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大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)工作變革探析
摘要：筆者首先簡(jiǎn)要論述了大數(shù)據(jù)如何促進(jìn)管理作用的發(fā)揮，其次詳細(xì)介紹了大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)工作相對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的變化，最后總結(jié)得出大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)工作如果不進(jìn)行變革，管理會(huì)計(jì)工作提供的信息將失去決策有用性，甚至誤導(dǎo)決策，難以為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)起到應(yīng)有的作用。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)管理 數(shù)據(jù)挖掘 企業(yè)價(jià)值最大化 會(huì)計(jì)
大數(shù)據(jù)是基于云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)生而出現(xiàn)的，但是人們通過(guò)云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的互相交流而形成一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)源如果沒(méi)有被管理者收集和建模、分析、利用就沒(méi)有大數(shù)據(jù)的概念，因此大數(shù)據(jù)概念是為了滿(mǎn)足管理的需要而產(chǎn)生的。
本文所說(shuō)的管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)盈利性組織而言的，假設(shè)使用管理會(huì)計(jì)的組織，已經(jīng)做好了以下幾個(gè)和大數(shù)據(jù)有關(guān)的工作。一是已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)或自行開(kāi)發(fā)了大數(shù)據(jù)工具，這些工具可以有效收集來(lái)自組織自身的或者云端的數(shù)據(jù)，無(wú)論這些數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化，還是非結(jié)構(gòu)化的。二是這個(gè)組織已經(jīng)自行開(kāi)發(fā)或購(gòu)買(mǎi)了大數(shù)據(jù)分析軟件，目的是使用這個(gè)軟件來(lái)分析或管理大數(shù)據(jù)，充分深度挖掘大數(shù)據(jù)的意義，并可以給管理會(huì)計(jì)部分提供相關(guān)有用的信息。三是這個(gè)組織已經(jīng)擁有了大數(shù)據(jù)分析和管理人才，他們實(shí)時(shí)分析大數(shù)據(jù)后，可以給組織各個(gè)部門(mén)提供與決策相關(guān)的信息，當(dāng)然也可以給組織的管理會(huì)計(jì)部門(mén)提供有用的信息。同時(shí)這個(gè)組織的管理會(huì)計(jì)人員已經(jīng)充分理解了大數(shù)據(jù)技術(shù)基礎(chǔ)知識(shí)并能夠利用大數(shù)據(jù)分析的結(jié)論促進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作。
唯物辯證法告訴我們，事物都有作用和反作用兩個(gè)方面，一方面大數(shù)據(jù)理論實(shí)際上為管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用提供了更多、更好地?cái)?shù)據(jù)信息，進(jìn)而可以擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。另一個(gè)方面?zhèn)鹘y(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論與模型也對(duì)大數(shù)據(jù)整合、應(yīng)用提出了要求，反過(guò)來(lái)也可以為從海量數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息提供指南。因此大數(shù)據(jù)和管理會(huì)計(jì)工作是互相促進(jìn)和幫助的關(guān)系，任何從自身角度看問(wèn)題的思維都不利于一個(gè)盈利組織的價(jià)值管理工作。
一、大數(shù)據(jù)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮
在我國(guó)面臨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)要進(jìn)行體制、機(jī)制和管理創(chuàng)新并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型和升級(jí)的情況下，由于互聯(lián)網(wǎng)和智能、移動(dòng)設(shè)備的發(fā)展，世界已經(jīng)進(jìn)入了大數(shù)據(jù)發(fā)展階段。在這個(gè)背景下，如何將傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論結(jié)合大數(shù)據(jù)背景，進(jìn)行盈利組織的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為一是大數(shù)據(jù)的分析和利用，為傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)的職能發(fā)揮不僅提供了更好的依據(jù)，同時(shí)也開(kāi)拓了管理會(huì)計(jì)服務(wù)組織的領(lǐng)域。大數(shù)據(jù)的重要特點(diǎn)之一就是為組織的預(yù)測(cè)工作提供了科學(xué)數(shù)據(jù)依據(jù)，而傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)的重要作用之一就是做好組織的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)工作，無(wú)論是對(duì)組織短期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言都是如此;二是大數(shù)據(jù)分析結(jié)果可以為組織的預(yù)測(cè)工作提供高度準(zhǔn)確性和可靠性的信息，以往管理會(huì)計(jì)由于得不到這樣的信息，而不能開(kāi)發(fā)出對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)工作更有效的模型，如今有了大數(shù)據(jù)分析結(jié)果，管理會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確和更可靠的夢(mèng)想得到了實(shí)現(xiàn)，這樣擴(kuò)展了管理會(huì)計(jì)為組織服務(wù)的領(lǐng)域;三是大數(shù)據(jù)分析結(jié)果可以使管理會(huì)計(jì)目標(biāo)即為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供決策依據(jù)有了切實(shí)基礎(chǔ)。如以前組織為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，很難收集資本市場(chǎng)的海量信息，如今有了大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，通過(guò)分析影響企業(yè)價(jià)值最大化的各種因素，比如股東的偏好、企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)形式的預(yù)期變化，消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)需求等等數(shù)據(jù)信息，就可以為企業(yè)綜合平衡和把握影響企業(yè)價(jià)值最大化的各種因素，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大的目標(biāo)。
二、大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)工作相對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的變化
(1)大數(shù)據(jù)分析工作結(jié)果對(duì)管理會(huì)計(jì)成本性態(tài)分析的影響
一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)行企業(yè)成本性態(tài)分析的要點(diǎn)是按照成本與產(chǎn)量因果或相關(guān)關(guān)系，將企業(yè)發(fā)生的成本歸類(lèi)為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。但是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，固定成本和變動(dòng)成本是眾多成本中的兩個(gè)極端形態(tài)，只有介于兩者之間的混合成本才是常態(tài)，但傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)工作對(duì)混合成本的分析，由于獲取數(shù)據(jù)信息的限制，很難做到準(zhǔn)確的分類(lèi)，因此不能起到很好的決策支持作用，致使企業(yè)的成本分類(lèi)工作流于形式，甚至誤導(dǎo)決策。
這是由于混合成本的特點(diǎn)決定的，因?yàn)榛旌铣杀倦m然和企業(yè)的產(chǎn)量變動(dòng)相關(guān)，但是企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員很難定量分析出其相關(guān)的數(shù)量函數(shù)關(guān)系，這就對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的半變動(dòng)成本分解工作提出了挑戰(zhàn)，而大數(shù)據(jù)分析和挖掘可以應(yīng)對(duì)這種挑戰(zhàn)。比如，企業(yè)對(duì)混合成本中的階梯式成本的分解，就可以利用大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果準(zhǔn)確進(jìn)行。筆者對(duì)此舉例如下：
假設(shè)甲企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的品質(zhì)要求極高，否則無(wú)法更好地滿(mǎn)足市場(chǎng)消費(fèi)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的需要，企業(yè)將面臨被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)以往的大量原始數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)大數(shù)據(jù)分析，才能更好地提供各種水平的檢驗(yàn)員每個(gè)月所能檢驗(yàn)的產(chǎn)品數(shù)量，進(jìn)而得到企業(yè)檢驗(yàn)員的平均檢驗(yàn)數(shù)量，假設(shè)是200個(gè)產(chǎn)品，這樣生產(chǎn)每增加200個(gè)產(chǎn)品，就需要增加一名檢驗(yàn)員。這樣企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員就可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)量計(jì)算出需要增加的檢驗(yàn)員數(shù)量。假設(shè)每個(gè)檢驗(yàn)員的月計(jì)件工資為3500元。企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員就可以依據(jù)企業(yè)產(chǎn)量的變動(dòng)，計(jì)算出產(chǎn)量變動(dòng)的范圍在200個(gè)以?xún)?nèi)時(shí)，檢驗(yàn)員的工資是固定成本。如果產(chǎn)量達(dá)到200個(gè)以上時(shí)，檢驗(yàn)員的工資就是變動(dòng)成本，變動(dòng)率為17.5元。因此，該企業(yè)如果沒(méi)有利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，由于企業(yè)的檢驗(yàn)員的檢驗(yàn)水平不同，企業(yè)就很難科學(xué)分析出檢驗(yàn)員的平均檢驗(yàn)數(shù)量，也得不到上述混合成本分解的結(jié)論。
(2)大數(shù)據(jù)分析工作結(jié)果對(duì)管理會(huì)計(jì)盈虧臨界點(diǎn)分析的影響
根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算原理，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)人員知道，銷(xiāo)售量、單價(jià)、變動(dòng)成本和固定成本都是影響企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)的因素。尤其是在企業(yè)有眾多產(chǎn)品的情況下，盈虧臨界點(diǎn)就只能根據(jù)銷(xiāo)售額確定，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)人員知道，計(jì)算多種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，必須計(jì)算銷(xiāo)售總額、進(jìn)而計(jì)算各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，然后根據(jù)綜合盈虧臨界點(diǎn)才能計(jì)算各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額，繼而計(jì)算中各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量。其中，預(yù)計(jì)各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售量時(shí)，由于企業(yè)以往沒(méi)有掌握大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)往往是根據(jù)企業(yè)以往的銷(xiāo)售量，對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及消費(fèi)者偏好的改變以及國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售量的影響往往無(wú)能為力。如果企業(yè)掌握了大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，企業(yè)大數(shù)據(jù)專(zhuān)業(yè)分析人員往往可以利用消費(fèi)者的PC、手機(jī)移動(dòng)終端的上網(wǎng)痕跡，精準(zhǔn)分析出消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)意愿，這樣就可以為企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員提供更準(zhǔn)確的銷(xiāo)售量預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員提供的盈虧臨界點(diǎn)分析結(jié)果的有用性將大大提高。
(3)大數(shù)據(jù)分析工作結(jié)果對(duì)管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)方案的影響
企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)方案，一般包括閑置設(shè)備出租或出售的決策、特殊訂貨決策、零部件自己制造還是外部購(gòu)買(mǎi)的決策、虧損產(chǎn)品是否必須停產(chǎn)的決策、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工還是直接出售的決策等等方面，筆者認(rèn)為大數(shù)據(jù)分析都可以對(duì)上述決策提供更加精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息，因此有助于管理會(huì)計(jì)人員提供上述決策所使用的管理會(huì)計(jì)信息，限于篇幅，筆者此文僅以聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工還是直接出售的決策為例，說(shuō)明大數(shù)據(jù)分析工作對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工作的影響。
眾所周知，一般將同一種原材料經(jīng)過(guò)大致相同的生產(chǎn)步驟生產(chǎn)完成的成果稱(chēng)為聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)生產(chǎn)出的聯(lián)產(chǎn)品有的可以直接出售，有的必須進(jìn)一步加工才能出售，有的可以直接出售也可以進(jìn)一步加工而出售，對(duì)于最后一種情況，就涉及到了聯(lián)產(chǎn)品是否需要進(jìn)一步加工才出售的決策。當(dāng)然，無(wú)論是大數(shù)據(jù)時(shí)代，還是以往的時(shí)代，這個(gè)決策的依據(jù)都是企業(yè)效益最大化，大數(shù)據(jù)只是給這個(gè)決策需要的管理會(huì)計(jì)信息提供了更加科學(xué)的數(shù)據(jù)信息，而不是直接代替其進(jìn)行決策。一般來(lái)說(shuō)，只有進(jìn)一步加工能帶來(lái)增量利潤(rùn)，即帶來(lái)的增量收入大于增量成本時(shí)，才能夠得出進(jìn)一步加工的決策。這里決策的關(guān)鍵是銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售成本，而如果沒(méi)有大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)，如前所述，是很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量數(shù)據(jù)和進(jìn)行混合成本分解工作的。如果不能對(duì)混合成本進(jìn)行分解，就難以計(jì)算出該產(chǎn)品的變動(dòng)成本，進(jìn)入預(yù)測(cè)該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛利。尤其是聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工后，消費(fèi)者是否買(mǎi)賬，需要挖掘出消費(fèi)者對(duì)此以往的反映和今后預(yù)計(jì)反映的大數(shù)據(jù)信息，如果不能準(zhǔn)則預(yù)測(cè)出銷(xiāo)售量，又如何準(zhǔn)確計(jì)算增量利潤(rùn)呢?銷(xiāo)售量預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，比如預(yù)測(cè)的過(guò)于樂(lè)觀，企業(yè)的進(jìn)一步加工決策很可能失敗，因此實(shí)際的結(jié)果很可能是增量利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，企業(yè)后悔莫及。而企業(yè)有了大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，就可以很好地避免此種問(wèn)題的發(fā)生。
(4)大數(shù)據(jù)分析工作結(jié)果對(duì)管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期投資方案的影響
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的長(zhǎng)期投資是指企業(yè)新生產(chǎn)線的投資建設(shè)。為了增加企業(yè)長(zhǎng)期投資決策的科學(xué)性，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論指出，現(xiàn)金流量是長(zhǎng)期投資決策的基礎(chǔ)，同時(shí)也給出了計(jì)算一個(gè)項(xiàng)目現(xiàn)金凈流量的方法，企業(yè)依據(jù)此方法可以理論上可以計(jì)算出一個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和流出量，但是沒(méi)有大數(shù)據(jù)分析技術(shù)很難準(zhǔn)確計(jì)算，試想，一個(gè)長(zhǎng)期投資方案的決策基礎(chǔ)都不牢固，如何對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的決策呢?
我們知道，根據(jù)凈現(xiàn)金流量的計(jì)算公式，預(yù)計(jì)企業(yè)在固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)上的投資額這兩個(gè)計(jì)算公式因子比較簡(jiǎn)單，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果基本可以得出科學(xué)的結(jié)論。但是預(yù)計(jì)各種經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之和這個(gè)計(jì)算公式中的因子就比較困難，因?yàn)橛绊懫髽I(yè)利潤(rùn)的因素眾多，既包括企業(yè)內(nèi)部的管理因素，也包括外部的原材料采購(gòu)價(jià)格、人工費(fèi)增長(zhǎng)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的影響等眾多不確定因素。而大數(shù)據(jù)理論指出，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以很好地解決上述問(wèn)題。既然大數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以提供營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的原始數(shù)據(jù)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)知識(shí)，就可以輕而易舉地計(jì)算出企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而為企業(yè)長(zhǎng)期投資決策提供更加準(zhǔn)確和科學(xué)的管理會(huì)計(jì)信息。
(5)大數(shù)據(jù)分析工作結(jié)果對(duì)管理會(huì)計(jì)工具中平衡記分卡的影響
平衡計(jì)分卡可以用來(lái)表明企業(yè)在能力和創(chuàng)新進(jìn)行過(guò)程中必須要實(shí)現(xiàn)的多種相互影響因素相互協(xié)調(diào)發(fā)展。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)如果在企業(yè)財(cái)務(wù)、企業(yè)的客戶(hù)、企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)方面達(dá)到和諧統(tǒng)一，企業(yè)的發(fā)展就是平衡的過(guò)程，也只有這樣才能將企業(yè)的戰(zhàn)略落實(shí)到實(shí)處。筆者認(rèn)為根據(jù)大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果可以幫助管理會(huì)計(jì)人員更好地把握平衡記分卡各個(gè)部分的相關(guān)關(guān)系。理由如下：
一是大數(shù)據(jù)可以提高平衡記分卡財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，因此間接指出了公司戰(zhàn)略和實(shí)施是否有助于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);
二是平衡記分卡的客戶(hù)部分，企業(yè)的管理人員要準(zhǔn)確界定企業(yè)的客戶(hù)群體，進(jìn)而計(jì)算出客戶(hù)對(duì)企業(yè)的價(jià)值最大化目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度。這需要預(yù)測(cè)和測(cè)定客戶(hù)的滿(mǎn)意程度、客戶(hù)的保持程度、新客戶(hù)的獲取量，這些方面正是大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的擅長(zhǎng)領(lǐng)域，在沒(méi)有大數(shù)據(jù)技術(shù)之前，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)人員對(duì)此往往無(wú)能無(wú)力，進(jìn)而導(dǎo)致平衡記分卡中的客戶(hù)部分分析結(jié)論失真，難以發(fā)揮平衡記分卡的作用;
三是平衡記分卡的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程部分，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員往往要界定創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)和售后服務(wù)三個(gè)通用的價(jià)值鏈因素。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)此可以提供大量有用的數(shù)據(jù)信息。比如企業(yè)在創(chuàng)新過(guò)程中，必須盡力挖掘出客戶(hù)群體中潛在需要，然后就可以提供相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)來(lái)滿(mǎn)足客戶(hù)的這種需求。而對(duì)客戶(hù)需求的分析，正是大數(shù)據(jù)分析所擅長(zhǎng)的。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，理論上大數(shù)據(jù)時(shí)代助推了管理會(huì)計(jì)工作作用的發(fā)揮，因此管理會(huì)計(jì)工作應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)容結(jié)合大數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的變革。如果企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作不能與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行相應(yīng)的改變，管理會(huì)計(jì)工作提供的信息將失去其價(jià)值，甚至?xí)`導(dǎo)決策，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
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