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違規(guī)收費(fèi)審計(jì)的方法
在政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些行政事業(yè)單位亂收費(fèi)仍然屢禁不止，有的收費(fèi)方式還呈現(xiàn)出新特點(diǎn)，就目前常見的幾種違規(guī)收費(fèi)表現(xiàn)形式進(jìn)行總結(jié)，并結(jié)合實(shí)際工作，如何利用計(jì)算機(jī)審計(jì)開展違規(guī)收費(fèi)的方法呢?
一、正常收費(fèi)的幾種類別。
狹義的收費(fèi)一般是指行政事業(yè)性收費(fèi)，廣義的收費(fèi)則包括除稅收之外，由地方政府部門和行政事業(yè)單位以及授權(quán)的機(jī)構(gòu)作為主體，依照相關(guān)法律、法規(guī)準(zhǔn)許收取的資金和費(fèi)用，通常體現(xiàn)�？顚Ｓ迷瓌t、受益補(bǔ)償原則及價(jià)格補(bǔ)償原則，主要包括：
(一)政府性基金。指政府及其所屬部門根據(jù)法律、法規(guī)，為支持某項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，按照國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金，包括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收費(fèi)。
(二)行政事業(yè)性收費(fèi)。指行政事業(yè)單位和法律、法規(guī)授權(quán)的機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和省以上財(cái)政部門的規(guī)定履行政府管理職能，提供不以盈利為目的特定服務(wù)，體現(xiàn)受益補(bǔ)償原則，向公民、法人和其他組織收取的費(fèi)用。
(三)經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)。指有關(guān)單位在轄區(qū)內(nèi)向社會(huì)提供涉及法律、法規(guī)、規(guī)章和部門文件規(guī)定的場(chǎng)所、設(shè)施或技術(shù)、知識(shí)、信息、體力勞動(dòng)等經(jīng)營(yíng)服務(wù)，報(bào)經(jīng)價(jià)格主管部門按照規(guī)定的權(quán)限和程序，依據(jù)物價(jià)部門許可的收費(fèi)。大多數(shù)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，對(duì)極少數(shù)存在壟斷的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)或者政府定價(jià)。對(duì)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)或者政府定價(jià)的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，要分別納入中央和省級(jí)《定價(jià)目錄》。事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。
(四)行政審批前置服務(wù)收費(fèi)。屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，特指各級(jí)政府及部門在實(shí)施行政許可和非行政許可審批過程中，要求企業(yè)通過具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體開展的各類論證、評(píng)估、評(píng)價(jià)、檢驗(yàn)、檢測(cè)、鑒定、審查報(bào)告、證明等前置服務(wù)，其服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按照補(bǔ)償成本并合理盈利的原則，實(shí)行政府定價(jià)管理。應(yīng)由第三方中介機(jī)構(gòu)收取，行政機(jī)關(guān)不得要求行政審批相對(duì)人到指定中介機(jī)構(gòu)接受服務(wù)，不得擅自將行政職責(zé)范圍內(nèi)事項(xiàng)交由事業(yè)單位和中介機(jī)構(gòu)辦理，但目前實(shí)務(wù)中也存在一些未脫鉤且具備資質(zhì)的企事業(yè)單位和協(xié)會(huì)組織在收取。
(五)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)及國(guó)有資源資產(chǎn)有償使用費(fèi)。不同于以上收費(fèi)性質(zhì)，是根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定向經(jīng)營(yíng)或占用國(guó)有資本、資源、資產(chǎn)的相對(duì)受益人收取應(yīng)予上繳財(cái)政的收入。
二、違規(guī)收費(fèi)的表現(xiàn)形式。
違規(guī)收費(fèi)是指某些機(jī)構(gòu)、部門、人員以不符合正式法律法規(guī)的名目，侵占服務(wù)對(duì)象利益，在規(guī)定的種類和范圍之外收取費(fèi)用的不正當(dāng)行為。收費(fèi)審計(jì)要區(qū)分不同的收費(fèi)類型，根據(jù)規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)費(fèi)單位、收費(fèi)時(shí)限、收費(fèi)主體、收費(fèi)對(duì)象等進(jìn)行審查。目前常見的違規(guī)收費(fèi)有以下幾種形式：
(一)自立項(xiàng)目收費(fèi)。通常是受利益驅(qū)動(dòng)的一種越權(quán)行為，在中央和省級(jí)規(guī)定允許的收費(fèi)名目之外設(shè)立名目進(jìn)行收費(fèi)，包括地方政府或部門越權(quán)立項(xiàng)收費(fèi)，職能部門或相關(guān)機(jī)構(gòu)擅自越權(quán)收費(fèi)，少數(shù)單位或個(gè)人無依據(jù)隨意收費(fèi)。
(二)超標(biāo)準(zhǔn)多收費(fèi)或無依據(jù)減免收費(fèi)。主要是在允許的收費(fèi)名目之內(nèi)，違反收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，擅自提高標(biāo)準(zhǔn)或降低標(biāo)準(zhǔn)，造成多收或少收費(fèi)。
(三)擴(kuò)大范圍收費(fèi)。將不符合收費(fèi)規(guī)定的環(huán)節(jié)、行為、收費(fèi)對(duì)象納入收費(fèi)范圍，或?qū)⑹召M(fèi)項(xiàng)目肢解，分出多個(gè)收費(fèi)環(huán)節(jié)，增加收費(fèi)頻次，造成重復(fù)收費(fèi)和超范圍收費(fèi)。
(四)超期限收費(fèi)。隨著行政審批改革的不斷推進(jìn)和簡(jiǎn)政放權(quán)政策貫徹落實(shí)，國(guó)家取消、暫停一系列收費(fèi)項(xiàng)目，但有一些地方部門和單位不及時(shí)取消、暫停，或不執(zhí)行降低的新收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)按已廢止的文件為依據(jù)進(jìn)行收費(fèi)。
(五)捐贈(zèng)等名義變相收費(fèi)。在實(shí)施收費(fèi)專項(xiàng)治理后，一些行政事業(yè)單位和社團(tuán)組織采取新的方式達(dá)到變相收費(fèi)的目的，常見的是以“捐贈(zèng)”或“贊助”的名義，依托行政職能強(qiáng)制向企業(yè)和個(gè)人收費(fèi)。還有一些單位采取辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班、辦雜志的方式強(qiáng)制參加或訂閱，其實(shí)質(zhì)也是違規(guī)亂攤派和亂收費(fèi)。
三、違規(guī)收費(fèi)的審計(jì)方法。
現(xiàn)階段收費(fèi)審計(jì)應(yīng)充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，采取計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)相結(jié)合的方式，提高工作效率，加大查處力度。
(一)數(shù)字化比對(duì)法。運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)技術(shù)，采集收費(fèi)數(shù)據(jù)，與收費(fèi)文件規(guī)定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間期限、計(jì)費(fèi)單位等進(jìn)行比對(duì)。首先搜集整理物價(jià)收費(fèi)文件，目前各省級(jí)財(cái)政部門和物價(jià)部門的網(wǎng)站對(duì)政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)、行政審批前置服務(wù)收費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)、醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生收費(fèi)等均公開有收費(fèi)目錄，將收費(fèi)目錄所記錄的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)費(fèi)單位、收費(fèi)時(shí)限等數(shù)據(jù)內(nèi)容，導(dǎo)入AO現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，生成審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表備用。其次，采集財(cái)政部門非稅收入系統(tǒng)的非稅征管明細(xì)數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，生成審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。利用計(jì)算機(jī)語句對(duì)這兩部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行查詢比對(duì)，篩選出收費(fèi)名稱、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)費(fèi)單位、收費(fèi)時(shí)間等不符合、不一致的數(shù)據(jù)，生成收費(fèi)疑點(diǎn)。最后對(duì)疑點(diǎn)明細(xì)逐一進(jìn)行核查落實(shí)。
(二)多維分析法。有的單位在收費(fèi)時(shí)，將不合規(guī)收費(fèi)以合規(guī)的收費(fèi)項(xiàng)目開具收費(fèi)票據(jù)和上繳財(cái)政，有的單位無依據(jù)直接減免收費(fèi)，收費(fèi)數(shù)據(jù)庫沒有記錄，直接使用數(shù)據(jù)比對(duì)法無法鎖定，這時(shí)可以對(duì)采集獲取的非稅收入數(shù)據(jù)，分項(xiàng)目、分單位、分年度或月份等多個(gè)維度進(jìn)行總體分析、結(jié)構(gòu)分析和時(shí)間趨勢(shì)分析，篩選出數(shù)據(jù)變化異常的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)單位，迅速鎖定審計(jì)重點(diǎn)，為進(jìn)一步開展實(shí)地核查奠定基礎(chǔ)。
(三)憑證核對(duì)法。計(jì)算機(jī)數(shù)字化比對(duì)法針對(duì)已上繳的各項(xiàng)收費(fèi)，能非常有效的鎖定違規(guī)收費(fèi)疑點(diǎn)，但對(duì)暫存在部門單位應(yīng)繳未繳的各項(xiàng)收費(fèi)，只能根據(jù)單位的收費(fèi)收入明細(xì)賬，調(diào)閱收費(fèi)憑證，結(jié)合收費(fèi)票據(jù)，與收費(fèi)目錄文件進(jìn)行手工核對(duì)。有的單位將收費(fèi)收入轉(zhuǎn)移到往來中核算，以便隱瞞收入和違規(guī)支出，收費(fèi)審計(jì)時(shí)根據(jù)目錄文件除與收入明細(xì)賬核對(duì)外，還應(yīng)結(jié)合往來賬、銀行存款明細(xì)賬等一并核查。
(四)實(shí)地調(diào)查法。有些單位為隱瞞收入私設(shè)小金庫，采取收費(fèi)不開收據(jù)、不入賬、或以支抵收的方式，此類違規(guī)收費(fèi)要通過個(gè)別訪談和內(nèi)查外調(diào)的方式了解核實(shí)事實(shí)真相，重點(diǎn)從兩方面開展工作：一方面是召開相關(guān)人員座談會(huì)或無記名調(diào)查服務(wù)對(duì)象，了解是否存在隱瞞收費(fèi)收入的做法;另一方面是延伸調(diào)查其他關(guān)聯(lián)單位或企業(yè)，查看有無相關(guān)繳費(fèi)記錄，檢查各收費(fèi)主體是否存在違規(guī)攤派和亂收費(fèi)。
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