對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的幾點(diǎn)熟悉

　　的內(nèi)部控制制度是企業(yè)治理化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源公道配置，進(jìn)步勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，包括保護(hù)資產(chǎn)安全、保證帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)、程序和組織規(guī)劃。它通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，以致治理失控，資產(chǎn)流失、經(jīng)營(yíng)失敗。本文就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的、方法、作用及如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度談?wù)勛约旱囊恍┦煜ぃ�以期共同探討�?/p>

　　一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容及控制方法

　　由于環(huán)境和企業(yè)遠(yuǎn)景的不確定性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按治理部分需要來(lái)保證執(zhí)行業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體和核心，財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基礎(chǔ)規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容包括以下幾方面：貨幣資金控制、采購(gòu)與付款控制、銷(xiāo)貨與收款控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、本錢(qián)用度控制、擔(dān)�？刂啤㈩A(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制等。它明確指出了應(yīng)對(duì)哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)節(jié)進(jìn)行控制及如何針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度作為現(xiàn)代企業(yè)治理的一個(gè)重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的治理措施，貫串于企業(yè)的方方面面。其控制方法具體來(lái)講包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、信息技術(shù)控制等。

　　二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用

　　當(dāng)前一些單位由于治理松弛，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作削弱，帳目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真、會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重散失，用度支出失控、潛伏虧損增加，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，如攜巨款外逃，挪用***賭博、炒股，利用改組、改制的機(jī)會(huì)中飽私囊，還有的在辦理采購(gòu)、銷(xiāo)售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)過(guò)程中損公肥私，撈取巨額回扣等等，給單位和國(guó)家?guī)��?lái)了巨大損失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)成敗。具體講，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用主要有以下幾方面：

　�。ㄒ唬┍ＷC會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息采集、記錄、匯總的過(guò)程能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)及時(shí)糾正，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

　�。ǘ�）保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求對(duì)資產(chǎn)的接觸、處理均按授權(quán)要求進(jìn)行，它能有效地監(jiān)視和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而有效地糾正各種浪費(fèi)現(xiàn)象，減少損失，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。

　�。ㄈ�）有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)治理效率，實(shí)現(xiàn)治理層的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不能對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，從而不能很好地實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展的目標(biāo)，甚至于遭受巨大損失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)治理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等各部分密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)視和考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合公道的獎(jiǎng)勵(lì)制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的進(jìn)步。

　　三、建立與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策

　　從目前我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)自行設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的相關(guān)比較薄弱，財(cái)會(huì)職員嚴(yán)重缺乏相關(guān)知識(shí)和技能，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者思想上不重視，企業(yè)治理者思想上不重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)務(wù)與經(jīng)濟(jì)治理的要求相比存在較大差距，有的企業(yè)未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；有的企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不完善，從而執(zhí)行不得力等等。因此，建立科學(xué)、公道、適用的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度顯得尤為重要，可以從以下幾方面著手：

　�。ㄒ唬┥罨�產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為治理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于。這兩點(diǎn)目前很多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看似乎是領(lǐng)導(dǎo)熟悉不高，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是很多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，“對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因就是產(chǎn)權(quán)制度和代理題目。因此，只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力往實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　�。ǘ�）設(shè)立良好的控制活動(dòng)。即對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。不相容職務(wù)相互分離控制，要求公道設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個(gè)人無(wú)意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。不相容職務(wù)分離包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記錄分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)視檢查分離等。即一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所出錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，不相容的業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部分參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違游記為的發(fā)生。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求各級(jí)治理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦職員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，審批人也應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。企業(yè)的治理當(dāng)局必須在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，使各人或各部分權(quán)責(zé)分明，這樣可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫權(quán)，從而既有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全，又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常有序地開(kāi)展。當(dāng)前一些單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當(dāng)改革。實(shí)踐證實(shí)，權(quán)利應(yīng)受到制約，失往制約的權(quán)利極易導(dǎo)致***的滋生。

　　（三）建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家同一的會(huì)計(jì)制度，制定本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)職員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)視職能。

　　（四）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)視。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程系通過(guò)納進(jìn)治理制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)視。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)視和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。

　�。ㄎ澹┳⒅芈殕T素質(zhì)的進(jìn)步。“人”是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)職員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職員自我約束能力，奉公遵法、廉潔自律。同時(shí)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以進(jìn)步工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。

　　（六）建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。有效的激勵(lì)和約束機(jī)制可以促使會(huì)計(jì)職員提供正確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，并反過(guò)來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成治理的良性循環(huán)，促進(jìn)治理的完善。企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中有何成績(jī)，出了什么題目。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，果斷給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能終極達(dá)到內(nèi)控的目的。

　�。ㄆ撸┙�立良好的信息溝通系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)可以及時(shí)把握企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況，提供正確、及時(shí)的信息。，很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算都基本脫離了手工操縱的帳務(wù)處理過(guò)程，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，既節(jié)約了時(shí)間，進(jìn)步了工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制的，逐步建立了高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

　�。ò耍�強(qiáng)化外部監(jiān)視，督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真題目從表面上看是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，未能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的，而實(shí)質(zhì)上是外部監(jiān)視乏力造成的。只有加強(qiáng)外部監(jiān)視，通過(guò)外部監(jiān)視對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。我國(guó)的工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部分應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其權(quán)威性和監(jiān)視作用，并形成有效的監(jiān)視協(xié)力，定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、監(jiān)視和評(píng)價(jià)，加大執(zhí)法力度，以杜盡企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。國(guó)家還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違游記為進(jìn)行曝光，以充分發(fā)揮***的監(jiān)視作用。

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