往來款的審計方法與技巧

　　往來款涉及單位日常經(jīng)營及管理活動的各個方面，因其涉及的內(nèi)容多、項目雜、發(fā)生頻繁、科目運用不夠規(guī)范，極易成為財務(wù)舞弊的主要途徑。因此加強往來款的監(jiān)督與管理，有利于避免單位長期壓占資金,加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益，有利于防止國有資產(chǎn)流失和會計信息失真。下面是小編為大家?guī)�來的往來款的審計方法與技巧的知識，歡迎閱讀。

　　當(dāng)前往來款中存在的主要問題是：不定期對賬；款項不定期清理；對已銷賬的款項管理不善；利用款項調(diào)節(jié)收入；出租出借賬戶或為他人套取現(xiàn)金；款項核算不規(guī)范；款項賬務(wù)處理不正確；款項賬戶之間不按規(guī)定的業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬等。如何在保證審計質(zhì)量的前提下，提高對往來賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計體會，談?wù)勍鶃碣~的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉。

　　一、通過審計調(diào)查，了解往來款的控制環(huán)境。要從了解該單位的控制環(huán)境入手，找出控制環(huán)境中是否存在問題。

　　從目前單位現(xiàn)狀來看，有些單位從領(lǐng)導(dǎo)到職工不重視往來款的管理，領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)知識有限，他們無法將款項與單位實實在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將往來款的管理作為重要工作來抓；也有些單位往來款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個人行為有關(guān)，只管任期內(nèi)業(yè)績、不重視現(xiàn)金流入與流出，甚至為在任期內(nèi)出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假，這樣的單位難免出現(xiàn)往來款混亂；還有些單位中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會造成往來款管理的混亂。應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，特別是企業(yè)的借款手續(xù)及報銷是否建立了嚴(yán)格的審批制度，實際執(zhí)行時是否嚴(yán)格按制度辦事；是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。在實際審計中我們發(fā)現(xiàn)有些單位的借款制度執(zhí)行不嚴(yán)，發(fā)生個別領(lǐng)導(dǎo)自己為自己簽字即可報銷的荒唐事，造成公司資產(chǎn)嚴(yán)重失控，帶來重大損失。還有些單位未建立定期清理的制度，造成有些領(lǐng)導(dǎo)借款后長期不歸還，財務(wù)人員怕得罪領(lǐng)導(dǎo)不去追要，形成個別人員長期占用企業(yè)資金的不正�，F(xiàn)象，給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失。因此很必要通過詢問、觀察、調(diào)查等手段來了解單位的控制環(huán)境，進(jìn)而確定下一步的審計重點。

　　二、符合性測試與實質(zhì)性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值對往來款進(jìn)行符合性測試。

　　對往來款類進(jìn)行符合性測試的主要內(nèi)容有：單位會計人員是否及時清理往來款，定期編制往來款賬齡分析表；是否建立明確的職責(zé)分工制度；是否建立備用金領(lǐng)用和報銷制度等等。與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質(zhì)性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟(jì)活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結(jié)果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內(nèi)控審計的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產(chǎn)報廢回收制度等，也都與往來科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對相關(guān)的往來賬項進(jìn)行實質(zhì)性審計時都應(yīng)對照這些制度進(jìn)行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

　　三、往來賬審計中還應(yīng)關(guān)注七種現(xiàn)象

　　第一、在審計其他應(yīng)收款時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在,如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查、詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。

　　第二、在預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題，實際工作中存在個別單位用截留的收入做非法的開支的問題，此類問題賬面上看起來很隱蔽，應(yīng)引起審計人員的足夠重視。

　　第三、 在應(yīng)付賬款的檢查中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)有以“紅字”沖減應(yīng)付賬款的記錄，如果存在前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容一致，應(yīng)進(jìn)一步審查制造費用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費用的行為。

　　第四、 對企業(yè)利用“預(yù)收賬款”虛增收入的現(xiàn)象應(yīng)給予特別關(guān)注；當(dāng)企業(yè)在年末有紅字沖銷的業(yè)務(wù)記錄，應(yīng)跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、倉庫的提單等憑證是否齊全，對紅字沖回的業(yè)務(wù)記錄，要仔細(xì)查明沖回的是那一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將兩筆業(yè)務(wù)的憑證結(jié)合起來審查，查明是屬于對方退貨造成，還是企業(yè)虛增產(chǎn)品或商品營業(yè)收入，以虛增當(dāng)期利潤。

　　第五、在對預(yù)收賬款審計中應(yīng)關(guān)注是否存在長期掛賬的情況，應(yīng)審查相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同、貸款協(xié)議，逐筆核對企業(yè)是否存在逾期不供貨的行為，如果企業(yè)存在拖延供貨的時間，預(yù)收賬款長期不結(jié)算等現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步審查原因，查清企業(yè)是否為了騙取購貨方的預(yù)付款項或是不截轉(zhuǎn)收入抽逃稅款。實際工作中有些企業(yè)應(yīng)截轉(zhuǎn)收入的金額長期在預(yù)收賬款中掛賬，造成抽逃稅款，給國家?guī)�來很大的損失。

　　第六、關(guān)注特殊的往來客戶，如對于期末余額為零的客戶，尤其是期初沒有余額而本期其他應(yīng)收款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額完全相等的明細(xì)科目，有可能是投入股市、樓市又收回。對于有貸方發(fā)生額的明細(xì)，應(yīng)查看前期是否有相應(yīng)的借方發(fā)生額，防止將本來應(yīng)貸記收入的業(yè)務(wù)貸記其他應(yīng)收款，虛減收入。對摘要中不清楚的記錄，應(yīng)進(jìn)一步抽查記賬憑證，并結(jié)合所附原始憑證查明問題真相。

　　第七、對于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時性暫收暫付款，金額大，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對象不明確，明細(xì)科目若掛有外單位人名時，仍應(yīng)進(jìn)行重點審計。

　　總之，往來款的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加大對往來款的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，更好地完成審計任務(wù)。

　　審計查賬的九種經(jīng)典技巧

　　因為在審計去某家企業(yè)查賬之前，這家企業(yè)是會事前收到通知的，所以，他們也有足夠的時間去掩蓋自己的違法證據(jù)，這可能會給審計人的工作帶來一定難度，就一般情況而言，企業(yè)的虛假賬目或違法行為大都藏匿在如下這九種行為之中，這也是我們審計查賬的九種經(jīng)典技巧：

　　1、虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的查賬技巧

　　虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算賬戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實名稱開立賬戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞賬方法注銷該賬戶。其查賬技巧是：一方面清查應(yīng)收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續(xù)是否完備真實；另一方面可通過其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。

　　2、利用賬目混亂渾水摸魚的查賬技巧

　　利用賬目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計制度不健全和機構(gòu)不健全，財務(wù)工作無人負(fù)責(zé)的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過賬證、賬賬和賬表的相互核對，清理所有賬目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會計業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違法違紀(jì)舞弊的問題。

　　3、利用漏賬、錯賬，截留中飽私囊的查賬技巧

　　在往來結(jié)算中發(fā)生漏賬、錯賬或者原始憑證的計算上發(fā)生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在賬上，財會人員便可能乘機截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項不如實入賬，而直接沖銷該賬戶；或者將該賬戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現(xiàn)金支票，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款賬戶。其查賬技巧是：前者可通過現(xiàn)金收入憑證與該賬戶進(jìn)行核對驗證；后者可通過仔細(xì)審查其他應(yīng)收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。

　　4、收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧

　　通常發(fā)生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。作案人大都是那些直接經(jīng)手管理財物的人員。例如采購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。這些作案成員有的是開票時，提高單價從中吃回扣或報銷后占有，有的是內(nèi)外勾結(jié)一票兩開進(jìn)行貪污，有的是收款后只給交款人開收據(jù)不記賬，情況比較復(fù)雜。針對這種作案手段，一般應(yīng)從以下幾個方面組織調(diào)查：一是應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)以及入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入賬數(shù)進(jìn)行核對，看是否符合。二是對收款人員和交款人保存的單據(jù)相互核對，擠出差額，追去向。三是筆數(shù)、金額相核對，擠差額追去向。四是從人與人之間，收集人證與其他資料相核對。五是賬實核對，然后進(jìn)行綜合分析，實事求是地加以判斷。

　　5、虛報冒領(lǐng)費用開支的查賬技巧

　　這類案件大都發(fā)生在直接經(jīng)手管理財物的人員中，作案手段多種多樣。對這種違紀(jì)，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)，主要有：虛報冒領(lǐng)職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應(yīng)從以下幾個方面組織調(diào)查：一是要組織審查可疑憑證的來源，看所報銷的票據(jù)是單位還是個人出具的，有沒有收款人的手印或印章。二是要注意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊。三是帶著從賬目中審查的疑點，找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進(jìn)行核對，去獲取有無虛報冒領(lǐng)的依據(jù)。四是對已獲取的證據(jù)進(jìn)行技術(shù)鑒定，如筆跡、手印、印章等。

　　6、對開假單據(jù)報銷的查賬技巧

　　這種作案手段大都是直接經(jīng)管財物的產(chǎn)、供、銷人員或金融管理人員，他們在作案時開假單據(jù)的形式很多，而且比較復(fù)雜，但分析起來不外兩種，即合法與非法。一種是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記的有稅契的合法形式的發(fā)票；另一種是未經(jīng)有關(guān)部門允許而印制的非法發(fā)票和白條。對使用這種作案手段進(jìn)行貪污的案件查法：一是組織查賬人員認(rèn)真細(xì)致地審查發(fā)票的來源，重點應(yīng)審查票據(jù)的出處、樣式、規(guī)格和發(fā)票本身記載的品名、數(shù)量、單價、金額等。要注意查對發(fā)票的出處與購貨渠道和內(nèi)容是否一致，發(fā)票本身反映的內(nèi)容與購貨的渠道是否一致，發(fā)票上反映出的內(nèi)容與購貨單位所需要的產(chǎn)品、原材料是否相符，發(fā)票的首尾內(nèi)容是否相一致，是何人書寫等等。通過審查，從中發(fā)現(xiàn)疑點，進(jìn)行追查。二是發(fā)票與入庫的實物相對照，從中發(fā)現(xiàn)有無實物入庫。三是對發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的筆跡鑒定，以證實是否偽造。

　　7、隱瞞收入，搞“小金庫”的查賬技巧

　　這種手段是近年來才有的，而且較為普遍。這種情況往往是公私交融，以公家名義達(dá)到營私之目的。有些“小金庫”名義上是為集體，而實際上是為隱形私利服務(wù)。“小金庫”的存在，給貪污受賄違紀(jì)活動大開了方便之門。對這類案件，往往是難查，不好認(rèn)定，時常以不正之風(fēng)為借口，以退代罰。對這種案件的查法：一是審查支出單位的賬目與收入單位的賬目相對照、擠差額，看是否入賬。二是審查單位設(shè)立的賬薄與科目是否合法。三是支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否入賬。四是收貨單位的支出賬與發(fā)貨單位的收入賬相對照，看有無差額，以便從中發(fā)現(xiàn)賬外資金。五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款、罰沒款、集體存款利息以及合理的回扣是否入賬。六是查“小金庫”是否建賬和有記載，賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否合理。七是查“小金庫”與賬外資金的實際支配權(quán)，看是否個人支配，以及是否存入銀行個人從中貪污利息。

　　8、“對大頭小尾”查賬的技巧

　　這種手段的作案成員多是各類開票人員和業(yè)務(wù)員，他們相互勾結(jié)進(jìn)行作案。所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯(lián)、記賬聯(lián)上邊的數(shù)字小，而收款聯(lián)上的數(shù)字大。在做法上將正聯(lián)撕下另寫或隔開套寫。對這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯(lián)與業(yè)務(wù)單位的報銷聯(lián)相核對；二是票據(jù)與實物相核對；三是發(fā)動知情人揭發(fā)。

　　9、重復(fù)報銷的查賬技巧

　　重復(fù)報銷，是指一張單據(jù)報銷兩次或者正副聯(lián)各入賬報銷一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據(jù)又私自報銷，把前個年度已入賬的單據(jù)抽出在下個年度報銷。這類作案成員一般是直接從事財務(wù)工作的財會人員或管財物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機作案。對采取這種手段進(jìn)行貪污的，在組織查賬時應(yīng)注意從以下幾個方面入手：一是要審查入賬的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記賬憑據(jù)的。二是要審查票據(jù)的發(fā)生時間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點進(jìn)行追查。三是賬據(jù)核對，查驗是否重復(fù)報銷。

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