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一、上市公司財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生條件與成因分析
(一)財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生條件財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生原因的理論包括三角理論、GONE理論和企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論等。(1)財(cái)務(wù)欺詐三角理論。該理論指出財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生離不開(kāi)壓力、動(dòng)機(jī)，自我合理化三個(gè)條件。壓力是指公司財(cái)務(wù)舞弊者的舞弊動(dòng)機(jī)，財(cái)務(wù)舞弊者也明白財(cái)務(wù)欺詐有被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，被發(fā)現(xiàn)即意味著懲罰，同時(shí)內(nèi)心還要承受職業(yè)道德的壓力。這便是財(cái)務(wù)欺詐的成本。正常情況下，理性的人是不會(huì)去冒這種風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)公司相關(guān)人員面臨某種壓力或誘惑時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的沖動(dòng);機(jī)會(huì)即是實(shí)施財(cái)務(wù)欺詐的環(huán)境、條件;自我合理化是指實(shí)施舞弊人員內(nèi)心通常會(huì)找的對(duì)自己舞弊的合理解釋，盡管在外界看來(lái)，合理化解釋并不合理。其找以使自己的舞弊行為與自己的道德觀念、行為準(zhǔn)則一致。如果缺少上述三個(gè)因素中的一個(gè)，財(cái)務(wù)欺詐便不可能發(fā)生。(2) GONE理論。該理論其實(shí)也是提出了產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的要素:greed(貪婪);opporlun場(chǎng)(機(jī)會(huì));need(需要);xposme C暴露)。當(dāng)舞弊者貪婪而又對(duì)錢財(cái)很強(qiáng)的需求，存在機(jī)會(huì)并且預(yù)計(jì)事后不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，就一定會(huì)進(jìn)行舞弊. (3)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。該理論認(rèn)為舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子山個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子組成。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子為個(gè)人的因素，不在組織控制影響范圍內(nèi)，分為道德品質(zhì)和動(dòng)機(jī);一般風(fēng)險(xiǎn)因子為組織決定的因素，分為舞弊的機(jī)會(huì)、舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性和被發(fā)現(xiàn)后受懲罰的性質(zhì)和力度。當(dāng)舞弊者綜合個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子，認(rèn)為舞弊帶來(lái)的利益大于所冒的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就會(huì)進(jìn)行舞弊。綜上，財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生原因的三種理論，都對(duì)舞弊產(chǎn)生條件進(jìn)行了分析，有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，三種理論因子的對(duì)應(yīng)見(jiàn)表1�？傊�，舞弊發(fā)生需要一定的條件，當(dāng)舞弊者受到舞弊的壓力，而組織或?qū)嶓w的內(nèi)部控制等的不完善給予其舞弊機(jī)會(huì)并且被發(fā)現(xiàn)后的懲罰措施不夠有力，就會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊.
二、上市公司財(cái)務(wù)欺詐常用手段及識(shí)別
(一)上市公司財(cái)務(wù)欺詐常用手段包括:(1)虛構(gòu)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。一是虛構(gòu)交易事項(xiàng)。虛構(gòu)交易事項(xiàng)是上市公司最常見(jiàn)、最有效的一種造假手段，虛假交易可以通過(guò)如下手段實(shí)現(xiàn):一是提前確認(rèn)收入，比如對(duì)某些只簽訂了銷售合同但合同尚未執(zhí)行尚不滿足會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)提前確認(rèn)為收入，增加應(yīng)收賬款:二是編造交易，將庫(kù)存商品確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛增了應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從而形成虛假利潤(rùn)。二是虛擬資產(chǎn)、隱藏負(fù)債。虛擬資產(chǎn)的手段有:虛增庫(kù)存存貨，例如對(duì)于已經(jīng)發(fā)出的商品沒(méi)有記賬，已經(jīng)銷出的商品成本沒(méi)有進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn);不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，例如應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失的壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，不應(yīng)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，盤虧資產(chǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)銷，超出折舊期限的固定資產(chǎn)沒(méi)有報(bào)廢注銷等。隱藏債務(wù)的方式很多，主要為當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)付費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行確認(rèn)。(2)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。一是使用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。有些上市公司在固定資產(chǎn)的使用年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值方面前后期沒(méi)有保持一致，表現(xiàn)出一定的隨意性，而使報(bào)告年度多提折舊減少利潤(rùn)或少提折舊增加利潤(rùn)。二是隱瞞會(huì)計(jì)報(bào)表重大事項(xiàng)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不僅需要財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)信息，還需要在附注中披露的信息，以作出正確的判斷和決策。
三、上市公司財(cái)務(wù)欺詐審計(jì)對(duì)策
(一)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估在進(jìn)行審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。山于外部審計(jì)很大程度上要依賴內(nèi)部控制有效情況下的一些會(huì)計(jì)信息，所以在審計(jì)之前，審計(jì)人員一定要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析。首先要觀察企業(yè)是否已建立健全財(cái)務(wù)制度。其次，要了解公司的治理結(jié)構(gòu)。公司的審計(jì)部門是否具有獨(dú)立性，是否設(shè)立獨(dú)立董事，獨(dú)立董事是否具有獨(dú)立性。只有在確定內(nèi)部控制有效的情況下，審計(jì)人員才能不需要加以驗(yàn)證地使用企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息。要做好這兩項(xiàng)工作，審計(jì)人員就要先要求被審計(jì)公司提供公司現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度，認(rèn)真評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)制度是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。如果符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，該財(cái)務(wù)制度是否得到貫徹執(zhí)行。對(duì)于公司的治理結(jié)構(gòu)，要分析公司的治理結(jié)構(gòu)屬于哪種類型，該治理結(jié)構(gòu)存在哪些缺陷，會(huì)不會(huì)影響公司內(nèi)部控制的獨(dú)立性。
(二)開(kāi)展企業(yè)外部審計(jì)包括:(1)關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊預(yù)兆。審計(jì)開(kāi)始后，審計(jì)人員要具有高度警惕性，以便發(fā)現(xiàn)公司存在的舞弊預(yù)兆。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，審計(jì)人員要關(guān)注被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制實(shí)施情況，被審計(jì)單位所處行業(yè)的一些舞弊案件及其特征。關(guān)注被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的實(shí)施情況可以讓審計(jì)人員評(píng)估被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的可能性，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些不被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊的征兆;關(guān)注被審計(jì)單位所處的行業(yè)的一些舞弊案件，總結(jié)該行業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn)，對(duì)比被審計(jì)單位，可以驗(yàn)證被審計(jì)單位是否存在財(cái)務(wù)舞弊征兆。(2)了解不同舞弊的特征。了解非管理舞弊和管理舞弊兩種舞弊的特征，觀察被審計(jì)單位是否存在上述兩種舞弊所存在的特征，可以讓審計(jì)人員更迅速地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊所在。
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