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淺談中國管理會計未來改革方向
【摘要】 管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的，著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的企業(yè)會計分支。推進管理會計體系建設(shè)，要從理論研究、實踐運用、信息化水平等方面展開工作。本文對管理會計的目前狀況及理由進行分析，就如何進一步深化管理會計改革等理由進行探討。
【關(guān)鍵詞】 管理會計 企業(yè)經(jīng)營管理 改革方向
一、引言
中國會計學會第八次全國會員代表大會于2014年1月11日在北京國家會計學院舉行，財政部部長助理余蔚平在會上作重要講話，勾勒出未來一段時間中國會計改革的七大任務(wù)，其中管理會計改革成為重中之重。余蔚平在會上指出，當前和今后一段時期，要著力推進管理會計體系建設(shè)。
在管理會計領(lǐng)域，我國理論界與實務(wù)界做了諸多探索和有益嘗試。管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾�、�?zhàn)略管理。但也要看到，目前我國的管理會計在實踐運用、信息化水平等方面相對滯后，公眾尤其是企業(yè)管理者對管理會計認可度也較低。
二、我國管理會計的基本目前狀況
上世紀七十年代末，西方管理會計學理論傳入我國。在近三十年間，管理會計沒有得到很好的發(fā)展。我國對管理會計的研究大多數(shù)還是停留在宏觀層面，缺乏對管理會計理論體系的探討。同時，管理會計對實踐應(yīng)用的指導(dǎo)更是不足，并未形成一套適合我國基本國情的理論體系，管理會計在我國發(fā)展過程中出現(xiàn)了一些理由，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
1、缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
20世紀70年代以來，各種相關(guān)科學諸如行為科學、代理理論、信息經(jīng)濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)�？墒牵嚓P(guān)科學的引入并不建全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設(shè)進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。在實務(wù)中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。
此外，國內(nèi)學者一直從事翻譯文獻或者介紹類的規(guī)范性研究，并沒有形成自己的管理會計理論框架、理論模型或者實踐工具，即沒有形成自身的管理會計理論體系;即使對于管理會計實踐應(yīng)用的具體研究，也僅限于案例分析或特定行業(yè)、企業(yè)的試點研究，管理會計理論發(fā)展缺少外部客觀環(huán)境的推動。正是因為我國管理會計現(xiàn)階段研究的局限性，導(dǎo)致了我國管理會計并沒有形成自身完整的理論體系，同時也不能對管理會計實踐提供指導(dǎo)。
2、并未形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范
財務(wù)會計具有完整的會計準則和制度，對會計賬目核算、會計報告進行格式規(guī)范，把財務(wù)會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時期、不同主體之間會計結(jié)果的比較成為可能。我國自2007年開始對上市公司實施新企業(yè)會計準則，對財務(wù)會計理論和實務(wù)進行了更為細致嚴格的規(guī)范以及約束，為財務(wù)會計理論的研究提供了合規(guī)性依據(jù)。但是，由于管理會計自身學科的邊緣性特征，在國際范圍內(nèi)并未形成統(tǒng)一的認識，具體到國內(nèi)，管理會計僅僅是為內(nèi)部使用者提供決策信息的工具，因此并未形成統(tǒng)一的管理會計規(guī)范體系，這就使得管理會計理論的發(fā)展受到很大程度的限制，從而使管理會計學科建設(shè)嚴重滯后于財務(wù)會計。
3、管理會計的策略在實務(wù)中的運用具有較大的局限性
正如上述所言，由于我國管理會計自身體系建設(shè)不完善，導(dǎo)致了我國管理會計理論與實踐的巨大脫節(jié)。宏觀基礎(chǔ)層面上對于管理會計理論的簡單引入，并不能與我國國情良好銜接，缺乏可操作性、實用性以及針對性。管理會計基本理論中對于其職能和對象研究，受客觀環(huán)境影響較大，中外宏觀經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)文化特征的不同，管理會計職能和對象呈現(xiàn)很大的差異。另外，國外管理會計應(yīng)用理論中的管理會計工具不下十幾種，通過國外的實踐驗證，管理會計工具的實際應(yīng)用對企業(yè)價值的提高起到了顯著的作用，但是我國管理會計工具在實踐中并沒有大規(guī)模的應(yīng)用。當然，管理會計理論的發(fā)展與經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)，管理會計工具的應(yīng)用也要與特定的市場情景相適應(yīng)，西方國家的經(jīng)濟背景與中國有很大的差別，直接引用西方的管理會計理論與工具，并不能很好地與國內(nèi)企業(yè)實際相結(jié)合，管理會計理論對國內(nèi)企業(yè)的實踐指導(dǎo)作用不夠顯著、管理會計理論與實踐脫節(jié)是不爭的事實。
4、管理會計學術(shù)研究薄弱
會計理論本應(yīng)該包括財務(wù)會計理論與管理會計理論兩大分支，兩者共同作用，構(gòu)成會計理論體系。但是由于管理會計引入時間較短、管理會計國際分歧、學科邊緣性特征以及企業(yè)實踐的不重視等理由所導(dǎo)致的國內(nèi)學者對管理會計研究相對較少，在國內(nèi)會計領(lǐng)域的期刊中，絕大部分被財務(wù)會計占據(jù)。孟焰指出，管理會計學術(shù)研究興趣不高，在過去的八年，《會計研究》學術(shù)論文中，絕大部分是關(guān)于財務(wù)會計領(lǐng)域，占到85%，而管理會計只占15%左右。由此可見，我國會計理論研究對管理會計重視程度嚴重不足，整個學術(shù)界的重心并沒有向管理會計靠攏，從而使得管理會計的學術(shù)研究水平極其薄弱。
5、缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍
毋庸置疑，我國的財務(wù)會計無論是在理論還是在實踐方面都逐漸與國際接軌，然而在管理會計的發(fā)展方面，卻相差甚遠，不但管理會計理論建設(shè)沒有得到足夠的重視，實踐和人才培養(yǎng)也被徹底忽視。在我國企業(yè)，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔其任務(wù)和履行其職責，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
企業(yè)管理會計比例較低，更多發(fā)揮傳統(tǒng)職能。國際范圍內(nèi)，管理會計興起于20世紀初期，目前管理會計理論和實踐已經(jīng)日漸成熟;我國范圍內(nèi)，管理會計起步于20世紀中期，目前管理會計已經(jīng)逐漸得到重視。全球商業(yè)領(lǐng)袖普遍認為，管理會計能夠在復(fù)雜多變的環(huán)境中為企業(yè)提供及時有效的決策，這是企業(yè)能夠克敵制勝的關(guān)鍵所在。在美國，企業(yè)內(nèi)管理會計人才占到90%，財務(wù)會計只有10%，管理會計人才70%以上的時間用于決策性的工作;在日本，例如松下，財會部的人員大約2000人，而80%的人員都在做管理會計工作。然而在我國，企業(yè)超過85%的財務(wù)人員都在做財務(wù)會計，更多發(fā)揮傳統(tǒng)職能，幾乎用80%以上的時間進行會計賬務(wù)記錄和賬務(wù)核算，而風險分析、戰(zhàn)略制定等方面的職能卻沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。以上數(shù)據(jù)從顯性層面上指出我國管理會計工作與國際之間的差距，本質(zhì)層面上則揭露出我國管理會計人才建設(shè)弊端重重。
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