- 相關(guān)推薦
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并商譽(yù)存在的問(wèn)題及對(duì)策
摘要：2006年2月財(cái)政部重新修訂、補(bǔ)充頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，此次準(zhǔn)則在保留我國(guó)特色的同時(shí)，也體現(xiàn)出了同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度趨同性。其中，對(duì)于合并商譽(yù)問(wèn)題做出了明確的規(guī)定，即采用國(guó)際通行做法，將合并商譽(yù)在合并報(bào)表中單獨(dú)列示，并在每會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。這樣的處理，可給報(bào)表使用人帶來(lái)更加可靠合理的報(bào)表數(shù)據(jù)，有助于其做出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；合并商譽(yù)；確認(rèn)；計(jì)量
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
商譽(yù)是備受會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的一個(gè)話題。對(duì)于商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)問(wèn)題，國(guó)際上已經(jīng)形成了較為完善的做法。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，市場(chǎng)不夠完善，一直未對(duì)商譽(yù)做規(guī)范的規(guī)定，僅是簡(jiǎn)單規(guī)定對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)按成本入賬并在合理使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷。購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的主要區(qū)別之一就是是否對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)，只有在購(gòu)買法下才涉及合并商譽(yù)問(wèn)題。商譽(yù)根據(jù)其產(chǎn)生方式的不同，分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)。從國(guó)際上大部分國(guó)家的慣例來(lái)看，對(duì)于企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，一般不予以確認(rèn)；在企業(yè)的并購(gòu)行為中，對(duì)于購(gòu)買法下的外購(gòu)商譽(yù)，一般予以確認(rèn)；對(duì)于權(quán)益結(jié)合法下的外購(gòu)商譽(yù)，一般不予以確認(rèn)。本文討論的商譽(yù)都是指企業(yè)合并過(guò)程中產(chǎn)生的外購(gòu)商譽(yù)，外購(gòu)商譽(yù)也可以稱作合并商譽(yù)。
(一)商譽(yù)的確認(rèn)
商譽(yù)是由于收購(gòu)方企業(yè)對(duì)被收購(gòu)方企業(yè)存在著良好的預(yù)期，認(rèn)定其能夠在未來(lái)時(shí)期獲取正常水平以上的超額收益，因而確認(rèn)的后者所擁有的各種優(yōu)越條件與無(wú)形資源，這在一定義體現(xiàn)了外購(gòu)商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
購(gòu)買法下，實(shí)施合并的企業(yè)在合并日，將購(gòu)買的被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按評(píng)估后的公允價(jià)值記入實(shí)施合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，購(gòu)買成本超過(guò)被并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為外購(gòu)商譽(yù)，即在合并資產(chǎn)負(fù)債表上用單獨(dú)的項(xiàng)目體現(xiàn)出來(lái)。
(二)商譽(yù)的減值測(cè)試
新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》對(duì)于商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量作了新的規(guī)定。在非同一控制下的企業(yè)合并中，合并成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，確認(rèn)為商譽(yù)；合并成本小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，直接計(jì)入合并當(dāng)期損益。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，不再進(jìn)行攤銷，而是于每一個(gè)會(huì)計(jì)年度期末，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。但是鑒于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。
1、系統(tǒng)攤銷轉(zhuǎn)變?yōu)闇p值測(cè)試的原因
在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商譽(yù)是作為可攤銷資產(chǎn)處理的，攤銷數(shù)額則是該期間內(nèi)商譽(yù)價(jià)值遞減的大約估計(jì)數(shù)，隨著商譽(yù)價(jià)值的攤銷，商譽(yù)的賬面價(jià)值呈現(xiàn)出等額遞減的趨勢(shì)。表面上看，似乎這樣的處理無(wú)可挑剔，因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值的損耗都是通過(guò)逐期計(jì)提折舊的方式而得以補(bǔ)償?shù)�，然而，�?guī)定商譽(yù)攤銷的做法卻掩蓋了一個(gè)非常重要的問(wèn)題，即商譽(yù)本身價(jià)值減損的確認(rèn)問(wèn)題，因?yàn)樯套u(yù)價(jià)值減損與固定資產(chǎn)損耗在內(nèi)涵上是完全不同的兩個(gè)概念。合并商譽(yù)從要素分類上屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，它的價(jià)值又很容易在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生大幅度的波動(dòng)，所以僅僅按直線法進(jìn)行攤銷，有時(shí)尚不足以反映其價(jià)值減少的情況。因此，合并商譽(yù)經(jīng)過(guò)確認(rèn)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)以后，除了按照既定的攤銷方案系統(tǒng)分期攤銷之外，還要進(jìn)行減值測(cè)試。
2、減值測(cè)試的優(yōu)點(diǎn)
首先，減值測(cè)試體現(xiàn)了“決策有用論”的會(huì)計(jì)目標(biāo)。由于合并商譽(yù)涉及的金額較大，其會(huì)計(jì)處理方法極大地影響了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表。對(duì)于合并商譽(yù)采用與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值趨同的會(huì)計(jì)處理方法，有利于從整體上揭示企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，從而有利于現(xiàn)在和潛在的投資者利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)評(píng)估公司的內(nèi)在價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)，做出投資決策。
畢業(yè)論文搜集整理：
【新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并商譽(yù)存在的問(wèn)題及對(duì)策】相關(guān)文章：
我國(guó)企業(yè)合并準(zhǔn)則存在的問(wèn)題及對(duì)策03-18
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中商譽(yù)減值存在的問(wèn)題03-05
企業(yè)合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題探討03-18
企業(yè)合并中商譽(yù)的初始確認(rèn)問(wèn)題研究03-02
研究新農(nóng)合基金運(yùn)行中存在的問(wèn)題及對(duì)策03-19
論我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的商譽(yù)減值處理03-18
我國(guó)銀行保險(xiǎn)存在的問(wèn)題及對(duì)策03-19
包裝營(yíng)銷存在的問(wèn)題及對(duì)策研究03-23