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  • 審計理論:論審計失敗

    時間:2024-05-27 13:36:55 審計畢業(yè)論文 我要投稿
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    審計理論:論審計失敗

    一、審計失敗的原因探析
      所謂審計失敗,是指注冊會計師發(fā)表與所審計的會計報表實際情況不相符的審計意見。導(dǎo)致審計失敗的原因很多,歸納起來主要有以下幾個方面:  (一)會計報表的不真實表達(dá)  會計報表的不真實表達(dá)可能來自企業(yè)的錯誤或舞弊,或者二者兼而有之。其中,錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報和漏報。主要包括三個方面:(1)原始憑證和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤;(2)對事實的疏忽和誤解;(3)對會計政策的誤用;等等。而舞弊是指管理人員和員工為達(dá)到獲取非法利益的目的,蓄意粉飾會計報表,導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失真。通常包括:(1)偽造、變造記錄或憑證;(2)侵占資產(chǎn);(3)隱瞞或刪除交易事項;(4)記錄虛假的交易或事項;(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚;等等! ?二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗  經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等,無力歸還借款,或無法達(dá)到投資人期望的收益。企業(yè)當(dāng)局是經(jīng)營失敗的責(zé)任人。在市場經(jīng)濟(jì)充滿風(fēng)險和不確定性的外部環(huán)境中,企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時,判斷注冊會計師是否應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的唯一標(biāo)準(zhǔn),是看注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范。注冊會計師只對因?qū)徲嬍〗o委托單位和有關(guān)利益方帶來的損失承擔(dān)法律責(zé)任,不對企業(yè)的經(jīng)營失敗負(fù)責(zé)! (三)審計報告的不真實表達(dá)  審計報告的不真實表達(dá),通常來自注冊會計師的過失或欺詐。過失是指注冊會計師在執(zhí)行審計過程中沒有遵守《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的要求。按其沒有遵守的程度可分為一般過失和重大過失。主要原因有:(1)職業(yè)道德素質(zhì)低下;(2)專業(yè)勝任能力不夠;(3)對客戶經(jīng)營情況了解不夠;(4)審計程序不妥;等等。欺詐又稱注冊會計師舞弊,是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為,即明知企業(yè)的會計報表有重大錯誤、漏報,卻加以虛偽地陳述,出具無保留意見的審計報告! o論過失還是欺詐,都是由于注冊會計師沒有嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的要求而形成錯誤的審計意見,給報表使用者造成損失,這才是審計失敗,注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。另外,注冊會計師未能履行業(yè)務(wù)約定書的要求,如未能在約定的日期內(nèi)提交審計報告,也要承擔(dān)違約責(zé)任! 《、審計失敗的影響  審計的經(jīng)濟(jì)后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來,也就是說,審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動,包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生,首先影響的是審計信息使用者的決策行為,并在總體上制約市場運(yùn)行效率和社會資源的配置效果。當(dāng)然,審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展! (一)對事務(wù)所本身的影響  1.聲譽(yù)。審計也是一種產(chǎn)品,也存在著市場競爭,其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量,而聲譽(yù)則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生,有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對事務(wù)所的現(xiàn)實市場產(chǎn)生極大的負(fù)面影響,而且會使其散失潛在市場! 2.業(yè)務(wù)。有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會計師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會,這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配,取得平衡,在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上,也會注意將服務(wù)重點放在可識別的潛在客戶身上,努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者,最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者,成為公司的業(yè)績支撐點。但是,審計失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損,其忠誠度呈

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