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2017年商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引
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第一章 總 則
第一條 為促進(jìn)商業(yè)銀行完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，健全內(nèi)部審計體系，提升內(nèi)部審計的獨立性和有效性，依據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)，制定本指引。
第二條 中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行適用本指引。
第三條 本指引所稱內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。
第四條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標(biāo)包括：推動國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實;促進(jìn)商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu);督促相關(guān)審計對象有效履職，共同實現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。
第五條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理和內(nèi)控合規(guī)，并對上述職能履行的有效性實施評價。內(nèi)部審計活動應(yīng)遵循獨立性、客觀性原則，不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守。
第六條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依據(jù)本指引對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作實施監(jiān)管評估。
第二章 組織架構(gòu)
第七條 商業(yè)銀行應(yīng)建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系。
第八條 董事會對內(nèi)部審計的獨立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。董事會應(yīng)根據(jù)本銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度配備充足、穩(wěn)定的內(nèi)部審計人員;提供充足的經(jīng)費并列入財務(wù)預(yù)算;負(fù)責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程、中長期審計規(guī)劃和年度審計計劃等;為獨立、客觀開展內(nèi)部審計工作提供必要保障;對內(nèi)部審計工作的獨立性和有效性進(jìn)行考核，并對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評價。
第九條 董事會應(yīng)下設(shè)審計委員會。審計委員會成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)為獨立董事。審計委員會成員應(yīng)具有財務(wù)、審計和會計等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。審計委員會負(fù)責(zé)人原則上應(yīng)由獨立董事?lián)巍?/p>
審計委員會對董事會負(fù)責(zé)，經(jīng)其授權(quán)審核內(nèi)部審計章程等重要制度和報告，審批中長期審計規(guī)劃和年度審計計劃，指導(dǎo)、考核和評價內(nèi)部審計工作。
第十條 監(jiān)事會對本銀行內(nèi)部審計工作進(jìn)行監(jiān)督，有權(quán)要求董事會和高級管理層提供審計方面的相關(guān)信息。
第十一條 高級管理層應(yīng)支持內(nèi)部審計部門獨立履行職責(zé)，確保內(nèi)部審計資源充足到位;及時向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新、操作流程、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)的最新發(fā)展和變化;根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議及時采取有效整改措施。
第十二條 商業(yè)銀行可設(shè)立總審計師或首席審計官(以下統(tǒng)稱“總審計師”)一名。總審計師由董事會負(fù)責(zé)聘任和解聘。商業(yè)銀行應(yīng)及時向銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報告總審計師的聘任和解聘情況。
總審計師對董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)，定期向董事會及其審計委員會和監(jiān)事會報告工作，并通報高級管理層。總審計師負(fù)責(zé)組織制定并實施內(nèi)部審計章程、審計工作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)部審計制度，組織實施中長期審計規(guī)劃和年度審計計劃，并對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)。
商業(yè)銀行未設(shè)立總審計師的，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人承擔(dān)總審計師的職責(zé)。
第十三條 商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，審查評價并督促改善商業(yè)銀行經(jīng)營活動、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，編制并落實中長期審計規(guī)劃和年度審計計劃，開展后續(xù)審計，評價整改情況，對審計項目的質(zhì)量負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門向總審計師負(fù)責(zé)并報告工作。
第十四條 商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。
內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計職責(zé)所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐等途徑，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法和審計實務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。
內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動時，應(yīng)遵循客觀、保密原則，秉持誠信正直的道德操守，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息。內(nèi)部審計人員不得參與有利益關(guān)系的審計項目，不得利用職權(quán)謀取私利，不得隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，不做缺少證據(jù)支持的判斷，不做誤導(dǎo)性陳述。
第三章 章程、職責(zé)與權(quán)限
第十五條 商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計章程。內(nèi)部審計章程應(yīng)至少包括以下事項：
(一)內(nèi)部審計目標(biāo)和范圍;
(二)內(nèi)部審計地位、權(quán)限和職責(zé);
(三)內(nèi)部審計部門的報告路徑以及與高級管理層的溝通機(jī)制;
(四)總審計師的責(zé)任和義務(wù);
(五)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的關(guān)系;
(六)內(nèi)部審計活動外包的標(biāo)準(zhǔn)和原則;
(七)內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系;
(八)對重點業(yè)務(wù)條線及風(fēng)險領(lǐng)域的審計頻率及后續(xù)整改要求;
(九)內(nèi)部審計人員職業(yè)準(zhǔn)入與退出標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)教育制度和人員交流機(jī)制;
內(nèi)部審計章程應(yīng)由董事會批準(zhǔn)并報監(jiān)管部門備案。
第十六條 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計事項應(yīng)包括：
(一)公司治理的健全性和有效性;
(二)經(jīng)營管理的合規(guī)性和有效性;
(三)內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性;
(四)風(fēng)險管理的全面性和有效性;
(五)會計記錄及財務(wù)報告的完整性和準(zhǔn)確性;
(六)信息系統(tǒng)的持續(xù)性、可靠性和安全性;
(七)機(jī)構(gòu)運營、績效考評、薪酬管理和高級管理人員履職情況;
(八)監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況以及監(jiān)管部門指定項目的審計工作;
(九)其他需要進(jìn)行審計的事項。
第十七條 內(nèi)部審計部門有權(quán)獲取與審計有關(guān)的信息，列席或參加與內(nèi)部審計職責(zé)有關(guān)的會議，參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
第十八條 內(nèi)部審計部門有權(quán)檢查各類經(jīng)營機(jī)構(gòu)(含分支機(jī)構(gòu)和附屬機(jī)構(gòu))的各項業(yè)務(wù)和管理活動(含外包業(yè)務(wù))，及時、全面獲取經(jīng)營管理相關(guān)信息，并就有關(guān)問題向?qū)徲媽ο蠛托袃?nèi)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查、質(zhì)詢和取證。
第十九條 內(nèi)部審計部門有權(quán)向董事會、高級管理層和相關(guān)部門提出處理和處罰建議。
第二十條 內(nèi)部審計部門可就風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等事項提供專業(yè)建議，但不得直接參與或負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計和經(jīng)營管理的決策與執(zhí)行。
第四章 審計工作流程
第二十一條 內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計章程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險狀況、管理需求及審計資源的配置情況，確定審計范圍、審計重點、審計頻率，編制中長期審計規(guī)劃和年度審計計劃，并報審計委員會批準(zhǔn)。
商業(yè)銀行的年度內(nèi)部審計計劃應(yīng)充分考慮監(jiān)管關(guān)注事項，包括但不限于：全面風(fēng)險管理、資本充足、流動性、內(nèi)控合規(guī)、財務(wù)報告等。
第二十二條 內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)年度審計計劃，選派合格、勝任的審計人員組成審計組，收集和研究相關(guān)背景資料，了解審計對象的風(fēng)險概況及內(nèi)部控制，編制項目審計方案，組織審計前培訓(xùn)并在實施審計前向?qū)徲媽ο笙掳l(fā)審計通知書。特殊情況下，審計通知書可以在實施審計時送達(dá)。
第二十三條 內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)項目審計方案，綜合運用審核、觀察、訪談、調(diào)查、函證、鑒定、調(diào)節(jié)和分析等方法，獲取審計證據(jù)，并將審計過程和結(jié)論記錄于審計工作底稿。
內(nèi)部審計采取現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，并通過加強(qiáng)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計的廣度與深度。
內(nèi)部審計部門應(yīng)加強(qiáng)信息科技在審計工作中的運用，不斷完善內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)。在審計過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)做好與審計對象的溝通交流。
第二十四條 商業(yè)銀行應(yīng)建立異議解決機(jī)制。對審計對象提出異議的審計結(jié)論，應(yīng)及時進(jìn)行溝通確認(rèn)，根據(jù)內(nèi)部審計章程的規(guī)定，將溝通結(jié)果和審計結(jié)論報送至相關(guān)上級機(jī)構(gòu)并歸檔保存。
第二十五條 內(nèi)部審計人員在實施必要的審計程序后，應(yīng)征求審計對象意見并及時完成審計報告。審計報告應(yīng)包括審計目標(biāo)和范圍、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計建議等內(nèi)容。
內(nèi)部審計人員應(yīng)將審計報告發(fā)送至審計對象，并上報審計委員會及董事會，同時根據(jù)內(nèi)部審計章程的規(guī)定與高級管理層及時溝通審計發(fā)現(xiàn)。
第二十六條 商業(yè)銀行董事會及高級管理層應(yīng)采取有效措施，確保內(nèi)部審計結(jié)果得到充分利用，整改措施得到及時落實;對未按要求整改的，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任。
第二十七條 內(nèi)部審計部門應(yīng)跟進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。必要時可開展后續(xù)審計，評價審計發(fā)現(xiàn)問題的整改進(jìn)度及有效性。
第二十八條 內(nèi)部審計部門應(yīng)建立健全內(nèi)部審計檔案管理制度，妥善保管內(nèi)部審計檔案資料。
第二十九條 商業(yè)銀行應(yīng)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和程序，定期實施內(nèi)部審計質(zhì)量自我評價，并接受內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估。
第五章 部分審計活動外包
第三十條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計職能外包，但可將有限的、特定的內(nèi)部審計活動外包給第三方，以緩解內(nèi)部審計資源壓力并提升內(nèi)部審計工作的全面性。
第三十一條 商業(yè)銀行董事會應(yīng)對內(nèi)部審計活動外包承擔(dān)最終責(zé)任。商業(yè)銀行內(nèi)部審計活動外包應(yīng)符合本銀行內(nèi)部審計章程的有關(guān)要求。
第三十二條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計活動外包給正在為本銀行提供外部審計服務(wù)的會計師事務(wù)所及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。
商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計活動外包給近三年內(nèi)為審計對象提供過與該項審計外包業(yè)務(wù)相關(guān)咨詢服務(wù)的第三方及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。
第三十三條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計活動外包制度，明確外包提供商的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)入與退出條件、外包流程及質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。
商業(yè)銀行在實施內(nèi)部審計活動外包時，本銀行內(nèi)部審計人員應(yīng)參與并監(jiān)督項目實施，并負(fù)責(zé)向總審計師報告外包活動的有關(guān)情況。
第三十四條 商業(yè)銀行總審計師應(yīng)建立相應(yīng)的外包審計項目知識轉(zhuǎn)移機(jī)制，確保內(nèi)部審計人員能最大程度地獲取專業(yè)技能，提升內(nèi)部審計部門的專業(yè)能力。
第六章 考核與問責(zé)
第三十五條 商業(yè)銀行董事會應(yīng)針對內(nèi)部審計部門建立科學(xué)的激勵約束機(jī)制，并對總審計師的履職盡責(zé)情況進(jìn)行考核評價，內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評價。
內(nèi)部審計人員的薪酬水平應(yīng)不低于本機(jī)構(gòu)其他部門同職級人員平均水平。
第三十六條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計責(zé)任制，明確規(guī)定內(nèi)部審計人員履職盡責(zé)要求以及問責(zé)程序。經(jīng)責(zé)任認(rèn)定，內(nèi)部審計部門和審計人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責(zé)任。
第三十七條 內(nèi)部審計結(jié)果和整改情況應(yīng)作為審計對象績效考評的重要依據(jù)。
第三十八條 審計對象應(yīng)積極配合內(nèi)部審計工作。對于拒絕、妨礙內(nèi)部審計工作及整改不力的行為，商業(yè)銀行應(yīng)及時制止,并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
第七章 監(jiān)管評估
第三十九條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)建立與銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的正式溝通機(jī)制，定期討論銀行面臨的主要風(fēng)險、已經(jīng)采取的風(fēng)險化解措施以及整改情況。雙方溝通的頻率應(yīng)與銀行的規(guī)模、風(fēng)險偏好和業(yè)務(wù)復(fù)雜性相匹配。
第四十條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)向監(jiān)管部門提交以下報告：
(一)內(nèi)部審計計劃;
(二)重要審計發(fā)現(xiàn)及其整改情況;
(三)向董事會提交的全面審計工作報告;
(四)外部機(jī)構(gòu)對銀行的審計報告;
(五)監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改報告;
(六)內(nèi)部審計質(zhì)量自我評價報告;
(七)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)要求的其他報告。
第四十一條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門完成指定項目的審計工作，并將審計結(jié)果報送監(jiān)管部門。
第四十二條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通過非現(xiàn)場監(jiān)管、現(xiàn)場檢查、監(jiān)管會談等方式，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的有效性進(jìn)行評估。評估內(nèi)容包括：
(一)內(nèi)部審計章程;
(二)內(nèi)部審計的范圍、頻率和效果;
(三)確保內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮作用的公司治理機(jī)制;
(四)銀行集團(tuán)內(nèi)部審計的有效性;
(五)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;
(六)內(nèi)部審計人員的薪酬機(jī)制;
(七)內(nèi)部審計活動外包情況;
(八)內(nèi)部審計報告及審計建議的整改落實情況;
(九)內(nèi)部審計問責(zé)情況;
(十)其他事項。
第四十三條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)有權(quán)根據(jù)評估結(jié)果對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作提出監(jiān)管意見，要求其限期整改并提交整改報告。內(nèi)部審計有效性和整改情況應(yīng)納入公司治理和內(nèi)部控制整體有效性評估和監(jiān)管評級。
第八章 附 則
第四十四條 商業(yè)銀行應(yīng)在集團(tuán)層面建立與其規(guī)模、風(fēng)險偏好和復(fù)雜程度相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計覆蓋集團(tuán)全部業(yè)務(wù)和全部機(jī)構(gòu)。董事會對集團(tuán)內(nèi)部審計的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。
銀行集團(tuán)的內(nèi)部審計部門應(yīng)明確集團(tuán)對附屬機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督機(jī)制，并根據(jù)審計權(quán)限對附屬機(jī)構(gòu)實施審計，指導(dǎo)附屬機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)制建設(shè)和內(nèi)部審計工作。
附屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部審計章程的有關(guān)規(guī)定，向銀行集團(tuán)總審計師或內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人報告附屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計工作。
本指引所稱銀行集團(tuán)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行及其附屬機(jī)構(gòu)。附屬機(jī)構(gòu)包括但不限于境內(nèi)外的其他商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)及非金融機(jī)構(gòu)。
第四十五條 農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)審計委員會的多數(shù)成員原則上應(yīng)為獨立董事。
村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立監(jiān)事會的可不設(shè)立審計委員會，由監(jiān)事會履行審計委員會職責(zé)。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立審計委員會的，可由董事會聘請主發(fā)起行審計部門負(fù)責(zé)人兼任審計委員會委員。
村鎮(zhèn)銀行未設(shè)立內(nèi)部審計部門的，應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計崗位，并委托主發(fā)起行承擔(dān)村鎮(zhèn)銀行的審計職能，確定對村鎮(zhèn)銀行的審計監(jiān)督機(jī)制，有效實施審計活動。
第四十六條 商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)本指引制定實施細(xì)則，并報銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。
第四十七條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)管的其他金融機(jī)構(gòu)參照執(zhí)行本指引。
第四十八條 本指引自印發(fā)之日起施行，《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》(銀監(jiān)發(fā)〔2006〕51號)同時廢止。
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