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淺談工程項目內(nèi)部會計控制和審計
本文針對工程項目的內(nèi)部控制進(jìn)行了綜合的分析研究，闡述了工程項目管理實施內(nèi)部控制的意義，根據(jù)工程項目內(nèi)部會計控制的基本環(huán)節(jié)對工程項目建設(shè)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行了設(shè)計，并就工程項目的內(nèi)部控制制度建設(shè)和審計監(jiān)督闡述了自己的觀點和建議。
關(guān)鍵詞: 工程項目 內(nèi)部控制 審計
0引言
隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，工程項目投資不斷增長。為了提高投資效益，減少浪費，規(guī)范工程項目管理，建立健全工程項目內(nèi)部控制制度，已成為企業(yè)迫切需要解決的問題之一。為此，我國有關(guān)部門出臺了一系列有關(guān)內(nèi)部控制方面的法律規(guī)范，特別是2003年財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目(試行)》，這一規(guī)范的出臺對于從源頭上防范建設(shè)項目的投資失誤、“三超”、違規(guī)招標(biāo)等諸多問題的頻繁發(fā)生起到積極的指導(dǎo)作用。但這只是法規(guī)層面上的原則性指導(dǎo)，對于如何落實這一規(guī)范有待進(jìn)一步的研究。建立健全工程項目的內(nèi)部控制制度，不僅是對內(nèi)部控制理論的具體應(yīng)用，而且是貫徹這些法律規(guī)范的必然要求，更重要的是內(nèi)部控制對于規(guī)范工程管理、有效控制投資和資金安全具有重要意義。本文通過介紹工程項目內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計和內(nèi)控審計的重點、程序和方法，旨在設(shè)計與構(gòu)架較為完善的符合工程項目管理的內(nèi)部控制制度，來指導(dǎo)督促工程項目管理工作，幫助解決工程項目管理中存在的困難和問題。
1 工程項目內(nèi)部控制制度審計的作用
近些年來，我們在實施建設(shè)項目審計時發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位由于內(nèi)部會計控制制度不嚴(yán)出現(xiàn)了許多違法違紀(jì)問題。如違反法定基建程序，招投標(biāo)中違反“公開、公平、公正”原則，合同管理失控，資金使用中截留、擠占、挪用、套取建設(shè)資金等問題。作為審計部門，要發(fā)揮好審計監(jiān)督作用，就要將審計的觸角伸到工程項目的各個環(huán)節(jié)，研究在市場經(jīng)濟(jì)條件下如何擺脫傳統(tǒng)的方式和被審計單位提供的審計資料，變事后審計為事前審計，由階段性審計為項目的全過程審計。從建設(shè)單位是否執(zhí)行內(nèi)部控制制度和內(nèi)部會計控制制度入手，從而發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的深層次問題，找到建設(shè)中的弊端和發(fā)現(xiàn)各類違法違紀(jì)問題。要達(dá)到這個目的除外部監(jiān)管外，還必須從內(nèi)部建立健全起以內(nèi)部控制制度為核心的各項管理辦法和制度，開展內(nèi)部控制審計。
1.1開展內(nèi)部控制審計有助于提高審計工作效率和效果。近年來由于國家一直實施積極的財政政策，加大了基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，固定資產(chǎn)投資審計的工作量將越來越大，以目前的審計人員素質(zhì)和力量，其承受能力與傳統(tǒng)的審計方法之間的矛盾日益突出，在這種情況下要搞好審計監(jiān)督，必須要改變審計方法。以評價內(nèi)部會計控制制度為基礎(chǔ)的審計是現(xiàn)代審計的一個重要特征，可以克服詳查或大量抽查浪費人力和時間的不足，它不僅提高審計效率，而且可以提高審計質(zhì)量，達(dá)到深化審計監(jiān)督的目的。
1.2開展內(nèi)部控制審計有助于明確審計重點、程序和方法。通過內(nèi)部會計控制制度審計，審計人員可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處，有效地迅速地明確審計的重點、程序和方法，既保證了審計工作的質(zhì)量，又減少了審計工作量。
1.3開展內(nèi)部控制審計有助于完善內(nèi)控制度。通過內(nèi)部會計控制制度審計，審計人員可以發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并按照客觀公正地對內(nèi)部控制的運行效果進(jìn)行評價，提出整改建議，使建設(shè)單位了解威脅內(nèi)部控制的因素和可能產(chǎn)生的后果，從而對癥下藥，完善內(nèi)控制度，提高項目管理水平，真正達(dá)到審計的作用。
1.4開展內(nèi)部控制審計有助于由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部會計控制審計有別于傳統(tǒng)的事后對經(jīng)濟(jì)活動及賬目進(jìn)行審查的方法，它將審計的重點放到被審計單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、嚴(yán)密性、完整性及嚴(yán)格的執(zhí)行程序上來，變事后審計為事前防范，有利于做到防患于未然，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，避免損失。
2 工程項目內(nèi)部控制設(shè)計和審計的重點
加強(qiáng)對工程項目的內(nèi)部控制，防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金使用效益，是財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目》的宏觀要求，也是建設(shè)單位內(nèi)部克服工程項目財務(wù)弱化狀況的內(nèi)在要求。針對現(xiàn)狀要順利實現(xiàn)貨幣資金向建成資金、貨幣資金形態(tài)向?qū)嵨镔Y本形態(tài)的轉(zhuǎn)變，有效地實現(xiàn)投資效益，需要建設(shè)單位內(nèi)部建立起有效的工程項目管理和控制機(jī)制。
2.1崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)。
2.1.1健全完善崗位職責(zé)與分工控制�；üこ讨芷陂L，涉及部門較多，明確合理有效的崗位分工和崗位權(quán)限，實行職務(wù)分離控制，是實施有效地內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生有效手段。因此要明確基建、審計、財務(wù)等部門各自在工程款項支付管理中的職責(zé)。各崗位分工應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程特點劃分若干個具體工作崗位，對一些不相容的崗位，如：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄;會計記錄與財產(chǎn)保管等，必須實行崗位分離，對敏感崗位實行人員輪換辦法，以達(dá)到相互制約，預(yù)防風(fēng)險之目的。
2.1.2建立授權(quán)批準(zhǔn)控制程序。建立嚴(yán)格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確單位領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、范圍、程序和審批人的責(zé)任，確保單位內(nèi)部的各級管理層及相關(guān)經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。實行日常財務(wù)開支和預(yù)算內(nèi)支出按照分級歸口管理和“一支筆”審批原則執(zhí)行，建立重大投資決策機(jī)制和程序，加強(qiáng)投資立項、評估、決策、風(fēng)險、實施、投資處理等環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。建立采購和付款程序，加強(qiáng)對設(shè)備、材料的請購、審批、合同簽訂、采購、驗收與付款等環(huán)節(jié)內(nèi)部控制。
2.2.3審查崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)的重點是：是否根據(jù)工程項目的特點，配備合格的人員辦理工程項目業(yè)務(wù);是否建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督;是否對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)、控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求;是否制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。
2.2項目決策控制
2.2.1工程項目決策關(guān)系整個工程項目投資成敗，建設(shè)單位必須重視決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究方案的編制、決策程序等做出明確、詳盡的規(guī)定，以保證項目決策科學(xué)、合理。同時，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)組織權(quán)威的工程、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等的相關(guān)專業(yè)人員對項目建議書和可行性方案的完整性、客觀性、技術(shù)經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評審。通過評審后才能提交決策層集體討論，并做好決策過程書面記錄。要防止決策失誤，應(yīng)建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度。
2.2.2項目決策控制審計的重點是：項目建議書、可行性研究報告編制與審批的程序是否合規(guī)，有無先報批后論證的現(xiàn)象;審批部門與編制部門的資質(zhì)、級別是否符合項目建設(shè)規(guī)模的要求;有無人為的高估冒算或壓低投資估算的現(xiàn)象;可行性研究報告在分析與編制時所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、有關(guān)的參數(shù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以及技術(shù)分析方法是否科學(xué)、準(zhǔn)確、合理;項目決策是否經(jīng)過集體研究決定。
2.3概預(yù)算控制
2.3.1工程項目預(yù)算必須嚴(yán)格按計劃部門批準(zhǔn)的工程項目投資總額執(zhí)行。需要調(diào)整投資的，應(yīng)編制調(diào)整預(yù)算，并嚴(yán)格按照預(yù)算管理程序報批，以維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和控制工程項目支出。同時，工程項目投資預(yù)算也是建設(shè)單位年度財務(wù)預(yù)算的重要組成部分。工程項目年度支出計劃是項目管理部門根據(jù)單位的總體規(guī)劃、上級主管部門下達(dá)的年度工程項目計劃，編制的細(xì)化預(yù)算，必須嚴(yán)格執(zhí)行。
2.3.2工程項目概預(yù)算控制審查的重點是：審查項目建設(shè)是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計進(jìn)行，是否符合投資計劃的要求;審查各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行;審查因原概算中存在不符合項目建設(shè)實際需要的部分進(jìn)行修改、補充而編制的調(diào)整概算的合法性、合理性和準(zhǔn)確性;審查項目建設(shè)是否存在超概算的問題，對超概算問題，是否從勘察設(shè)計、建設(shè)管理、施工組織、外部條件等方面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施，對超概算合規(guī)部分加強(qiáng)控制，對不合規(guī)的依法查處，以加強(qiáng)對投資規(guī)模的控制。要注意對工程預(yù)算及進(jìn)度的真實、合法性進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核。包括預(yù)算的文件的組成內(nèi)容是否完整，編制預(yù)算文件所依據(jù)的資料是否齊全，工程進(jìn)度所報的工作量是否和實際施工情況相吻合，材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場價格與預(yù)算價格是否正確，工程量的計算、工程定額和指標(biāo)的是否合規(guī)，計算方法、結(jié)果是否正確。
2.4資金支付控制
工程項目資金結(jié)算必需履行嚴(yán)格的內(nèi)控程序，按設(shè)計、施工、采購合同的規(guī)定，按工程概預(yù)算和工程進(jìn)度支付，財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照工程財務(wù)管理規(guī)定審核有關(guān)資料，手續(xù)齊全才能付款。新建項目開工前，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)工程部門提供的項目可行性報告、設(shè)計合同、總概算及投資計劃、標(biāo)底造價、施工合同及相關(guān)預(yù)算資料為依據(jù)辦理付款。工程費用開支，除按合同、進(jìn)度、程序、具備合法報銷票據(jù)外，還應(yīng)有主管領(lǐng)導(dǎo)、工程負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人簽字方可付款。
2.4.1工程項目合同控制。按照國家有關(guān)規(guī)定，工程項目應(yīng)實行合同管理制，建設(shè)工程的勘探、設(shè)計、施工、設(shè)備材料采購、工程監(jiān)理都要依照法律、行政法規(guī)訂立合同。各項合同應(yīng)有明確的質(zhì)量要求、履約擔(dān)保責(zé)任和違約處罰條款，財務(wù)管理人員應(yīng)主動參與所有工程施工合同的簽訂和設(shè)備、材料采購招標(biāo)，在合同條款簽訂時特別在費率計取、結(jié)算方式等方面進(jìn)行事前把關(guān)。
工程項目合同控制審計的重點是：檢查建設(shè)單位在同施工單位簽訂合同前是否對工程預(yù)算進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致審核，付款是否履行了相應(yīng)的審批程序，違約條款是否全面，合同簽訂是否符合內(nèi)部控制要求。
2.4.2工程預(yù)付款的控制。工程預(yù)付款的支付主要根據(jù)施工合同有關(guān)條款進(jìn)行，因此，在支付工程預(yù)付款之前，必須組織審計部門對工程預(yù)算進(jìn)行審核，合理確定合同價款。對不具備施工條件的不應(yīng)撥付備料款。
工程預(yù)付款控制審計的重點是：是否對工程預(yù)算進(jìn)行了審核、付款比例是否符合合同規(guī)定、審批程序是否完整規(guī)范、付款收據(jù)簽字手續(xù)是否完備。
2.4.3工程進(jìn)度款支付控制。加強(qiáng)對工程進(jìn)度撥款的控制，是加強(qiáng)撥款管理，防止工程款撥超的重要手段。工程進(jìn)度款的撥付，要根據(jù)實際工程進(jìn)度，以工程形象進(jìn)度表和施工管理人員、監(jiān)理人員、工程負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字的原始憑證作為付款的依據(jù)。進(jìn)度款應(yīng)嚴(yán)格按施工合同款約定的比例進(jìn)行控制，余款待工程竣工驗收并經(jīng)過竣工決算審計結(jié)算后才能支付，以保證工程資金安全。
工程進(jìn)度款支付控制審核的重點是：審查工程施工形象進(jìn)度的真實性、按形象進(jìn)度提報的工程量的真實性、定額的套用的準(zhǔn)確性、付款審批程序的完整性、按合同付款比例的正確性、應(yīng)扣回的工程預(yù)付款的及時性，防止工程款付超。審查因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動時是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。
2.4.4工程物資控制。工程物資采購控制應(yīng)根據(jù)施工圖預(yù)算和工期安排，由施工單位向基建部門提交工程所需材料的詳細(xì)計劃。經(jīng)基建部門和監(jiān)理部門對材料計劃的合理性審核無誤后交物資采購部門組織材料采購。材料采購到場后應(yīng)組織驗收入庫，并及時將材料移交施工單位，辦理材料轉(zhuǎn)帳手續(xù)。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)采購合同和相應(yīng)審批程序辦理材料結(jié)算手續(xù)。
工程物資控制的環(huán)節(jié)和審核的重點是：采購計劃的審批控制程序是否健全、材料計劃是否符合施工圖預(yù)算、計劃是否完備和有無變更、驗收及移交材料手續(xù)是否齊全、支付比例是否符合合同約定、支付款項簽批手續(xù)是否完備。
2.4.5質(zhì)保金控制。質(zhì)量保證金按施工合同約定或質(zhì)量保修合同規(guī)定的比例提留，質(zhì)保期滿，經(jīng)工程部門驗收合格并履行審批手續(xù)后按合同規(guī)定付款。
質(zhì)保金控制的審計重點是：檢查是否履行了相應(yīng)的驗收手續(xù)、支付比例是否符合合同約定、質(zhì)保期間是否發(fā)生了質(zhì)量維修和維修費用。
2.5竣工決算控制
2.5.1工程項目竣工決算是關(guān)系到正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，財務(wù)部門、工程部門應(yīng)會同并督促施工單位全力做好竣工項目決算的編制工作�？⒐Q算由施工單位在合同約定的期限內(nèi)完成編制工作交工程管理部門，工程管理部門在約定的期限內(nèi)完成工程決算的初審后交給審計部門審定。未經(jīng)審計部門審計的工程決算，工程財務(wù)人員不得辦理工程結(jié)算手續(xù)。
2.5.2審查竣工決算控制的重點是：是否建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，明確竣工清查的范圍、內(nèi)容和方法，如實填寫并妥善保管竣工清查清單，確保竣工決算真實、完整、及時;交付使用財產(chǎn)是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī);成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉(zhuǎn)移投資的問題;在決算審核時是否對材料差價進(jìn)行了調(diào)整、撥轉(zhuǎn)材料的數(shù)量和實際使用的數(shù)量是否相符、工程造價取費的費率計算是否正確、預(yù)付工程(材料)款和質(zhì)保金從工程總價中扣回。
2.6財務(wù)決算控制
2.6.1工程項目財務(wù)決算的內(nèi)容包括財務(wù)決算報表和財務(wù)決算說明書，是進(jìn)行工程項目財務(wù)管理審計的基礎(chǔ)。工程財務(wù)決算前，財務(wù)部門應(yīng)依據(jù)主管部門下達(dá)的財務(wù)決算編報說明;工程項目項目投資計劃和調(diào)整計劃、總概算及有關(guān)批復(fù)文件;工程預(yù)算、施工合同、審定造價以及有關(guān)財務(wù)結(jié)算資料等，認(rèn)真做好各項清理工作。
2.6.2財務(wù)決算控制審計的重點是：竣工決算編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定;項目資金來源、使用及結(jié)余資金是否合法合規(guī);全部費用開支是否真實、合理;建設(shè)成本核算是否真實、準(zhǔn)確;工程價款結(jié)算、往來帳款和財務(wù)報表是否真實、合法;竣工財務(wù)決算報表是否真實、完整;賬賬是否核對和相符;財產(chǎn)物資是否盤點核實和相符;債權(quán)債務(wù)是否清償;檢查固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)辦理情況;項目預(yù)算執(zhí)行情況以及項目結(jié)余資金等情況。
2.7財務(wù)分析控制
2.7.1工程財務(wù)分析是工程財務(wù)管理的重要組成部分，是指根據(jù)工程項目計劃和工程項目投資、工程財務(wù)報表及其他有關(guān)資料，對一定時期內(nèi)或者對某一個工程項目的工程財務(wù)狀況、建設(shè)成本進(jìn)行系統(tǒng)地剖析、比較和評價，以期得到對工程項目活動情況規(guī)律性的認(rèn)識。
2.7.2財務(wù)分析控制審計主要包括：項目資金來源及投資方向分析;工程項目造價分析;經(jīng)濟(jì)效益分析;以及其他如建設(shè)工期、工程質(zhì)量分析、資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力的分析等。造價分析具體又可分為單項目造價分析和同類項目造價分析。單項目分析可通過項目成本構(gòu)成、建設(shè)成本節(jié)約(超支)額、建設(shè)成本降低(超支)率等來分析;經(jīng)濟(jì)效益分析主要有單位生產(chǎn)能力平均投資、投資回收期、投資償還系數(shù)、項目達(dá)到設(shè)計能力年限等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的分析等。
2.8財務(wù)監(jiān)督控制
財會主管人員應(yīng)主動了解本單位投資方向和工程項目計劃，參與工程項目預(yù)算、招投標(biāo)、設(shè)計、采購、施工合同的簽訂，做好財務(wù)監(jiān)督工作。對違反國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正，對不真實、不合法的原始憑證不予辦理。對記載不明確、不完整的原始憑證有權(quán)要求更正、補充或予以退回。同時，工程財務(wù)人員應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行財務(wù)、工程業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，熟悉工程項目程序、工程預(yù)決算、工程定額、合同管理、招投標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)化管理程序和關(guān)鍵控制措施，提高識別能力和判斷能力，降低財務(wù)風(fēng)險，控制工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3 工程項目內(nèi)部會計控制制度的審計程序和方法
3.1了解建設(shè)單位的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄、描述。這是內(nèi)控制度審計的第一步，其主要目的是通過一定手段，了解被審計單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。其方法步驟是：首先查閱收集資料，了解被審單位基本情況，包括單位性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營范圍、各種內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)處理程序和手續(xù)等;其次，將上面了解的情況，應(yīng)用記述法、調(diào)查表法、流程圖法，把被審計單位的內(nèi)控制度直接描述出來，了解其健全程度和完整程度;最后，綜合匯總調(diào)查結(jié)果，確定符合性測試的人員分工，重點和方法等。
3.2內(nèi)部控制健全性的初步評價階段，確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險，確定內(nèi)部控制是否可依賴。在對控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對被審計單位內(nèi)部控制有了一個初步的認(rèn)識的基礎(chǔ)上，應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價。評價的內(nèi)容主要有兩項：評價內(nèi)部控制健全性，即確定項目建設(shè)是否建立了應(yīng)該建立的內(nèi)部控制制度，是否設(shè)立了應(yīng)該設(shè)立的各項控制點;評價內(nèi)部控制合理性，即確定關(guān)鍵控制點設(shè)立得是否合理，有無不必要的控制措施和成本不合理的情況。
3.3實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。即進(jìn)一步檢查內(nèi)控制度在實際經(jīng)濟(jì)活動中是否得到貫徹執(zhí)行，以及執(zhí)行程度如何及其中的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，確定被審計單位內(nèi)控制度可信賴程度，以確定下一階段實質(zhì)性測試的范圍，重點和方法。測試的方式主要有兩種：業(yè)務(wù)測試，即針對業(yè)務(wù)控制程序，選取若干筆業(yè)務(wù)，按所規(guī)定的處理程序，檢查各項控制措施的執(zhí)行情況;功能測試，即針對業(yè)務(wù)控制程序中的關(guān)鍵控制點，選取若干筆業(yè)務(wù)，檢查各項控制措施的運用效果。
3.4評價內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計程序，制定實質(zhì)性審計方案。通過以上步驟，審計人員會發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度是否建立健全，哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內(nèi)部控制雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內(nèi)部控制是有效的，哪些內(nèi)部控制是無效的。同時，要對被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險估計水平充分利用專業(yè)判斷進(jìn)行調(diào)整并做出綜合評價，然后利用評價結(jié)果制定出實質(zhì)性審計方案。
4 結(jié)語
建立健全的工程項目內(nèi)部控制制度是規(guī)范工程項目管理的治本措施，是有效控制投資，提高經(jīng)濟(jì)效益，防范資金風(fēng)險的有效途徑，而加強(qiáng)內(nèi)部控制審計是強(qiáng)化管理的重要手段。
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