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試析公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計控制
【論文關(guān)鍵詞】公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部會計控制；權(quán)力制衡
【論文摘要】公司治理是為了保證企業(yè)科學(xué)決策而進行的制度安排與設(shè)計，這種制度安排和設(shè)計本身就是一個結(jié)構(gòu)和機制的有機集合，內(nèi)部會計控制是這種制度安排與設(shè)計下的重要內(nèi)部控制措施。因此企業(yè)內(nèi)部會計控制與公司治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。
在以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離為主要特征的現(xiàn)代企業(yè)中，所有者與經(jīng)營者之間雖然具有委托代理關(guān)系，但是存在著目標不對稱和信息不對稱，所以在實際工作中就會出現(xiàn)“內(nèi)部控制”。正是“內(nèi)部控制”的存在，因而產(chǎn)生了公司治理結(jié)構(gòu)。
完善的公司治理是增強公司競爭力的重要保證，而良好的內(nèi)部會計控制又有利于公司治理的完善，能夠有效地解決一些上市公司有關(guān)問題，因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計控制的關(guān)系是密不可分的。
一、公司治理結(jié)構(gòu)概述
公司治理結(jié)構(gòu)是一種聯(lián)系并規(guī)范股東(財產(chǎn)所有者)、董事會、高級管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問題的制度框架。公司治理的核心是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件，由于所有者和經(jīng)營者的利益不一致而產(chǎn)生的委托一代理關(guān)系。公司治理的目標是降低代理成本，使所有者不干預(yù)公司的日常經(jīng)營，同時又保證經(jīng)理層能以股東的利益和公司的利潤最大化為目標。
我國公司治理結(jié)構(gòu)是采用“三權(quán)分立”制度，即決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)分屬于股東會、董事會或執(zhí)行董事、監(jiān)事會。通過權(quán)力的制衡，使三大機關(guān)各司其職，又相互制約，保證公司順利運行。
二、內(nèi)部會計控制的概述
內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整，提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而建立實施的一系列措施和程序，它主要對單位的重要經(jīng)濟活動和重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)管的過程。內(nèi)部會計控制的目標定位為，為信息使用者提供真實可靠的會計信息，并保證會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量及順暢運行。
內(nèi)部會計控制在公司治理結(jié)構(gòu)中承擔(dān)著內(nèi)部管理監(jiān)控的作用，它是有利于企業(yè)實行經(jīng)營管理目標、完成受托責(zé)任的一種手段。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，也是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)節(jié)。因此，公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會計控制是密不可分的。
三、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計控制的聯(lián)系
(一)公司治理與內(nèi)部會計控制最終目標一致。
內(nèi)部會計控制的目標主要是減少虛假會計信息，保護資產(chǎn)的安全和完整，其基本目標仍是保證企業(yè)目標的實現(xiàn)；而公司治理的目標是保證企業(yè)在正確的軌道上運行，防止董事經(jīng)理等代理人損害股東的利益，最終目標仍是保護資產(chǎn)的安全和完整。因此，內(nèi)部會計控制和公司治理都統(tǒng)一于企業(yè)目標的實現(xiàn)。
(二)公司治理是內(nèi)部會計控制的環(huán)境和前提，它有利于內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的健全。
內(nèi)部控制是由治理當(dāng)局為履行各治理目標而建立的一系列規(guī)則政策和組織實施程序，內(nèi)部控制制度與公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部治理監(jiān)控系統(tǒng)與控制環(huán)境的關(guān)系，由于內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，所以公司治理結(jié)構(gòu)也是內(nèi)部會計控制的環(huán)境和前提。
公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部會計控制有效運行，保證內(nèi)部會計控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部會計控制的制度環(huán)境。內(nèi)部會計控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部會計控制的制度環(huán)境。內(nèi)部會計控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內(nèi)部會計控制體系才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，并加強信息披露的真實性；反之，若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，公司必然缺乏一套行之有效的監(jiān)督機制，無論設(shè)計如何有效的內(nèi)部會計控制制度也會流于形式而難以收到既定的效果。
公司治理是內(nèi)部會計控制的組織保障，具有權(quán)力配置功能、激勵約束功能和協(xié)調(diào)功能，可以解決代理人的道德風(fēng)險和逆向選擇問題；可以規(guī)范和約束代理人的行為和克服代理人的機會主義傾向；可以激勵和約束董事會和高級管理者的行為，從而影響內(nèi)部會計控制的效率。
(三)內(nèi)部會計控制作為重要的內(nèi)部控制措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和程序，它有利于公司治理的完善。
內(nèi)部會計控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，良好的內(nèi)部會計控制有利于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和腐化的問題。由于公司大部分控制權(quán)集中在管理者手中，而公司的股東已經(jīng)處于資金提供者的地位，在這種情況下，內(nèi)部會計控制就成為實現(xiàn)公司治理目標的重要保證。公司治理的核心是權(quán)力的分立和制衡，有效的內(nèi)部會計控制是公司治理正常運轉(zhuǎn)的保障，沒有完善的內(nèi)部會計控制就不可能有良好的公司治理。
完善公司治理是一項長期而艱巨的任務(wù)，不可能在短時間內(nèi)一揮而就，所以在目前公司治理不合理的情況下，要遏制各種問題的出現(xiàn)就必須加強內(nèi)部會計控制，良好的內(nèi)部會計控制是正確處理企業(yè)利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證，公司治理結(jié)構(gòu)分為外部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司外部治理結(jié)構(gòu)受資本市場、融資市場、經(jīng)理市場等因素的影響，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)受各利益相關(guān)方權(quán)利制衡的影響。例如，股東大會、董事會、監(jiān)事會、債權(quán)人、工會等是代表各利益相關(guān)方的權(quán)力機構(gòu)，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了公司治理的重要內(nèi)容。良好的內(nèi)部會計控制是這些權(quán)力制衡的重要手段。健全有效的內(nèi)部會計控制有利于解決所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡問題；有利于維護中小股東的利益，解決股權(quán)高度集中和所有者缺位帶來的問題；有利于解決董事會有效行使控制權(quán)問題；有利于解決債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益相關(guān)方的利益保障問題�？梢哉f，內(nèi)部會計控制是彌補公司治理缺陷的有效工具。
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