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電子商務(wù)發(fā)展對傳統(tǒng)會計(jì)基本假設(shè)的影響的論文
電子商務(wù)是伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的貿(mào)易方式，其代表了未來商務(wù)的發(fā)展方向。聯(lián)合國國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織認(rèn)為電子商務(wù)是發(fā)生在開放網(wǎng)絡(luò)因特網(wǎng)上的企業(yè)與企業(yè)之間和企業(yè)與消費(fèi)者之間的商業(yè)交易。它集開放性、全球性、流動性、無中介性、隱匿性等特點(diǎn)為一身。它不僅僅是商業(yè)貿(mào)易方式的一場革命，它的影響從宏觀上引發(fā)了人類社會的經(jīng)濟(jì)、政治、文化、生活和教育的巨大變革，把人類帶入到以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為發(fā)展特征的信息社會，在微觀上對企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了一場革命，對客戶的購買行為產(chǎn)生了重大影響。它的產(chǎn)生與發(fā)展極大地促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，給中國經(jīng)濟(jì)帶來了發(fā)展機(jī)遇，同時電子商務(wù)的商品交易方式，勞務(wù)提供方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的方式不同，這使我國以傳統(tǒng)的商務(wù)活動為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域受到了極大的沖擊，觸及了現(xiàn)行的法律制度體制等社會規(guī)范。也動搖了傳統(tǒng)會計(jì)理論的框架，會計(jì)基本假設(shè)、基本原則、會計(jì)報(bào)告等已無法一一適應(yīng)新時代的要求,為了迎接電子商務(wù)的挑戰(zhàn),就必須對建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會計(jì)理論進(jìn)行研究,從而有效地發(fā)揮會計(jì)對電子商務(wù)應(yīng)有的作用。在此就電子商務(wù)對會計(jì)四大基本假設(shè)的影響進(jìn)行探討。
會計(jì)始終處于動態(tài)變化的經(jīng)濟(jì)政治、文化等社會環(huán)境中，為了保證會計(jì)的相對穩(wěn)定性與相對獨(dú)立性，必須明確會計(jì)的邊界和決定其運(yùn)行、發(fā)展的基本前提與制約條件。會計(jì)假設(shè)也就應(yīng)運(yùn)而生，會計(jì)假設(shè)是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，根據(jù)以往會計(jì)的實(shí)踐與理論，對會計(jì)領(lǐng)域中尚未肯定的事項(xiàng)所作出的合乎情理的假說或設(shè)想，其實(shí)質(zhì)是對會計(jì)實(shí)踐活動所做的一般性概括；比較公認(rèn)的基本會計(jì)假設(shè)包括“會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量”四項(xiàng)，它們是基于對客觀環(huán)境、歷史慣例和重大趨勢考慮，而對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)程序和會計(jì)方法及其規(guī)范下的會計(jì)實(shí)務(wù)所作的邏輯性控制。但傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)是建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)之上的，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)電子商務(wù)的出現(xiàn)，原有會計(jì)所依據(jù)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，這種變化影響著會計(jì)假設(shè)的合理性。
一、電子商務(wù)對會計(jì)主體假設(shè)的影響
傳統(tǒng)會計(jì)主體假設(shè)認(rèn)為：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映一個特定企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動”。這一假設(shè)強(qiáng)調(diào)會計(jì)主體是一具有穩(wěn)定性、獨(dú)立性的經(jīng)營單位，并具有“實(shí)”的物理空間。決定一個會計(jì)主體的依據(jù)有兩個：一是根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來確定；二是根據(jù)特定的個人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定。然而，伴隨著電子商務(wù)而產(chǎn)生的虛擬企業(yè)使傳統(tǒng)會計(jì)中構(gòu)成會計(jì)主體的依據(jù)已不再適用。虛擬企業(yè)是一種為了適應(yīng)快速、多變的市場需求，制造商聯(lián)合供應(yīng)商、經(jīng)銷商、顧客，共同、及時地開發(fā)、生產(chǎn)、銷售多樣化、個性化的產(chǎn)品的企業(yè)組織，是一個壽命與空間隨時間變化的松散聯(lián)盟，極有可能在完成某一筆或幾筆交易后即告消失。其不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有獨(dú)立的法人資格，只是存在于網(wǎng)絡(luò)中；沒有固定的實(shí)物形態(tài)，也沒有確定的空間范圍，通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)克服各個聯(lián)合公司之間的空間和時間障礙，具有高度的彈性與靈活性，導(dǎo)致會計(jì)主體多元化和不確定性，具有很大的不穩(wěn)定性。這使得會計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素就沒有空間的歸屬，會計(jì)信息使用者無法理解財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會計(jì)信息。
二、電子商務(wù)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)年的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是一個長遠(yuǎn)的經(jīng)營理念和無限的時間段概念，在傳統(tǒng)會計(jì)理論中，一直占有重要地位。它反映了企業(yè)所有者與經(jīng)營者的愿望和目的，只有在這一假設(shè)下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，企業(yè)的資本才能正常循環(huán)，會計(jì)人員才可以在此基礎(chǔ)上選擇會計(jì)原則和會計(jì)方法。但在電子商務(wù)情況下，會計(jì)主體所面臨的是競爭日趨激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，知識和技術(shù)的飛速發(fā)展，使得產(chǎn)品壽命周期大大縮短；各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具的大量涌現(xiàn)，使金融市場更加變幻莫測，波動頻繁；而電子貨幣的廣泛使用使資金流動輕型化，交易手段多樣化，買賣雙方足不出戶就可以順利完成交易；同時虛擬企業(yè)利用現(xiàn)代信息技術(shù)打破聯(lián)合公司間的時間間隔，它們的組合可以是雙方，也可以是多方，各個獨(dú)立企業(yè)可以在虛擬企業(yè)開展業(yè)務(wù)前組合，也可以在開展業(yè)務(wù)過程中根據(jù)需要進(jìn)行組合；可以在完成一項(xiàng)交易后即行解散，也可以視情況繼續(xù)維持這種組合關(guān)系。企業(yè)合并、重組、破產(chǎn)解散的情況屢見不鮮，這一切使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到挑戰(zhàn)。
三、電子商務(wù)對會計(jì)分期假設(shè)的影響
會計(jì)分期假設(shè)又叫會計(jì)期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地分割成一個個相互獨(dú)立又相互連接的期間。其目的是為了結(jié)算賬目，計(jì)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，從而及時地向各有關(guān)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。顯然，會計(jì)期間的出現(xiàn)既有會計(jì)技術(shù)上的需要，也有會計(jì)信息內(nèi)容上的內(nèi)在要求。從會計(jì)技術(shù)上看，傳統(tǒng)的會計(jì)信息加工方式既需要時間也需要成本，會計(jì)信息傳統(tǒng)加工方式上的成本性和時間性限制了管理人員對會計(jì)信息的及時性要求，于是，定期加工并提供會計(jì)信息便成為了傳統(tǒng)會計(jì)信息加工方式下的最佳選擇。從會計(jì)信息的內(nèi)容上看，會計(jì)信息具有兩種時間屬性時點(diǎn)性和時期性，反映某時刻靜態(tài)會計(jì)要素的信息（資產(chǎn)負(fù)債表信息）即是時點(diǎn)性的會計(jì)信息，反映一定時期內(nèi)動態(tài)會計(jì)要素的信息（損益表和現(xiàn)金流量表信息）即是時期性會計(jì)信息。顯然，時期性會計(jì)信息的加工與提供總是必須以“時期”為基礎(chǔ)或前提的，而不管這個“時期”的長短。而在電子商務(wù)時代，會計(jì)分期假設(shè)將會完全被否定，其原因：第一，由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用，網(wǎng)絡(luò)上的一筆交易可在瞬間完成。虛擬企業(yè)可能在交易完成之后立即解散，換言之，虛擬企業(yè)的存續(xù)時間即是某項(xiàng)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的期間，具有很大的彈性。第二，在電子商務(wù)時代，由于財(cái)務(wù)報(bào)告采用實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)，任何時候，會計(jì)信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到一個會計(jì)期間結(jié)束由報(bào)告企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告后才得到。這使得會計(jì)信息的加工和傳送成本已不再是重要問題。于是，滿足管理需要，提供實(shí)時會計(jì)信息成了會計(jì)信息加工處理上的首要目標(biāo)，人為地按月、年編制報(bào)表意義不大。
四、電子商務(wù)對貨幣計(jì)量假設(shè)的影響
貨幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中以貨幣作為主要計(jì)量單位， 計(jì)量、記錄和報(bào)告會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。幣值穩(wěn)定性和記賬本位幣的幣種惟一性是傳統(tǒng)會計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)的兩個方面。對實(shí)體企業(yè)的對外財(cái)務(wù)報(bào)表來說，為提高其可比性和可靠性，貨幣計(jì)量假設(shè)是必要的。但隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，一方面，通過貨幣反映的價(jià)值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據(jù)，對無形資產(chǎn)特別是知識產(chǎn)權(quán)、人力資源的計(jì)量、對高級技術(shù)管理人員價(jià)值的計(jì)算、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的計(jì)量、對通貨膨脹的計(jì)量等，成為人們更關(guān)心的信息。它們更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，而它們又不能在報(bào)表上用貨幣來表示。另一方面，隨著“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現(xiàn)，使企業(yè)間的交易不再使用看得見、摸得著的鈔票和貨幣化的單證作為交易媒介，而采用“電子貨幣”和“電子數(shù)據(jù)”來進(jìn)行交易和記錄。這時的貨幣將只是一串有特殊意義的數(shù)字，而不再是實(shí)際量化的貨幣，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。最后，國際互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，“媒體空間”的無限擴(kuò)展，國際間資本流動加快，資本市場交易更加活躍，匯率變動更為頻繁，加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，沖擊了幣值穩(wěn)定假設(shè)。
總之，會計(jì)基本假設(shè)是在會計(jì)所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對經(jīng)濟(jì)活動所做的假定性限定， 是社會環(huán)境的產(chǎn)物，而電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化產(chǎn)生了極大的影響，這就要求會計(jì)基本假設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整和變革。
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