)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用。

內(nèi)部審計(jì)論文8

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內(nèi)部審計(jì)論文9

　　摘要：伴隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，我國(guó)作為新興的發(fā)展大國(guó)，在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的過(guò)程中會(huì)存在著許多的客觀(guān)因素和許多不確定的因素，我國(guó)企業(yè)要在全球經(jīng)濟(jì)化的趨勢(shì)中得以生存和發(fā)展就必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，要做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分，通常是企業(yè)快速發(fā)展的基礎(chǔ)之一，能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理工作和做好企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展工作，并使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和審計(jì)工作相統(tǒng)一。文章通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的審計(jì)特點(diǎn)和作用加以說(shuō)明，并找出存在的問(wèn)題，提供好的解決方法。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；方法；內(nèi)部審計(jì)

　　伴隨著全球經(jīng)濟(jì)化的趨勢(shì)，世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)愈來(lái)愈多。要使得企業(yè)在國(guó)際全球化的趨勢(shì)中能夠有一席之地，就應(yīng)該做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算工作，深入加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算工作，才能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而使得企業(yè)能夠可持續(xù)的健康發(fā)展。但是企業(yè)在做會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作過(guò)程中存在許多不確定因素導(dǎo)致的問(wèn)題，這就需要企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，需要提出切實(shí)有效的解救方法，從而使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平和效率提高，最終使得企業(yè)更好更快發(fā)展。

　　一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

　　在企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的過(guò)程中，首先要做的是正確清晰認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作人員主要的審計(jì)工作重點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)情況的真實(shí)有效性，資源浪費(fèi)程度風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家政策執(zhí)行情況，企業(yè)固有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。與此同時(shí)，在企業(yè)審計(jì)工作的具體進(jìn)行過(guò)程中，應(yīng)該做到這些方面，企業(yè)內(nèi)部體系現(xiàn)狀的實(shí)時(shí)更新，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中企業(yè)新發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)情況，企業(yè)實(shí)際審計(jì)過(guò)程中情況分析，在做好的基礎(chǔ)上再具體結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，提出適合自身企業(yè)的有效措施。這樣便可以在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的進(jìn)行中，發(fā)現(xiàn)遇到的情況并針對(duì)該情況做出合理的解決。

　�。ǘ�）企業(yè)內(nèi)部合理管理

　　企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)具有一定的協(xié)調(diào)管理功能，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中發(fā)揮重要的'作用。一方面的作用體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)站在專(zhuān)業(yè)的角度分析，能夠客觀(guān)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理工作提出更好的建議，并提出具體的預(yù)防措施和整改方向，另一方面，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展方向的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀態(tài)的分析，來(lái)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作的進(jìn)一步完善。在企業(yè)的各個(gè)部門(mén)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)和做好企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)發(fā)展工作。

　　（三）企業(yè)管理咨詢(xún)工作

　　在企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中，也需要做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行全面和系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，來(lái)落實(shí)企業(yè)內(nèi)部員工的具體工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)擁有特殊的咨詢(xún)服務(wù)功能，能夠?qū)��?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整改，并提出切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)方法。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┎煌晟频膬�(nèi)部審計(jì)體制

　　在做企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估制度來(lái)對(duì)內(nèi)部管理工作以及管理效果進(jìn)行評(píng)估。但是，由于我國(guó)不完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，將致使企業(yè)內(nèi)部管理評(píng)估缺乏支持。在企業(yè)具體的審計(jì)工作中，審計(jì)工作人員往往通過(guò)企業(yè)自身制定的審計(jì)評(píng)估制度來(lái)進(jìn)行評(píng)估，可能導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)管理工作評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的不同。此外，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行情況方面，有局限性，由于對(duì)自身企業(yè)內(nèi)部情況沒(méi)有完全掌握，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難度增大和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算不準(zhǔn)確，從而將會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展空間。

　　（二）缺乏準(zhǔn)確的審計(jì)目標(biāo)

　　由于我國(guó)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這導(dǎo)致了在開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，沒(méi)有確定的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更有甚者，沒(méi)有深入了解審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制工作，致使存在很多的問(wèn)題。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要明確一個(gè)概念，那就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作并不是簡(jiǎn)單的核對(duì)企業(yè)賬本工作，還要做好對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的全面了解，否則就不能順利完成企業(yè)審計(jì)工作，也不能使得企業(yè)順利發(fā)展，更不能使企業(yè)適應(yīng)全球化的經(jīng)濟(jì)變化過(guò)程，最終可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，要想提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率和效果，做好企業(yè)內(nèi)部情況了解必不可少。

　�。ㄈ�）缺少對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的了解

　　企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，注重的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和收入效益，可能會(huì)存在對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的疏忽或者忽視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不能落實(shí)，不能有效執(zhí)行，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的停滯。在另外一個(gè)角度，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需要獨(dú)立于企業(yè)的其他方面，但是由于企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的部門(mén)和關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，導(dǎo)致一些企業(yè)非審計(jì)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的干預(yù)，致使企業(yè)審計(jì)的獨(dú)立性的缺失，不能準(zhǔn)確的了解企業(yè)內(nèi)部情況，就不能使審計(jì)部門(mén)發(fā)揮職能，不能做好企業(yè)審計(jì)管理工作。

　　（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式的落后

　　在我國(guó)，由于缺乏相對(duì)健全的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了企業(yè)的審計(jì)工作的落后，部分地區(qū)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，應(yīng)該做出大的改變。通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)人員是在20世紀(jì)的統(tǒng)一培訓(xùn)下的會(huì)計(jì)人員，雖然具有正規(guī)學(xué)歷，但是缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，并且從前的崗位培訓(xùn)只能夠適應(yīng)以前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式，現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展瞬息萬(wàn)變，以前的審計(jì)人員不能夠滿(mǎn)足現(xiàn)代審計(jì)工作的需求，急需培養(yǎng)出一批新型的審計(jì)人員或者在原人員的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的培訓(xùn)，來(lái)適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計(jì)人員由于不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程，再加上缺少工作經(jīng)驗(yàn)、缺乏基本的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作技能、不能熟練掌握會(huì)計(jì)報(bào)表等情況，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不能高效進(jìn)行，使得企業(yè)的發(fā)展受到制約。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題的解決方法

　　（一）建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

　　在做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作過(guò)程中，要做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制，可以通過(guò)以下兩部分來(lái)具體落實(shí)，一方面是加快建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制，針對(duì)自身企業(yè)實(shí)際情況，制定出適合企業(yè)發(fā)展的科學(xué)的措施，來(lái)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行分析時(shí)，要從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外面兩方面去分析，找到存在的具體問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)際情況制定一系列的解決措施。第二個(gè)方面，加快企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理工作的進(jìn)行。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)加強(qiáng)全面企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，得出完善的措施，來(lái)加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)工作的管理。此外，還可以通過(guò)制定應(yīng)急處理方案，來(lái)解決工作中的緊急情況，避免緊急情況的發(fā)生，提高企業(yè)審計(jì)管理工作的效率。

　�。ǘ�）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

　　在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中，以增大審計(jì)工作范圍和增強(qiáng)審計(jì)工作氛圍為主要工作重點(diǎn)。在工作中要做到加快制度建設(shè)工作和落實(shí)企業(yè)人員市場(chǎng)工作能力，從而營(yíng)造出好的企業(yè)文化，使得企業(yè)員工能夠增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理工作的控制。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，通過(guò)培訓(xùn)新的現(xiàn)代化審計(jì)人員和對(duì)老審計(jì)人員的培訓(xùn)，來(lái)加強(qiáng)審計(jì)人員的工作水平和業(yè)務(wù)能力，要使得審計(jì)人員內(nèi)心存在一種良好的審計(jì)工作觀(guān)念，落實(shí)具體的工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的管理，使得企業(yè)有序的發(fā)展。

　�。ㄈ�）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知

　　在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理進(jìn)行過(guò)程中，管理人員往往只重視企業(yè)的利益方面，缺乏對(duì)管理工作的認(rèn)識(shí)，也缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，很難保證具體工作的進(jìn)行。在進(jìn)行管理工作的同時(shí)也要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的特性，通過(guò)合適的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的合理進(jìn)行，來(lái)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　通過(guò)以上文章的內(nèi)容，可以很清楚的發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的重要部分，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)部分之一，始終存在整個(gè)企業(yè)管理工作中，應(yīng)該高度重視。通過(guò)收入了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)來(lái)增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作的認(rèn)識(shí)，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不斷完善，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也趨于完善，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理人員對(duì)企業(yè)的控制，增強(qiáng)現(xiàn)代信息化企業(yè)建設(shè)工作，降低企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展做好鋪墊工作，使得企業(yè)建設(shè)工作擁有更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部審計(jì)論文10

　　摘要： 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷博弈中，一方面力圖實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督約束、咨詢(xún)功能，為企業(yè)這艘大船始終注入積極正向的力量，實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)，另一方面，也籍此體現(xiàn)自身的價(jià)值，努力實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；分析

　　1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

　　《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十條：內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)論偏離事實(shí)的可能性，而這種可能性是內(nèi)部審計(jì)工作人員所不希望發(fā)生的后果。

　　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有風(fēng)險(xiǎn)共有的特點(diǎn)：具有客觀(guān)性，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，無(wú)論審計(jì)人員怎樣努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)降到零的程度；具有偶然性，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)生不是一個(gè)經(jīng)常狀態(tài)，如果作為一個(gè)常態(tài)存在，就不能稱(chēng)其為風(fēng)險(xiǎn)；具有損害性，毋庸置疑內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)對(duì)管理層和審計(jì)雙方造成損害，管理層達(dá)不到管理目的，被審方的管理狀態(tài)不能被客觀(guān)反映，對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生負(fù)面評(píng)價(jià)；具有不確定性或潛在性，同任何風(fēng)險(xiǎn)一樣，是一種不確定性、可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很難通過(guò)數(shù)字精確計(jì)算，有時(shí)僅憑直覺(jué)或經(jīng)驗(yàn)，也可以說(shuō)職業(yè)判斷，這是之所以稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)的原因；具有普遍性、社會(huì)性，只要有審計(jì)行為的發(fā)生，就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)的存在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，只要在這個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差。

　　2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及成因

　　概括起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因可分為外部和內(nèi)部?jī)煞N因素。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)角色風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)治理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)屬于內(nèi)審人員外部原因即客觀(guān)因素，審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力、道德水平及技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)則更偏重于內(nèi)審人員的主觀(guān)方面，也即內(nèi)審人員自身原因。

　　2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)角色或位置導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員身份和地位具有特殊性。審計(jì)活動(dòng)的職能和特性要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要有獨(dú)立性。獨(dú)立性也就是意志和思想的獨(dú)立，要求審計(jì)人員在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其依據(jù)的專(zhuān)業(yè)判斷不受他人的影響，保持獨(dú)立的客觀(guān)和審慎的專(zhuān)業(yè)懷疑。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)之一，一方面要求其履行咨詢(xún)、監(jiān)督職能，同時(shí)作為企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，又同時(shí)與其他部門(mén)一樣被企業(yè)的各種管理制度行為所規(guī)制，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、其他部門(mén)和下屬單位即被審單位相互之間有著剪不斷理還亂、千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，包括人事、薪酬等方方面面的利益關(guān)聯(lián)。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在履行職責(zé)時(shí)，從自身利益的角度出發(fā)，不能完全保持其獨(dú)立、客觀(guān)的身份，從這個(gè)角度說(shuō)，很難百分之百地發(fā)揮企業(yè)第三只眼的作用。

　　2.2 企業(yè)治理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn) 就如同空氣污染會(huì)影響人的身體健康，企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，甚至看不見(jiàn)、摸不著的企業(yè)文化特質(zhì)都會(huì)在無(wú)形中影響審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員作出判斷的科學(xué)性和客觀(guān)性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。就內(nèi)外部環(huán)境影響比較而言，企業(yè)外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響不是直接的，企業(yè)治理外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響不僅是間接的，甚至是滯后的，比如一項(xiàng)足可以改變企業(yè)外部治理環(huán)境的政策從出臺(tái)到實(shí)施，準(zhǔn)確地說(shuō)是本企業(yè)真正地付諸實(shí)施有一個(gè)比較漫長(zhǎng)的過(guò)程，這和整個(gè)社會(huì)、政府的運(yùn)轉(zhuǎn)效率及具體企業(yè)對(duì)新政的認(rèn)知程度都有關(guān)系。而企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生卻有著重要的、直接的關(guān)系。比如法人治理結(jié)構(gòu)不健全，企業(yè)內(nèi)部約束激勵(lì)機(jī)制不完善，都會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的職能趨于淡化，無(wú)論是負(fù)責(zé)人唯我獨(dú)尊的獨(dú)裁治理，還是暮氣沉沉的企業(yè)文化導(dǎo)致的消極散漫，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)負(fù)面的影響浸透，風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生也就不足為奇了。

　　2.3 審計(jì)人員能力和道德風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員能力不足和道德水平低下也是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制和適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而企業(yè)運(yùn)行和管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)的'職能隨著審計(jì)目標(biāo)的變化而變化，并為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。既然內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)紛繁復(fù)雜的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，類(lèi)似于剝繭抽絲，而且這個(gè)監(jiān)督對(duì)象是不斷發(fā)展變化的，那么就要求審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力也必須相應(yīng)地不斷提高。而事實(shí)上，檢查和被檢查、監(jiān)督和被監(jiān)督，這是一對(duì)天生的對(duì)立矛盾體。始終像極了追趕和被追趕的關(guān)系。審計(jì)人員對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)特別是變化中的審計(jì)事項(xiàng)的反應(yīng)有一定的滯后性。比如企業(yè)內(nèi)部出臺(tái)新的管理措施，具體管理部門(mén)在第一時(shí)間研究規(guī)則政策并在一線(xiàn)具體實(shí)施，他們對(duì)新管理措施的理性理解和感同身受的感性認(rèn)識(shí)，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員僅站在制度層面的理解和運(yùn)用是不能與其相比的，其直接的結(jié)果就體現(xiàn)在了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 另外，眾所周知，一個(gè)人道德水準(zhǔn)的高下與其專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力大小、學(xué)識(shí)多寡不具有必然的相關(guān)性。從人性的角度來(lái)說(shuō)，有時(shí)人性有無(wú)限種可能性，所以不可否認(rèn)，因職業(yè)道德而引發(fā)的諸如內(nèi)審人員權(quán)力尋租行為等導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是實(shí)際存在的。

　　2.4 審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn) 隨著審計(jì)技術(shù)研究的不斷深入和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員更多地采用種種便捷的方法，比如查詢(xún)核對(duì)方法、各種模型分析法、審計(jì)軟件應(yīng)用等等不一而足。采用這些技術(shù)手段的原因之一也是為了節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率，也有潛在的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求。但是，任何科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用都是一把雙刃劍，過(guò)度依賴(lài)審計(jì)技術(shù)導(dǎo)致的結(jié)果就是審計(jì)評(píng)價(jià)失真。暫且不說(shuō)這些技術(shù)、方法、手段的科學(xué)性，因?yàn)檫B九大行星都變成八大行星了，無(wú)論這些技術(shù)方法當(dāng)時(shí)看起來(lái)多么縝密、科學(xué)，在應(yīng)對(duì)不斷變化的被審事項(xiàng)時(shí)，它永遠(yuǎn)是后發(fā)的、機(jī)械的，完全或過(guò)度地依賴(lài)審計(jì)技術(shù)的結(jié)果必定導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　以上各種內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，最終以審計(jì)機(jī)構(gòu)出具報(bào)告或?qū)徲?jì)結(jié)論形式體現(xiàn)出來(lái)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員最終會(huì)得到負(fù)面評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)一方面來(lái)自于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及被審單位，另一方面來(lái)自于內(nèi)審人員的自我挫敗感，這些都會(huì)對(duì)之后審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展造成消極影響，可能會(huì)產(chǎn)生怠工、權(quán)力尋租等行為，無(wú)形中進(jìn)一步增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是一個(gè)不良的、甚至是一個(gè)惡性的循環(huán)。

　　3 應(yīng)對(duì)策略和方法

　　3.1 確立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性 獨(dú)立性是外部、內(nèi)部審計(jì)的靈魂，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)人員的尷尬地位，也即獨(dú)立性貧弱缺失，很大程度上首先應(yīng)歸因于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的主觀(guān)意識(shí)。要想規(guī)避防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首要的最重要的一個(gè)方面是提高決策層、領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，明確內(nèi)部審計(jì)地位。而我們的現(xiàn)狀是，大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層只把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)作可有可無(wú)的機(jī)構(gòu)，想起來(lái)用一下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)立也多是上級(jí)單位命令或政策使然。這樣的狀況也就導(dǎo)致了領(lǐng)導(dǎo)層并沒(méi)有真正地把內(nèi)審部門(mén)規(guī)制到應(yīng)有的位置，給予相應(yīng)的重視。相比較德國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其設(shè)立源自企業(yè)自發(fā)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的高度認(rèn)同和支持是其設(shè)立并發(fā)揮作用的強(qiáng)大基礎(chǔ)和后盾，有了這樣的一個(gè)基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)規(guī)劃、計(jì)劃、項(xiàng)目具體實(shí)施才更具目標(biāo)性、針對(duì)性、效率和效益性，審計(jì)結(jié)果能得到較好的執(zhí)行也就在情理之中了。

　　其次，我國(guó)企業(yè)治理環(huán)境不完善在一定程度上也導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)地位低下和獨(dú)立性差。我國(guó)公司治理現(xiàn)狀仍然存在諸如組織結(jié)構(gòu)僅在形式上完善、監(jiān)控機(jī)制不健全等等問(wèn)題。我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型重要時(shí)期，雖然現(xiàn)在說(shuō)起來(lái)已是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，但與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展積累了幾百年的成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比還是有很多短時(shí)間內(nèi)無(wú)法趕超的差距。所以事實(shí)上大部分的內(nèi)部審計(jì)并未被真正視作一種公司內(nèi)部治理機(jī)制。

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變和我國(guó)企業(yè)治理環(huán)境的健全發(fā)展有緊密的聯(lián)系，它們的前進(jìn)需要一個(gè)循序漸進(jìn)過(guò)程，同時(shí)也需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的不斷提出訴求、不斷提高審計(jì)質(zhì)量，以自身的力量和外部環(huán)境支持進(jìn)行一個(gè)長(zhǎng)久的協(xié)調(diào)，毫無(wú)疑問(wèn)，在這一點(diǎn)上，我們需要有極大的耐心。

　　3.2 提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和道德素養(yǎng) 隨著現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容的不斷拓寬和審計(jì)技術(shù)的迅速發(fā)展，要求內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)業(yè)務(wù)，始終能做到與時(shí)俱進(jìn)，否則就會(huì)如現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯索耶說(shuō)的那樣：“如果審計(jì)委員會(huì)的成員不能充分地、正確地和及時(shí)得到關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的信息，他們就會(huì)處于四面楚歌的境地�！边@就要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)常態(tài)化并確保其高度和深度；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員自身也必須做到時(shí)隨時(shí)隨地的主動(dòng)學(xué)習(xí)，這是一個(gè)日積月累和漸進(jìn)的過(guò)程，唯如此，才能做到綜合運(yùn)用企業(yè)管理知識(shí)、熟練利用各項(xiàng)審計(jì)技能加上精準(zhǔn)的職業(yè)判斷進(jìn)而得出最接近客觀(guān)的結(jié)論，做到厚積薄發(fā)，降低由于審計(jì)能力和技術(shù)手段運(yùn)用不當(dāng)引發(fā)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　職業(yè)道德素養(yǎng)的提升，僅僅依靠?jī)?nèi)審人員的個(gè)體自我約束、自我提升的職業(yè)道德感來(lái)防范個(gè)人舞弊行為是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，職業(yè)道德教育的作用顯然也是有限的。筆者認(rèn)為，要防范由于內(nèi)審人員職業(yè)道德問(wèn)題引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更多地要依靠設(shè)計(jì)嚴(yán)密科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量管理體系特別是有效的獎(jiǎng)懲制度。而更強(qiáng)大的力量來(lái)自于積極健康給人以強(qiáng)烈認(rèn)同感和歸屬感的企業(yè)文化，能讓企業(yè)文化深入人心，甚至使其成為企業(yè)成員頭腦中一種信仰，這樣產(chǎn)生主動(dòng)性的是真正的源動(dòng)力，雖然有些理想化，卻是企業(yè)文化努力的方向，可遇不可求。

　　4 結(jié)語(yǔ)

　　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同其他風(fēng)險(xiǎn)一樣，風(fēng)險(xiǎn)本身及形成的原因是變化發(fā)展的、動(dòng)態(tài)的，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)始終存在。對(duì)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型大環(huán)境中的我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，面對(duì)的矛盾和問(wèn)題更具特殊性和復(fù)雜性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的載體，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷博弈中，一方面盡職盡責(zé)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督約束、咨詢(xún)功能，為企業(yè)這艘大船始終注入積極正向的力量，實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)，所謂守土有責(zé)；另一方面，也籍此體現(xiàn)自身的價(jià)值，從形式上、實(shí)質(zhì)上推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作地位的提高，努力實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

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　　[3]張琳.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施[J].中國(guó)管理信息化（綜合版），20xx（08）.

內(nèi)部審計(jì)論文11

　　4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部門(mén)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18個(gè)應(yīng)用指引，1個(gè)評(píng)價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引），連同20xx年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)建成。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。筆者認(rèn)為，在內(nèi)控規(guī)范體系出臺(tái)后，內(nèi)部審計(jì)已由幕后走向前臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)理念將發(fā)生以下四個(gè)轉(zhuǎn)變：即從財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變；從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變；從事后審計(jì)向全程審計(jì)轉(zhuǎn)變；從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。

　　一、從財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果理性，而忽視了對(duì)生成財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制系統(tǒng)的過(guò)程理性的審計(jì)。近幾年，公司倒閉大多與公司內(nèi)部控制失效、無(wú)法提供必要的和可靠的財(cái)務(wù)信息有關(guān)。筆者認(rèn)為，要解決公司財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)告誤報(bào)的災(zāi)難性問(wèn)題，關(guān)鍵在于建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制和發(fā)揮作用的內(nèi)部審計(jì)�！端_班斯—奧克斯利法案》（下稱(chēng)薩班斯法案）404條款要求經(jīng)營(yíng)層在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)之前對(duì)本組織內(nèi)部控制狀況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。因?yàn)閮?nèi)部控制制度及其程序是管理部門(mén)建立的，其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門(mén)自己評(píng)價(jià)有失公允，所以，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)之前，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)本公司的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，向高級(jí)經(jīng)理層提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，高級(jí)經(jīng)理層認(rèn)可后才能向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交。這樣一來(lái)，就把內(nèi)部審計(jì)人員從“后臺(tái)”推向了“前臺(tái)”，本組織的內(nèi)控狀況不佳，內(nèi)部審計(jì)人員也有不可推卸的責(zé)任�！镀髽I(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》第十五條明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也明確指出，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行具有不可推卸的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職責(zé)。這就為內(nèi)部審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變提供了法理依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)由結(jié)果理性的財(cái)務(wù)審計(jì)向程序理性的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變是勢(shì)所必然。

　　二、從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一直處于經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范疇，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)之下，甚至有一部分是由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師或者負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理主管。這種把內(nèi)部審計(jì)的地位限制在總經(jīng)理或負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層級(jí)以下，實(shí)質(zhì)就是經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而戰(zhàn)略決策層相關(guān)的審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的盲區(qū)。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)的組織架構(gòu)中，審計(jì)委員會(huì)制度不健全或形同虛設(shè)，阻塞了內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的上升路徑。

　　我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺(tái)，為內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障。首先，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的橋梁和通道。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。同時(shí)，《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》明確指出，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)有對(duì)內(nèi)部控制的再控制和評(píng)價(jià)之責(zé)，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，并通過(guò)審計(jì)委員會(huì)不受限制地接觸董事會(huì)。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不再由經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)，而是由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門(mén)的限制，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）和經(jīng)營(yíng)層（總經(jīng)理）雙軌報(bào)告、雙重負(fù)責(zé)的模式。職能性審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，而行政性審計(jì)報(bào)告向經(jīng)營(yíng)層報(bào)告。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

　　三、從事后審計(jì)向全程審計(jì)轉(zhuǎn)變

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循“全面性”原則，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過(guò)程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計(jì)，也必將變?yōu)槿�過(guò)程審計(jì)，由傳統(tǒng)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。

　�。ㄒ唬┦潞髮徲�(jì)的內(nèi)部控制功能與作用

　　事后審計(jì)是我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方式，主要側(cè)重于事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。事后審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)省反思的過(guò)程，其側(cè)重點(diǎn)包括戰(zhàn)略的正確性、財(cái)產(chǎn)的安全性、法規(guī)的遵循性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營(yíng)的.效率效果性，企業(yè)對(duì)在監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)進(jìn)行報(bào)告。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對(duì)性地提出和實(shí)施改進(jìn)方案，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和經(jīng)理匯報(bào)。

　�。ǘ�）事中審計(jì)的內(nèi)部控制功能與作用

　　事中審計(jì)側(cè)重于審計(jì)的實(shí)時(shí)性，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)，實(shí)時(shí)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)都將成為可能。內(nèi)審人員要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。實(shí)時(shí)審計(jì)能夠及時(shí)糾正內(nèi)控制度制定過(guò)程中對(duì)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的偏離傾向和執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的偏差，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營(yíng)銷(xiāo)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)等的實(shí)時(shí)監(jiān)控，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。在實(shí)施事中審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節(jié)：在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益；企業(yè)高級(jí)管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響；員工單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對(duì)在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度的行為，應(yīng)及時(shí)通報(bào)情況和反饋信息，并嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，維護(hù)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　�。ㄈ�）事前審計(jì)的內(nèi)部控制功能與作用

　　事前審計(jì)是一種積極防御性審計(jì)方式，審計(jì)關(guān)口前移，體現(xiàn)了“要我審計(jì)”到“我要審計(jì)”的理念的轉(zhuǎn)變；體現(xiàn)了審計(jì)的＂免疫系統(tǒng)＂功能的轉(zhuǎn)變。事前審計(jì)的控制功能與作用突出體現(xiàn)在對(duì)事前控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內(nèi)審人員要對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì)，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究，對(duì)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見(jiàn)，作為企業(yè)的決策參考。事前審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別的過(guò)程，防患于未然，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)產(chǎn)的安全完整。事前審計(jì)強(qiáng)調(diào)在內(nèi)控制度建立和執(zhí)行之前就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其對(duì)企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注包括經(jīng)營(yíng)層凌駕、串通舞弊、人為錯(cuò)誤或者疏漏、制度滯后等內(nèi)部控制的局限給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)?shù)拇胧�將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析情況，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因、企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略一般包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等。事前審計(jì)是一種積極預(yù)防性審計(jì)方式，是內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。

　　四、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于查錯(cuò)防弊和對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，甚至和作為被審對(duì)象的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層形成了對(duì)立面，使內(nèi)部審計(jì)工作阻力重重，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能效果大打折扣。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)和作為被審對(duì)象的管理層目標(biāo)應(yīng)是一致的，都在于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和增加股東價(jià)值。在防風(fēng)險(xiǎn)、重控制、強(qiáng)監(jiān)管的時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)必須要轉(zhuǎn)變目標(biāo)理念，應(yīng)由過(guò)去的查錯(cuò)防弊等一般防護(hù)性目標(biāo)，發(fā)展到預(yù)測(cè)決策、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策等高層次的增加組織價(jià)值的目標(biāo)導(dǎo)向上來(lái)。正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理作貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)和管理項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與組織的價(jià)值保持一致，應(yīng)該為改進(jìn)公司的治理過(guò)程提出建議，為公司治理做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)�！�

　　內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的途徑是提供有價(jià)值的信息，其增值功能的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)間接的過(guò)程。恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)，還會(huì)起到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的每個(gè)連接和降低連接間的協(xié)調(diào)成本的作用。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值表現(xiàn)為顯性?xún)r(jià)值和隱性?xún)r(jià)值：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，提高組織運(yùn)行效率，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就增加了，這是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值，也是顯性?xún)r(jià)值。除此之外，由于內(nèi)部審計(jì)天然的監(jiān)督職能，還會(huì)產(chǎn)生“威懾價(jià)值”，即無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，由于在公司治理架構(gòu)中有其存在，客觀(guān)上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的包括總經(jīng)理在內(nèi)的各級(jí)管理者產(chǎn)生震懾作用，使其盡忠勤勉職責(zé)，避免偷懶和機(jī)會(huì)主義行為，并努力改善他們的工作績(jī)效，以應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和檢查。當(dāng)然，這種被動(dòng)的“自控”行為客觀(guān)上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加，這種“威懾價(jià)值”的實(shí)質(zhì)也是潛在價(jià)值、隱性?xún)r(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)論文12

　　一、引言

　　內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的審計(jì)。雖然內(nèi)部控制審計(jì)面臨著執(zhí)行成本較高等爭(zhēng)議，但在美國(guó)《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡(jiǎn)稱(chēng)SOX) 的示范作用帶動(dòng)下，聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的做法，逐漸被許多國(guó)家和地區(qū)所借鑒。我國(guó)財(cái)政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制有效性并披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，上述要求區(qū)分不同情形分期分批實(shí)施。自此，我國(guó)上市公司逐步進(jìn)入了內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)代。

　　內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛重視。近年來(lái)，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)處于逐步強(qiáng)制推行的進(jìn)程之中，部分上市公司陸續(xù)開(kāi)始在年報(bào)中公開(kāi)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。根據(jù)深圳迪博DIB 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司總計(jì)3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的公司已達(dá)2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。

　　部分上市公司公開(kāi)披露了內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)情況，向資本市場(chǎng)傳遞了內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的價(jià)格信息，這在增加披露透明度的同時(shí)，也為我們深入分析和考察內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素和作用機(jī)理提供了難得的契機(jī)。針對(duì)該問(wèn)題的深入研究能夠?yàn)橄嚓P(guān)的后續(xù)研究奠定必要的基礎(chǔ)，有助于深入了解內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的供需狀況和定價(jià)規(guī)律，有利于加深對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)，也便于監(jiān)管部門(mén)掌握和觀(guān)察市場(chǎng)主體和中介機(jī)構(gòu)的策略性行為，進(jìn)而為制定科學(xué)的監(jiān)管政策提供依據(jù)。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的公司作為研究對(duì)象，利用可公開(kāi)獲取的數(shù)據(jù)，分析和考察內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素，無(wú)疑具有重要的理論探索意義和實(shí)踐參考價(jià)值。

　　二、文獻(xiàn)回顧

　　(一) 國(guó)外文獻(xiàn)回顧

　　國(guó)外關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的研究大致可以SOX 實(shí)施為標(biāo)志分為兩個(gè)階段。SOX 施行前的研究多集中于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告; SOX 施行后的研究集中于內(nèi)部控制審計(jì)方法、執(zhí)行成本及審計(jì)報(bào)告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規(guī)則要求將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合起來(lái)實(shí)施，但SOX 施行后美國(guó)公眾公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中公開(kāi)披露的審計(jì)費(fèi)用結(jié)構(gòu)各不相同，單獨(dú)列示內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的公司更是鳳毛麟角，這成了研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的實(shí)質(zhì)性障礙。國(guó)外已有文獻(xiàn)研究SOX 施行后的審計(jì)費(fèi)用( 即包含兩類(lèi)審計(jì)收費(fèi)的綜合審計(jì)費(fèi)用) ，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)后，顯著增加了審計(jì)費(fèi)用。由于數(shù)據(jù)可獲得性方面的障礙，至今還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的研究。鑒于SOX 實(shí)施后的審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)、內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，故本文文獻(xiàn)回顧主要集中于SOX 法案施行后審計(jì)收費(fèi)的影響因素。

　　1. 內(nèi)部控制審計(jì)與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)

　　關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)( 總審計(jì)費(fèi)用，一般包含財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)兩類(lèi)審計(jì)收費(fèi)) 的研究，主要包括兩類(lèi)話(huà)題，即SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)的影響因素( 主要涉及公司規(guī)模、資產(chǎn)增長(zhǎng)率、內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、審計(jì)師變更及變更方向、審計(jì)意見(jiàn)等) ，以及SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對(duì)入選《財(cái)富》1000 強(qiáng)上市公司的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)由于執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，研究樣本20xx 年的審計(jì)收費(fèi)較上一年度顯著增加，并發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資產(chǎn)增長(zhǎng)率、內(nèi)部控制建設(shè)的有效性以及上一年度的審計(jì)收費(fèi)與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計(jì)師變更及變更方向?qū)�審�?jì)收費(fèi)的影響，發(fā)現(xiàn)SOX 施行初期審計(jì)收費(fèi)顯著增加的公司為降低高額的審計(jì)成本，傾向于變更外部審計(jì)師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對(duì)20xx—20xx 年自愿披露審計(jì)收費(fèi)的公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、內(nèi)部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)呈逐年下降趨勢(shì)，并且審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著影響，收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)公司的審計(jì)收費(fèi)更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗(yàn)證了SOX 法案的施行對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，研究發(fā)現(xiàn)實(shí)施SOX 后的審計(jì)收費(fèi)顯著增加，平均增長(zhǎng)率高達(dá)74% ，其中，“四大”審計(jì)收費(fèi)上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)施行AS5 條款后，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)均值高達(dá)SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)的54%。

　　2. 內(nèi)部控制缺陷與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)

　　國(guó)外關(guān)于SOX 施行后的內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)研究，主要涉及內(nèi)部控制缺陷的披露、缺陷的嚴(yán)重程度以及缺陷的彌補(bǔ)與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗(yàn)證審計(jì)收費(fèi)與內(nèi)部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，但是尚未發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與缺陷類(lèi)型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度越高，即缺陷越重大，審計(jì)收費(fèi)越高，與Hoitash 等人的研究結(jié)論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內(nèi)部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，與持續(xù)披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計(jì)收費(fèi)顯著下降，但仍顯著高于未披露內(nèi)部控制缺陷的公司。

　　( 二) 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)回顧

　　我國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)、發(fā)展和監(jiān)管滯后于國(guó)際進(jìn)程，有關(guān)研究也相對(duì)滯后，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的研究尚處于起步階段。張宜霞實(shí)證考察我國(guó)91 家在美上市的公司，利用綜合審計(jì)收費(fèi)系數(shù)進(jìn)行調(diào)整估算，分離出內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)，并根據(jù)該數(shù)據(jù)來(lái)研究影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn): 公司規(guī)模、外部審計(jì)師聲譽(yù)以及非常規(guī)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的復(fù)雜性與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān); 不同于以往的研究結(jié)論，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)，出現(xiàn)“極反效應(yīng)”。黃秋菊以我國(guó)A + H 股上市公司為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規(guī)模以及風(fēng)險(xiǎn)程度會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生顯著影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計(jì)收費(fèi)模型，發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。

　　國(guó)內(nèi)已有的關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究存在以下問(wèn)題:較早年度內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的實(shí)際數(shù)據(jù)并未公開(kāi)披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來(lái)衡量?jī)?nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)，而這會(huì)導(dǎo)致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時(shí)間窗口短促，也會(huì)影響信度和效度。

　　三、理論分析與研究假設(shè)

　　依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，產(chǎn)品價(jià)格受供需雙方的影響。內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計(jì)師，接受者( 需求方) 為被審計(jì)的上市公司，其價(jià)格為審計(jì)師向被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)所獲得的報(bào)酬。價(jià)格的形成過(guò)程必然包含供給、需求雙方的“討價(jià)還價(jià)”，因而是審計(jì)市場(chǎng)上供需雙方相互博弈的結(jié)果。有效的需求是內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)誕生的'前提條件，因此內(nèi)部控制審計(jì)是客戶(hù)需求導(dǎo)向的服務(wù)產(chǎn)品。內(nèi)部控制審計(jì)需求是內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)品的預(yù)期使用者在特定時(shí)間內(nèi)，依據(jù)偏好以及支付能力，愿意且能夠購(gòu)買(mǎi)的內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)數(shù)量。作為被審計(jì)單位的上市公司是內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計(jì)服務(wù)定價(jià)的關(guān)鍵因素，其中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括公司規(guī)模、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及內(nèi)部控制質(zhì)量等。

　　內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的價(jià)格高于其生產(chǎn)成本是保證內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)品持續(xù)供給的必要條件。

　　依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求理論，定價(jià)低于產(chǎn)品成本一般會(huì)導(dǎo)致供給下降，直至供給方完全退出市場(chǎng)。審計(jì)市場(chǎng)上短期內(nèi)可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)低于審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計(jì)折扣、低價(jià)攬客等現(xiàn)象，但是審計(jì)折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價(jià)，低價(jià)攬客的價(jià)格虧損也會(huì)在未來(lái)的利潤(rùn)中得到彌補(bǔ)。因此，長(zhǎng)期來(lái)看，供給方的定價(jià)必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場(chǎng)中獲得利潤(rùn)進(jìn)而持續(xù)經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的供給和成本起著重要作用，這些特征中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括連續(xù)內(nèi)部控制審計(jì)年限、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)以及是否由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行整合審計(jì)等。此外，內(nèi)部控制審計(jì)不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟(jì)特質(zhì)是導(dǎo)致定價(jià)復(fù)雜性的主要根源之一。舉例來(lái)說(shuō)，保證程度是集中體現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)決策。

　　由此可見(jiàn)，在內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的過(guò)程中，社會(huì)需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)還要受到作為供給方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征以及內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計(jì)單位( 需求方) 特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)自身的特性是影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。

　　( 一) 被審計(jì)單位特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響

　　被審計(jì)單位規(guī)模越大，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)越多，內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜，內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中需要執(zhí)行的內(nèi)部控制測(cè)試程序就越多。在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目的重要程度，制訂時(shí)間預(yù)算，合理確定收費(fèi)基準(zhǔn)，并根據(jù)公司規(guī)模來(lái)安排內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試的范圍。規(guī)模大的公司一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，在審計(jì)高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的公司時(shí)，事務(wù)所會(huì)投入較多的審計(jì)資源，以期合理保證被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不存在重大缺陷。對(duì)于事務(wù)所無(wú)法消除的風(fēng)險(xiǎn)，只有通過(guò)向高風(fēng)險(xiǎn)的客戶(hù)收取高額審計(jì)溢價(jià)作為補(bǔ)償。因此，本文提出假設(shè)H1a。

　　H1a: 公司規(guī)模越大，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和組織的復(fù)雜性在一定程度上決定了內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的難度。被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜多變，審計(jì)難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執(zhí)業(yè)能力的專(zhuān)業(yè)人員，因此人工成本越高，審計(jì)成本的增加會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)增加。舉例而言，納入合并報(bào)表的子公司數(shù)量是集中體現(xiàn)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的因素之一，納入合并報(bào)表的子公司的數(shù)量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團(tuán)內(nèi)部交易的工作量越大，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)越高，就需要搜集越多的審計(jì)證據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要耗費(fèi)越多的審計(jì)資源，從而直接導(dǎo)致更高的審計(jì)收費(fèi)。因此，本文提出以下假設(shè)H1b。

　　H1b: 公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　上市公司實(shí)際控制人的身份會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，國(guó)有上市公司存在選擇高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)。原因之一在于國(guó)有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問(wèn)題。國(guó)有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實(shí)際控制人委托管理人員執(zhí)行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長(zhǎng)度，復(fù)雜化的委托代理問(wèn)題加劇了內(nèi)部控制建設(shè)的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，抑制了內(nèi)部控制職能作用的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹(shù)立良好的公司形象，國(guó)有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個(gè)重要原因是國(guó)有公司普遍面臨更嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管要求。20xx 年國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》對(duì)國(guó)有上市公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定。國(guó)有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制信號(hào)的目的，一般更傾向于選聘規(guī)模大、聲譽(yù)好、質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費(fèi)用，以便向市場(chǎng)傳遞積極信號(hào)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨自身聲譽(yù)機(jī)制和上市公司的雙重壓力，會(huì)促使其提升審計(jì)努力程度，進(jìn)而增加審計(jì)成本，提高內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)。事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)定價(jià)時(shí)，對(duì)不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的上市公司具有差別化收費(fèi)的傾向。因此，本文提出以下假設(shè)H1c。

　　H1c: 與其他產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司相比，針對(duì)國(guó)有控股上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)更高。

　　根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試，依據(jù)其結(jié)果決定需要搜集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)而合理配置審計(jì)資源。公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計(jì)證據(jù)的可靠程度越高，外部審計(jì)耗費(fèi)的審計(jì)成本與承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，存在內(nèi)部控制缺陷的可能性和嚴(yán)重程度就會(huì)降低，從而降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)工作量，進(jìn)而降低內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)。內(nèi)部控制質(zhì)量較低的公司，其內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要花費(fèi)額外的審計(jì)投入，諸如采取擴(kuò)大控制測(cè)試范圍、增加審計(jì)程序、與客戶(hù)管理層溝通等措施，從而導(dǎo)致增加審計(jì)努力程度。內(nèi)部控制質(zhì)量越低，公司的整體風(fēng)險(xiǎn)水平越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越高，由于需要收取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。因此，本文提出以下假設(shè)H1d。

　　H1d: 內(nèi)部控制質(zhì)量越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越低。

　　( 二) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響

　　以往研究一般按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)�；蚵曌u(yù)將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對(duì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系提出了三個(gè)假說(shuō): ( 1) 壟斷勢(shì)力假說(shuō)。大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有高的市場(chǎng)份額或壟斷勢(shì)力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤(rùn)，可以依據(jù)對(duì)市場(chǎng)的影響力制定較高的審計(jì)定價(jià)。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說(shuō)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì)在很大程度上代表其審計(jì)質(zhì)量，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著高于非四大，因此，聲譽(yù)高的事務(wù)所的收費(fèi)溢價(jià)涵蓋了更高的審計(jì)質(zhì)量。( 3) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)假說(shuō)。差異化服務(wù)的市場(chǎng)中，聲譽(yù)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人力資源、客戶(hù)資源以及行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)等方面具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，大所審計(jì)收費(fèi)可能較低。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)、高水平的專(zhuān)業(yè)能力，且聲譽(yù)機(jī)制是促使其提高審計(jì)質(zhì)量的推動(dòng)力。依據(jù)“深口袋”理論，外部審計(jì)師是上市公司披露信息的“保險(xiǎn)人”，選擇高聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì)被內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的使用者看作是內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽(yù)意味著事務(wù)所有能力為其審計(jì)服務(wù)提供擔(dān)保、有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。從這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為維持其良好的聲譽(yù)，可能向被審計(jì)單位收取審計(jì)溢價(jià)。因此，本文提出以下假設(shè)H2a。

　　H2a: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)屬于公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展前簽訂正式契約。審計(jì)雙方之間的長(zhǎng)期合作有助于雙方在審計(jì)過(guò)程中形成默契和好感。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持良好的客戶(hù)關(guān)系、獲得穩(wěn)定的收入、保持市場(chǎng)份額，一般會(huì)將審計(jì)收費(fèi)控制在既定區(qū)間。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶(hù)首次合作時(shí)，存在較高的交易費(fèi)用以及契約成本，依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)曲線(xiàn)理論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期越長(zhǎng)，隨著時(shí)間的推移，越熟悉公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、交易流程及內(nèi)部控制系統(tǒng)等，越能更好地識(shí)別和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)本身所具備的這種學(xué)習(xí)效應(yīng)，需要付出的審計(jì)努力將伴隨著連續(xù)審計(jì)年限的增加而減少，進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)。因此，本文提出以下假設(shè)H2b。

　　H2b: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)提供內(nèi)部控制審計(jì)的年限越長(zhǎng)，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越低。

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合進(jìn)行，兩類(lèi)審計(jì)整合的重點(diǎn)在于控制測(cè)試，內(nèi)部控制審計(jì)包含的控制測(cè)試范圍更廣、可靠性更高，用它來(lái)替代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制測(cè)試，有利于降低審計(jì)成本。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序得出的審計(jì)結(jié)論，則可以用來(lái)驗(yàn)證內(nèi)部控制審計(jì)中控制測(cè)試的結(jié)果，或者進(jìn)一步指明控制測(cè)試的方向和領(lǐng)域。將兩類(lèi)審計(jì)整合進(jìn)行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計(jì)效率，進(jìn)而可以為降低審計(jì)收費(fèi)提供一定的空間。因此，本文提出以下假設(shè)H2c。

　　H2c: 與其他情況相比，由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)的公司，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)更低。

　　( 三) 內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響

　　盡管我們一般將會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供的內(nèi)部控制保證服務(wù)泛稱(chēng)為內(nèi)部控制審計(jì)，但是現(xiàn)實(shí)中有少數(shù)業(yè)務(wù)從嚴(yán)格意義上講，并不屬于提供合理保證的內(nèi)部控制審計(jì)，而只是提供有限保證的內(nèi)部控制審核，還有個(gè)別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內(nèi)部控制鑒證。內(nèi)部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計(jì)師執(zhí)行的程序較少，且以消極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計(jì)師所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任也較為有限。內(nèi)部控制審計(jì)屬于合理保證( 高程度保證) ，審計(jì)師執(zhí)行的程序較為充分，且以積極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計(jì)師所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任也較大。內(nèi)部控制鑒證事實(shí)上也可以根據(jù)所執(zhí)行的程序及提出結(jié)論的方式來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，歸入審核和審計(jì)之中�？傮w而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費(fèi)的審計(jì)成本越高，所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任越大，因此所要求的審計(jì)收費(fèi)也會(huì)越高。從客戶(hù)的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)其內(nèi)部控制所出具報(bào)告的保證程度不同，意味著對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所傳遞的可信賴(lài)程度存在差別。針對(duì)更加積極的保證，被審計(jì)單位也會(huì)愿意支付更高的報(bào)酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的保證程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)也就越高。據(jù)此，本文提出假設(shè)H3。

　　H3: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　四、結(jié)論與啟示

　　長(zhǎng)期以來(lái)，上市公司內(nèi)部控制審計(jì)定價(jià)的過(guò)程和機(jī)理并不為外界所知。伴隨著內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)范與指引的實(shí)施，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)情況開(kāi)始公開(kāi)對(duì)外披露，這為研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素和作用機(jī)理提供了難得的機(jī)遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的上市公司為研究樣本，從被審計(jì)單位特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征以及內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)自身特征三個(gè)方面出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素和作用機(jī)理進(jìn)行分析和考察。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)與公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司的國(guó)有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽(yù)、事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度顯著正相關(guān)，與公司的內(nèi)部控制質(zhì)量、連續(xù)內(nèi)部控制審計(jì)年限、整合審計(jì)顯著負(fù)相關(guān)。由此不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的影響因素頗有相似之處，這也為進(jìn)一步的深入研究奠定了基礎(chǔ)。

　　本文的研究可以帶來(lái)如下啟示:

　　( 1) 內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上是被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)勢(shì)力博弈的結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹(shù)立品牌形象，不斷提升專(zhuān)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的約束下，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)會(huì)更加公正、公開(kāi)。

　　( 2) 關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究在揭示內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)定價(jià)規(guī)律的同時(shí)，也便于監(jiān)管部門(mén)洞察市場(chǎng)主體的策略性行為，審視內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)定價(jià)政策的合理性，為制定科學(xué)的監(jiān)管政策提供依據(jù)�？傮w上講，內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的供給與需求結(jié)構(gòu)仍需進(jìn)一步優(yōu)化，如綜合權(quán)衡內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)因素，建立市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制為主導(dǎo)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)合理引導(dǎo)的定價(jià)模式，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，形成合理的定價(jià)區(qū)間，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”的不合理定價(jià)，以促進(jìn)和保障公平競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，維護(hù)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的良好秩序。

內(nèi)部審計(jì)論文13

　　一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

　　經(jīng)過(guò)近年的發(fā)展，中小企業(yè)特別是中小民營(yíng)企業(yè)也加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)中的地位得到了改善，主要表現(xiàn)在。

　　1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度逐步提高

　　隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中小企業(yè)特別是中小民營(yíng)企業(yè)的負(fù)責(zé)人已不可能對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況實(shí)現(xiàn)面面俱到的直接管控�？陀^(guān)上需要有一個(gè)部門(mén)相對(duì)獨(dú)立的對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督反饋，發(fā)現(xiàn)和查處與公司經(jīng)營(yíng)理念、政策制度相違背的情況。于是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求日益強(qiáng)烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視日益提高。

　　2、關(guān)注舞弊與貪腐等違規(guī)行為

　　中小企業(yè)，相對(duì)較多是私人公司、民營(yíng)企業(yè)，公司的財(cái)富實(shí)質(zhì)屬于個(gè)人，企業(yè)的生存與發(fā)展經(jīng)歷了很多的困難與曲折，因此，股東對(duì)公司資產(chǎn)倍加珍惜，不允許出現(xiàn)吃、拿、卡、扣等舞弊與貪腐行為的發(fā)生。對(duì)上述違規(guī)行為基本采取零容忍的態(tài)度，舞弊審計(jì)、對(duì)貪腐的查處，是中小企業(yè)關(guān)注的基本點(diǎn)。

　　3、注重對(duì)制度遵循情況的審查

　　正是由于舞弊與貪腐等違規(guī)行為的出現(xiàn)，中小企業(yè)已經(jīng)初步制定了自身的一系列流程與制度，點(diǎn)狀的制度相對(duì)較多。因此，對(duì)企業(yè)員工、管理者有無(wú)真正執(zhí)行制度，是否存在違背制度的行為，是股東關(guān)注的另一個(gè)重點(diǎn)，需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)持續(xù)的開(kāi)展監(jiān)督與檢查。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不足

　　1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)存缺陷

　　中小企業(yè)普遍內(nèi)部審計(jì)職能剛剛形成，無(wú)論是公司負(fù)責(zé)人還是被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在部分缺陷。負(fù)責(zé)人相對(duì)普遍的認(rèn)為審計(jì)部門(mén)就是查處舞弊，只要舞弊行為沒(méi)有被發(fā)掘，就是審計(jì)作用沒(méi)有充分發(fā)揮，導(dǎo)致審計(jì)的職能相對(duì)弱化，壓力較大。而對(duì)于目前作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等領(lǐng)域，知之甚少。其次，被審計(jì)單位由于初次接受審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解、工作的配合還存在諸多缺陷，普遍認(rèn)為審計(jì)就是為了挑毛病、打小報(bào)告，不愿意配合審計(jì)工作，未能從治理更科學(xué)、管理更規(guī)范的角度來(lái)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)。

　　2、內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，主要表現(xiàn)在：一是業(yè)務(wù)流程缺乏、制度規(guī)定缺乏，公司本身就相對(duì)缺乏對(duì)業(yè)務(wù)的規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)的審查標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)相對(duì)不足；二是與審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系密切的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作相對(duì)缺規(guī)范，統(tǒng)一的財(cái)務(wù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)等缺失嚴(yán)重，下屬單位對(duì)相同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)不一，各單位財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，賬務(wù)相對(duì)混亂，給內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了較大困難。

　　3、內(nèi)部控制的意識(shí)相對(duì)薄弱

　　中小企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)，他們注重防腐舞弊審查、注重制度執(zhí)行，但對(duì)舞弊的根源在于流程制度的漏洞認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制的意識(shí)相對(duì)薄弱。對(duì)于審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的制度漏洞和管理缺陷，往往整改意愿不高，流程、制度等規(guī)范呈點(diǎn)狀分布，尚未真正建立有效的內(nèi)控體系。

　　三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展思路

　　針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)及發(fā)展歷程，筆者認(rèn)為應(yīng)該首先狠抓審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，保證審計(jì)團(tuán)隊(duì)的戰(zhàn)斗力，提高團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)； 其次，按照公司負(fù)責(zé)人的期望，夯實(shí)現(xiàn)有審計(jì)工作，同時(shí)，引導(dǎo)正確的審計(jì)理念，逐步建立現(xiàn)代化審計(jì)機(jī)制；最后，與公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)、被審計(jì)單位建立良好的溝通機(jī)制，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

　　1、強(qiáng)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

　　強(qiáng)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，一是要提高個(gè)人綜合素質(zhì)和應(yīng)變能力，增強(qiáng)透視本質(zhì)的能力，更新工作理念，創(chuàng)新工作方法，大膽實(shí)踐。二是要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論的.發(fā)展趨勢(shì)，更新知識(shí)，拓寬視野，廣泛學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、審計(jì)、投資、決策、管理、工程、風(fēng)險(xiǎn)防范等各方面知識(shí)，提高審計(jì)理論的運(yùn)用水平。三是要不斷根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，夯實(shí)審計(jì)程序，做到“有法可依”、“有法必依”。

　　2、強(qiáng)化違規(guī)違紀(jì)行為檢查

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要發(fā)展必須先生存，按照公司股東的要求強(qiáng)化違規(guī)行為檢查，認(rèn)真做好制度遵循性審計(jì)，取得成績(jī)才能贏(yíng)得生存的土壤，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的發(fā)展。

　　3、合理完善內(nèi)控制度

　　在遵循性審計(jì)過(guò)程中，在日常年度經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)要善于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制流程和制度方面的缺陷，及時(shí)提出切實(shí)可行的整改、完善方案，出具審計(jì)建議，幫助被審計(jì)企業(yè)從內(nèi)部控制的角度來(lái)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，堵塞經(jīng)營(yíng)漏洞，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、營(yíng)造良好審計(jì)環(huán)境

　　由于中小企業(yè)審計(jì)工作開(kāi)展晚、起步低，審計(jì)環(huán)境相對(duì)較差，因此，審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人應(yīng)協(xié)調(diào)多方關(guān)系，努力為審計(jì)工作營(yíng)造良好的環(huán)境。一是，認(rèn)真履行股東賦予的職責(zé)，做好審計(jì)份內(nèi)工作，用高尚的道德水準(zhǔn)、優(yōu)秀的工作作風(fēng)、扎實(shí)的審計(jì)報(bào)告，取得股東的信任。二是，維護(hù)好平行部門(mén)的融洽關(guān)系，審計(jì)部門(mén)雖具有一定獨(dú)立性，但審計(jì)工作的開(kāi)展也離不開(kāi)相關(guān)部門(mén)的支持，如財(cái)務(wù)部門(mén)、人力資源、采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等，往往公司的流程、制度就是這些職能部門(mén)制定的，審計(jì)部門(mén)需要維護(hù)好關(guān)系，深入理解流程、制度制定的背景，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，咨詢(xún)和參考他們的意見(jiàn)和建議，充分發(fā)揮他們的主觀(guān)能動(dòng)性。三是，處理好與被審計(jì)單位的關(guān)系，對(duì)被審計(jì)單位抱著信任態(tài)度，共同溝通審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取的審計(jì)方法，取得他們的理解和支持；現(xiàn)場(chǎng)工作過(guò)程中多聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施。

內(nèi)部審計(jì)論文14

　　(一)審計(jì)辦公自動(dòng)化

　　審計(jì)辦公自動(dòng)化可分為審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)與審計(jì)信息系統(tǒng)兩類(lèi)。審計(jì)作業(yè)系統(tǒng),是指審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到終結(jié)全過(guò)程進(jìn)行操作與管理的系統(tǒng),其內(nèi)容包括審計(jì)立項(xiàng)、計(jì)劃編制、內(nèi)部控制制度測(cè)試,實(shí)質(zhì)性工作底稿編制、審計(jì)后報(bào)表調(diào)整和審計(jì)報(bào)告出具等一系列審計(jì)步驟的處理過(guò)程,其特征是以具體審計(jì)項(xiàng)目為中心,以基本審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù),以處理各種審計(jì)底稿為主要內(nèi)容的系統(tǒng),此作業(yè)系統(tǒng)適用于公交集團(tuán)各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén);而審計(jì)信息系統(tǒng)是將審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)與審計(jì)信息系統(tǒng)連接,進(jìn)行數(shù)據(jù)共享而設(shè)置的審計(jì)內(nèi)部管理應(yīng)用系統(tǒng),其內(nèi)容包括審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)對(duì)象管理、審計(jì)結(jié)果統(tǒng)計(jì)和法律法規(guī)等,其特征是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目與相關(guān)信息進(jìn)行綜合管理,提供有價(jià)值的匯總信息,為領(lǐng)導(dǎo)宏觀(guān)決策提供全面完整真實(shí)信息,此系統(tǒng)適用于公交集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的綜合管理部門(mén)使用。

　　(二)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與審計(jì)辦公自動(dòng)化的根本區(qū)別在于“工作內(nèi)容是否與被審計(jì)單位信息系統(tǒng)直接連接轉(zhuǎn)換”。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要將被審計(jì)單位的信息數(shù)據(jù)傳遞轉(zhuǎn)換到審計(jì)人員自身所配備的審計(jì)軟件中,而審計(jì)辦公自動(dòng)化則不需要。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)采用的軟件一般可分為財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)數(shù)據(jù)采集分析系統(tǒng)兩類(lèi)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)對(duì)象主要是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),即會(huì)計(jì)記賬憑證、總賬明細(xì)賬和會(huì)計(jì)報(bào)表信息,它是根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)原理和我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,擁有相對(duì)固定的審計(jì)檢查方法,運(yùn)用這一軟件可提高審計(jì)效果,同時(shí)可利用計(jì)算機(jī)特有的計(jì)算、排序、篩選、分類(lèi)、整理、分析等多種手段,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較和查詢(xún),又可提高審計(jì)效率。而審計(jì)數(shù)據(jù)采集分析系統(tǒng),則采集不限于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的其他信息系統(tǒng)數(shù)據(jù),進(jìn)行查詢(xún)、分析、統(tǒng)計(jì)與計(jì)算的審計(jì)過(guò)程等。

　　(三)試行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

　　國(guó)家審計(jì)信息化工程——“金審工程”提出審計(jì)要實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變,即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)相結(jié)合,以事中審計(jì)為主;從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合,以動(dòng)態(tài)審計(jì)為主;從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合,以遠(yuǎn)程審計(jì)為主。實(shí)現(xiàn)這三個(gè)轉(zhuǎn)變中,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了必備條件。公交集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化,可借鑒“金審工程”十余年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),首先在審計(jì)部門(mén)與被審單位之間實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),在此環(huán)境下可完成審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的各項(xiàng)工作,同時(shí)還可與計(jì)劃財(cái)務(wù)、人力資源、運(yùn)營(yíng)安全、車(chē)輛技術(shù)等其他業(yè)務(wù)部門(mén)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)信息共享,可進(jìn)一步豐富審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施階段的`信息來(lái)源。這樣審計(jì)結(jié)果不僅能為其他經(jīng)濟(jì)部門(mén)所獲取信息起到審計(jì)鑒證作用,還能為領(lǐng)導(dǎo)決策發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用。

　　(四)實(shí)踐信息化審計(jì)

　　審計(jì)辦公自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)豐富了傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)手段,這對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)各階段工作內(nèi)容也產(chǎn)生了變化,對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方式產(chǎn)生了重要影響。

　　1、審計(jì)程序。在審計(jì)準(zhǔn)備階段方面,要求由審計(jì)人員和信息技術(shù)人員提前進(jìn)入被審計(jì)單位了解信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)使用情況、業(yè)務(wù)量大小、數(shù)據(jù)完整程度,以判斷是否適合開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)有多大。由于開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì),對(duì)被審單位信息化程度、審計(jì)組自身應(yīng)用水平都有較高要求,因此不是每個(gè)項(xiàng)目都適合計(jì)算機(jī)審計(jì)。特別是當(dāng)前人員稀缺的情況下,應(yīng)將力量集中到應(yīng)用潛力比較大的項(xiàng)目中來(lái)。例如計(jì)劃財(cái)務(wù)、人力資源、運(yùn)營(yíng)安全、車(chē)輛技術(shù)等信息化程度高、數(shù)據(jù)量大、傳統(tǒng)手工審計(jì)效率不高的項(xiàng)目。在確定采用計(jì)算機(jī)審計(jì)方式后,需要詳細(xì)調(diào)查被審單位系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)處理流程、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)處理流程;選擇制定數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方案;從被審單位系統(tǒng)下載審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)或者業(yè)務(wù)數(shù)據(jù);將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入審計(jì)軟件中,驗(yàn)證數(shù)據(jù)的合法、有效與完整。以避免“進(jìn)不了門(mén),打不開(kāi)賬”的局面。在審計(jì)實(shí)施階段方面,審計(jì)人員在信息技術(shù)人員的支持幫助下,使用審計(jì)軟件或一般數(shù)據(jù)處理軟件核對(duì)、分析、計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并落實(shí)證據(jù)獲得審計(jì)底稿。審計(jì)人員也可與信息技術(shù)人員合作,根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),編寫(xiě)出相應(yīng)分析檢驗(yàn)程序,對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索,建立并應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)分析模型,對(duì)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)處理數(shù)據(jù)本身及其相互關(guān)系進(jìn)行分析復(fù)核,尋找疑點(diǎn)、落實(shí)線(xiàn)索形成工作底稿。在審計(jì)報(bào)告階段方面,除了可以利用相關(guān)技術(shù)統(tǒng)計(jì)匯總審計(jì)成果以外,還應(yīng)注意將被審單位信息系統(tǒng)加以歸檔,供以后審計(jì)使用。如被審單位信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)及應(yīng)用情況、業(yè)務(wù)流程及數(shù)據(jù)流程文檔、與審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)資料、本次審計(jì)所建立應(yīng)用的審計(jì)模型、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法思路及編寫(xiě)的程序或操作步驟。

　　2、審計(jì)方式。比如企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息從業(yè)務(wù)的發(fā)生記錄開(kāi)始,經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)記錄核算,然后形成各種會(huì)計(jì)報(bào)表。期間經(jīng)過(guò)多個(gè)系統(tǒng)、多個(gè)部門(mén)的處理。技術(shù)上的失誤,以及各部門(mén)利益不同導(dǎo)致的虛報(bào)瞞報(bào),會(huì)造成信息失真。審計(jì)人員可通過(guò)對(duì)所占有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、報(bào)表數(shù)據(jù)按照與被審計(jì)單位相同或相似的處理方法重新計(jì)算,驗(yàn)證被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性。二是在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄的檢查方面,會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)中包含了詳細(xì)記錄每筆會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的流水帳或明細(xì)帳數(shù)據(jù)。包括每筆業(yè)務(wù)的記帳期間、憑證號(hào)、摘要、記帳方向、金額以及借貸方所記入帳戶(hù)的科目等信息�？梢砸罁�(jù)相關(guān)制度規(guī)定設(shè)置檢索條件,對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選,并檢查核實(shí),從而檢查相關(guān)政策法規(guī)、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。例如,公交集團(tuán)的固定資產(chǎn)采買(mǎi)、使用、折舊、清理,燃料數(shù)據(jù)檢查等。三是在核對(duì)方面,將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù),按照勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查核實(shí)。如對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)合并報(bào)表與所屬企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的核對(duì),內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的核對(duì)等。打鐵還需自身硬。內(nèi)部審計(jì)信息化是一個(gè)循序漸進(jìn)不斷發(fā)展完善的過(guò)程,只有緊隨著公交集團(tuán)信息化的不斷發(fā)展變化,還需不斷實(shí)踐總結(jié)改進(jìn)提高。一是要大力探索信息化審計(jì)。在向內(nèi)部審計(jì)人員傳輸信息化審計(jì)技能的同時(shí),還應(yīng)制定《公交集團(tuán)信息化審計(jì)實(shí)施細(xì)則》,在技能與方法上為信息化審計(jì)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。二是要建立信息化審計(jì)框架,即從信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控這三方面加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境的審查;通過(guò)整體計(jì)算機(jī)控制評(píng)價(jià)保證由信息系統(tǒng)支持的業(yè)務(wù)流程控制是可靠的,生成的數(shù)據(jù)和報(bào)告是可信的;實(shí)施應(yīng)用系統(tǒng)控制審計(jì)以保證信息系統(tǒng)中各類(lèi)交易的有效、完善、準(zhǔn)確、及時(shí)并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和記錄。三是圍繞公交集團(tuán)戰(zhàn)略,建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的信息化審計(jì)模式。根據(jù)公交集團(tuán)信息化戰(zhàn)略規(guī)劃,內(nèi)部審計(jì)將信息化審計(jì)模塊的發(fā)展可分為擴(kuò)大信息化審計(jì)范圍、建立信息化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及信息化審計(jì)框架,搭建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的信息化審計(jì)程序,根據(jù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí),制定差異化的信息化審計(jì)方案,評(píng)價(jià)整體計(jì)算機(jī)控制的安全性,確保信息系統(tǒng)控制環(huán)境的有效性,根據(jù)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定信息化審計(jì)重點(diǎn)等等。

內(nèi)部審計(jì)論文15

　　摘要：作為企業(yè)的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起著非常重要的作用，而內(nèi)部審計(jì)組織體系的合理和科學(xué)性，對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展和壯大有至關(guān)重要。因此，本文從內(nèi)部審計(jì)組織體系的含義和構(gòu)成要素出發(fā)，提出構(gòu)建企業(yè)審計(jì)監(jiān)察部，探討適合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織體系，以期為完善我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能提供借鑒與參考。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)監(jiān)察部；組織體系

　　一、引言

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的深化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)愈來(lái)愈顯得重要。20xx年，審計(jì)署出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)更加具有法治性以及流程性特征的里程碑，為我國(guó)廣泛實(shí)行內(nèi)部審計(jì)奠定了法律基礎(chǔ)。這部法規(guī)重新界定了內(nèi)部審計(jì)的定義，認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性與有效性進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)，達(dá)到完善單位治理、增加價(jià)值以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的功能。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的思想、理念也隨之改變和創(chuàng)新，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂內(nèi)部審計(jì)的定義，將內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)與咨詢(xún)兩大功能并列起來(lái)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，并著重提出內(nèi)部審計(jì)的增值功能（IIA，20xx）。內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、增加價(jià)值和完善治理等新理念日益深入人心，內(nèi)部審計(jì)的職能定位越來(lái)越準(zhǔn)確，發(fā)揮作用的空間和范圍越來(lái)越廣泛。20xx年修訂后的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此做出了新的規(guī)定和要求：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。與此同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開(kāi)展了“公司治理與內(nèi)部審計(jì)”的理論研討會(huì)，并就我國(guó)企業(yè)的治理現(xiàn)狀達(dá)成共識(shí)：在組織結(jié)構(gòu)方面，董事會(huì)機(jī)構(gòu)職責(zé)不清，獨(dú)立性不強(qiáng)，尤其是董事會(huì)與管理層成員重合過(guò)大；在監(jiān)控機(jī)制方面，“弱所有者，強(qiáng)管理者的內(nèi)部人控制現(xiàn)象”十分普遍。這也造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)范圍有限，審計(jì)作用不顯著，審計(jì)人員的構(gòu)成不專(zhuān)業(yè)。事實(shí)上，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該、也可以發(fā)揮重要作用，包括在企業(yè)改組改制中發(fā)揮維護(hù)作用，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮管理控制作用，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)揮評(píng)價(jià)作用，在年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)揮監(jiān)督和制約作用等。因此，我們需要借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，結(jié)合我國(guó)企業(yè)改革的背景，重構(gòu)我國(guó)公司治理新模式，提升審計(jì)委員會(huì)的地位，確立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，進(jìn)而重新定位內(nèi)部審計(jì)的角色，以便激發(fā)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的生機(jī)與活力。

　　二、文獻(xiàn)綜述

　　構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)在于界定關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿�。一個(gè)良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位設(shè)置和溝通協(xié)調(diào)體系。為了明確和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)———內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系》一般原則規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該受董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持董事會(huì)或最高管理層的良好關(guān)系，協(xié)助董事會(huì)或最高管理層履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用。但是在我國(guó)企業(yè)的組織體系具體設(shè)置時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際上應(yīng)該受董事會(huì)還是最高管理層領(lǐng)導(dǎo)存在很大爭(zhēng)議。我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，很多企業(yè)都未在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。Davide和Angela（20xx）認(rèn)為內(nèi)部控制有效性與獨(dú)立董事人數(shù)、CEO是否兼任經(jīng)理、股東的表現(xiàn)沒(méi)有明顯關(guān)系，而與董事會(huì)的監(jiān)督呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，表明不管是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)或相關(guān)內(nèi)部控制委員會(huì)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)監(jiān)管下能有效發(fā)揮其職能。由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，要保證審計(jì)職能的有效履行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須符合獨(dú)立性和權(quán)威性原則，獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。李明輝（20xx）指出，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所處環(huán)境中不存在可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠基于其自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開(kāi)展審計(jì)工作，依照相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并依據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)判斷做出客觀(guān)公正、不偏不倚的結(jié)論。獨(dú)立性是權(quán)威性的前提，而權(quán)威性取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)所取得的授權(quán)及審計(jì)結(jié)果的效力。因此，內(nèi)部審計(jì)必須是一個(gè)獨(dú)立的.、直接隸屬于企業(yè)法人的機(jī)構(gòu)。此外，很多文獻(xiàn)都指出審計(jì)委員會(huì)作為監(jiān)督機(jī)制的重要性。Kevin（20xx）通過(guò)對(duì)企業(yè)外部債務(wù)者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于對(duì)高級(jí)管理者的報(bào)告制度，他們更信任內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告制度下的財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，不管是內(nèi)部審計(jì)還是外包審計(jì)，兩者只要是對(duì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，則沒(méi)有顯著差異。另外，外包審計(jì)雖然會(huì)提高報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表的責(zé)任，但是由于外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)運(yùn)作情況不了解，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，外部審計(jì)人員有可能泄露企業(yè)的機(jī)密。葉xx等（20xx）認(rèn)為，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)已無(wú)法滿(mǎn)足公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，經(jīng)營(yíng)審計(jì)這一長(zhǎng)期被忽視的內(nèi)部審計(jì)職能逐漸開(kāi)始受到關(guān)注。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅要履行監(jiān)督職能，還要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制情況審核，經(jīng)營(yíng)審計(jì)的對(duì)象不是財(cái)務(wù)活動(dòng)而是整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一切環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，包括供應(yīng)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、客戶(hù)管理和指揮系統(tǒng)等。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，經(jīng)營(yíng)審計(jì)關(guān)注的范圍更大，它探索一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否實(shí)現(xiàn)了效率最優(yōu)化。這對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出了新要求，不僅要能實(shí)行監(jiān)督職能，還要能夠完善經(jīng)營(yíng)管理職能。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與功能定位

　　“具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位”這個(gè)標(biāo)志表明內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”屬于組織上的獨(dú)立性。只有內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位，它才能夠確保審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受限制、審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施、審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。它是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行其職責(zé)的首要條件，是具備開(kāi)展審計(jì)工作的前提。IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中明確指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)和控制工作的治理層，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)工作是否獨(dú)立的首要屏障，而內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成則是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成層次過(guò)于單一，人員之間沒(méi)有相互制約關(guān)系。由于現(xiàn)行管理體制的落后和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的定位缺失，使得內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中缺少完整的獨(dú)立性。因此，為了方便內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行其工作發(fā)揮其職能，本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了功能定位，建議在經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)監(jiān)察部，作為審計(jì)業(yè)務(wù)向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)報(bào)告工作，受董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督職能。同時(shí)作為經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，審計(jì)監(jiān)察部要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，有利于發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益職能的發(fā)揮。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。審計(jì)監(jiān)察部是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要機(jī)構(gòu)，它既是實(shí)施內(nèi)部控制管理的參與者，又是內(nèi)控執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)者。審計(jì)監(jiān)察部的設(shè)置對(duì)提高審計(jì)效率，完善公司治理具有重大的意義：

　　1、成立審計(jì)監(jiān)察部有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)

　　隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大管理層次的增多，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行部門(mén)之一，代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針目標(biāo)、規(guī)章制度的貫徹實(shí)施。審計(jì)監(jiān)察部的設(shè)置提升了內(nèi)部審計(jì)在公司組織框架中的相對(duì)獨(dú)立性，在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向組織中的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，可以從較為專(zhuān)業(yè)的角度，評(píng)估不同崗位或企業(yè)成員目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，最終確保公司資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2、成立審計(jì)監(jiān)察部有利于實(shí)現(xiàn)公司管理標(biāo)準(zhǔn)化工作流程規(guī)范化

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束的一項(xiàng)重要機(jī)制，審計(jì)監(jiān)察部直屬董事會(huì)管理，不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理且與其他部門(mén)關(guān)系獨(dú)立，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他各項(xiàng)約束機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試，找出可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，形成報(bào)告向上級(jí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，公司修正制度以改進(jìn)工作中的不足。在這樣一個(gè)不斷循環(huán)的監(jiān)察—反饋—修正—監(jiān)察的過(guò)程中，公司運(yùn)行機(jī)制逐漸完善。

　　3、審計(jì)監(jiān)察部可以構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)

　　建立統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)，可以極大地減少信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的負(fù)面影響，降低公司的管理成本和交易成本。信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著公司能否及時(shí)收集外部和內(nèi)部信息；及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況；還決定著能否實(shí)現(xiàn)信息在各公司各層次之間迅速地傳遞和交流，把握先機(jī)，對(duì)可能發(fā)生的異常狀況做出反映，從而及時(shí)報(bào)告，防止重大損失的發(fā)生。在審計(jì)工作中，內(nèi)審部門(mén)會(huì)與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進(jìn)行有效的傳遞，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。通過(guò)對(duì)工作流程、管理缺陷的改進(jìn)，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費(fèi)，改善工作業(yè)績(jī)，提高企業(yè)價(jià)值。

　　4、成立審計(jì)監(jiān)察部有利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮

　　在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能。其利用相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技能和資源優(yōu)勢(shì)，了解公司的內(nèi)部控制，檢查和評(píng)估公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)真實(shí)性和可靠性，做到事前、事中、事后審計(jì)并重，做出客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)，向公司管理層提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的措施。

　　四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系及其構(gòu)成要素

　　組織結(jié)構(gòu)是組織內(nèi)部成員的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系，為了實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)、任務(wù)或利益，從分工與協(xié)作的角度規(guī)定公司各成員間的業(yè)務(wù)關(guān)系，把人力、物力和財(cái)力等按照一定的形式和結(jié)構(gòu)分配，有序有成效地組織起來(lái)而開(kāi)展活動(dòng)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)按層次分，包括高層組織結(jié)構(gòu)（股東會(huì)、董事會(huì)）和執(zhí)行層組織結(jié)構(gòu)（中層、基層組織結(jié)構(gòu)）。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)之一，也是是內(nèi)部控制的重要組成部分。審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體；審計(jì)體系具有層次性，由上述要素相應(yīng)而形成的審計(jì)機(jī)構(gòu)體系、審計(jì)人員體系和審計(jì)規(guī)范體系。審計(jì)機(jī)構(gòu)體系即是一般所稱(chēng)的俠義的審計(jì)組織體系。審計(jì)組織體系按審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置劃分要素，是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體，而本文所研究的重點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系。IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的職能屬于管理控制的范圍，內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。因此，一個(gè)良好的內(nèi)部組織體系應(yīng)該滿(mǎn)足能保證內(nèi)部審計(jì)各部門(mén)機(jī)構(gòu)充分調(diào)動(dòng)各方要素，以更高效地履行內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。要建立起與我國(guó)企業(yè)的制度建設(shè)相匹配的內(nèi)部審計(jì)制度，首先必須充分認(rèn)識(shí)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位，以之為目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)，才有可能在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中實(shí)現(xiàn)內(nèi)審制度的完善和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)組織形式的演變，內(nèi)部審計(jì)職能目前正經(jīng)歷著由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變�，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更多側(cè)重于“服務(wù)”，即經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，以提高經(jīng)濟(jì)效益。但我國(guó)企業(yè)固有的產(chǎn)權(quán)屬性決定了其內(nèi)部審計(jì)并不能簡(jiǎn)單定位為服務(wù)職能，而應(yīng)綜合各方面因素，形成包含監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理和服務(wù)等各方面作用的職能體系。

　　1、監(jiān)督職能

　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府和國(guó)有企業(yè)的關(guān)系已由直接行政管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)關(guān)系，因而國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能為資產(chǎn)責(zé)任監(jiān)督，即對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)法人除了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)負(fù)保值增值責(zé)任外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)人、經(jīng)營(yíng)合伙人等履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；因此，對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)債權(quán)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督，是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)。

　　2、評(píng)價(jià)職能

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的激化，決定企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，這又取決于企業(yè)的技術(shù)實(shí)力和推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步的能力。而技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)效益在短期內(nèi)常存在矛盾，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立地、客觀(guān)地進(jìn)行評(píng)價(jià)，使引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與保持良好的經(jīng)濟(jì)效益相協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的基礎(chǔ)上，客觀(guān)地評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)行效果、找出存在的缺陷和不足，并綜合評(píng)價(jià)技術(shù)、資金、效益狀況和發(fā)展，從而為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)。

　　3、管理職能

　　隨著企業(yè)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和意見(jiàn)，從而提高其經(jīng)濟(jì)效益。盡管內(nèi)部審計(jì)人員并不具有實(shí)施具體管理的權(quán)限，但其相對(duì)獨(dú)立的地位和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解，使其具備了從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、全局發(fā)展高度檢查、分析、考慮問(wèn)題的能力；通過(guò)其對(duì)管理活動(dòng)的具體評(píng)價(jià)，又使其具備了及時(shí)、有效糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的錯(cuò)誤和弊端的能力。

　　4、服務(wù)職能

　　國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能是通過(guò)對(duì)被檢查的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提出改進(jìn)工作的建議和提供咨詢(xún)等服務(wù)，從而幫助管理人員有效履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量的功能。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)導(dǎo)向性轉(zhuǎn)型已成為目前的大勢(shì)所趨。

　　五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系的重構(gòu)與設(shè)想

　　內(nèi)部審計(jì)組織作為現(xiàn)代企業(yè)制度下“三權(quán)分立”中監(jiān)督權(quán)的補(bǔ)充，是經(jīng)營(yíng)者為完成自身職責(zé)而設(shè)立的一個(gè)補(bǔ)充管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)同級(jí)其他部門(mén)或下一層次單位的管理和績(jī)效活動(dòng)進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)，為董事會(huì)或管理層行使監(jiān)督職能和管理職能。由于企業(yè)運(yùn)行中設(shè)立了各種管理單元，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間可能存在著信息屏障和內(nèi)部資源浪費(fèi)，利益沖突部門(mén)可能會(huì)造成信息失真，進(jìn)而導(dǎo)致管理層決策錯(cuò)誤。這時(shí)需要一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，站在企業(yè)的角度評(píng)價(jià)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合企業(yè)的整體目標(biāo)，使企業(yè)各單位之間能互相補(bǔ)充構(gòu)成一個(gè)完整的管理系統(tǒng)。從以有文獻(xiàn)來(lái)看，最科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)組織體系應(yīng)該是在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。在經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理其他部門(mén)，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。這樣的結(jié)構(gòu)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既能滿(mǎn)足獨(dú)立性和權(quán)威性原則，完善監(jiān)督職能，同時(shí)又能夠調(diào)動(dòng)各方力量，通過(guò)管理層和全體員工的共同實(shí)施，向管理層提出改善經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效的建議，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。具體而言，審計(jì)監(jiān)察部作為新型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以完善公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、加強(qiáng)企業(yè)自我約束，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化、工作流程規(guī)范化。審計(jì)監(jiān)察部是適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)監(jiān)察部的主要職責(zé)有：公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)合作公司的項(xiàng)目、工程、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等審計(jì)、監(jiān)督和監(jiān)察工作；對(duì)二級(jí)公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；對(duì)控股、參控股企業(yè)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；負(fù)責(zé)制訂公司《內(nèi)部審計(jì)制度》和實(shí)施細(xì)則；負(fù)責(zé)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調(diào)。在界定了審計(jì)監(jiān)察部應(yīng)有的權(quán)責(zé)后，審計(jì)監(jiān)察部通過(guò)定期向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層遞交工作報(bào)告，匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)、職權(quán)、責(zé)任、審計(jì)計(jì)劃開(kāi)展的情況，以及審計(jì)中的重要問(wèn)題，包括重大風(fēng)險(xiǎn)披露、重大控制缺陷與改進(jìn)事項(xiàng)、發(fā)現(xiàn)的舞弊情況以及董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層需要或要求的其他事項(xiàng)，保證了信息溝通的實(shí)時(shí)性。另外，從垂直管理體制來(lái)看，審計(jì)監(jiān)察部實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，集團(tuán)總部設(shè)置審計(jì)監(jiān)察部，對(duì)下屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分配項(xiàng)目小組進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，可以有效減少內(nèi)部審計(jì)的多級(jí)構(gòu)架。因?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，組織層次較多，不同層次的審計(jì)機(jī)構(gòu)有不同的工作重點(diǎn)，若實(shí)行分級(jí)管理制度，各審計(jì)組織既要向本級(jí)管理層報(bào)告，又要向上層審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式極大地降低了審計(jì)組織的工作效率。所以?xún)?nèi)部審計(jì)組織體系可以采取集中管理的模式，整合系統(tǒng)審計(jì)資源，建立總部統(tǒng)一管理、各級(jí)企業(yè)有序聯(lián)動(dòng)的組織體系。審計(jì)監(jiān)察部下根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，分設(shè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)部、財(cái)務(wù)審計(jì)部、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部、工程審計(jì)部、綜合審計(jì)部，以項(xiàng)目組的形式分派到下屬子公司開(kāi)展審計(jì)工作。

　　六、結(jié)論與啟示

　　通過(guò)上述分析，本文得出如下結(jié)論：從機(jī)構(gòu)設(shè)置上說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門(mén)的機(jī)構(gòu)權(quán)威性越高，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性越強(qiáng)，可從兩個(gè)層面上進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置改革：一是在總公司層面上，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，代表董事長(zhǎng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，形成處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機(jī)構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時(shí)考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立部門(mén)，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，便于審計(jì)工作的開(kāi)展，保證審計(jì)的客觀(guān)性和公正性，各分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)垂直歸屬審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。其次，從人員及業(yè)務(wù)方面看，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的業(yè)績(jī)考核、人員職務(wù)的升遷和薪酬的變動(dòng)應(yīng)直接由董事會(huì)決定，不與所監(jiān)督部門(mén)發(fā)生任何利益關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員不參與被審計(jì)單位的任何業(yè)務(wù)活動(dòng)，以便客觀(guān)公正地對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出評(píng)價(jià)和鑒定。應(yīng)建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的保護(hù)機(jī)制，保護(hù)認(rèn)真、負(fù)責(zé)、忠于職守的監(jiān)督者，從機(jī)制上保護(hù)其獨(dú)立性。與此同時(shí)，本文也啟示我們：制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)，保證內(nèi)部審計(jì)人員的合法身份，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，內(nèi)部審計(jì)人員有章可循，是國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作面臨的迫切任務(wù)。同時(shí)，要做好內(nèi)部審計(jì)新人的選拔和老內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及知識(shí)更新教育，抓好內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)和作風(fēng)建設(shè)，真正建立起高素質(zhì)、高效率的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)的作用才能完全發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)才能健康穩(wěn)定地向前發(fā)展.

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